Выдача денежных средств на командировочные расходы. 127 страница
Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) составляется после завершения всех работ либо этапа работ, в случае если у заказчика нет претензий к выполнению работ.
Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), составляемая на основе акта формы N КС-2.
Но существует еще один документ - акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11), который используется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда. Именно дата подписания заказчиком акта формы N КС-11 и будет являться датой реализации результатов выполненных строительных работ.
Договором подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ. По завершении очередного этапа работ оформляется акт формы N КС-2.
В Письме УФНС России по городу Москве от 7 февраля 2007 г. N 20-12/012414 сказано, что датой признания дохода от осуществления строительных работ является дата реализации таких работ, которая может быть определена по дате акта N КС-2.
Если же поэтапная сдача работ договором подряда не предусмотрена, по мнению автора, датой передачи законченного строительством объекта заказчику и датой признания выручки от реализации работ будет являться дата подписания акта формы N КС-11.
|
|
|
Как известно, в строительстве, помимо понятия "незавершенное производство", используется еще и такой термин, как "незавершенное строительство", под которым понимается объект капитального строительства, работы по которому не закончены.
Незавершенное строительство имеет место у заказчика строительства, который все затраты на строительство объекта до окончания строительства ведет на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Отражение незавершенного строительства на счете 08 справедливо лишь в отношении строящихся объектов, поскольку с 1 января 2011 г. объекты недвижимости, по которым строительные работы окончены, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законом порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. В силу этого у организаций, имеющих незавершенное строительство, нет необходимости закреплять в учетной политике порядок отражения в учете и отчетности объектов законченного капитального строительства.
Учет НЗП в целях налогообложения прибыли
Порядок оценки остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли организаций установлен пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
|
|
|
При выполнении строительных работ по договору подряда к незавершенному производству, как мы отметили в самом начале статьи, относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком.
Основанием для оценки остатков НЗП на конец текущего месяца являются:
- первичные учетные документы о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья, материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика);
- данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.
Следует обратить внимание на Письмо УФНС России по городу Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@. В нем специалисты налоговой службы отметили, что в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
|
|
|
Как сказано выше, оценка остатков НЗП на конец текущего месяца осуществляется, в частности, на основании данных налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы), подразделяются на прямые и косвенные расходы, что установлено пунктом 1 статьи 318 НК РФ. Такой порядок предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих для признания расходов метод начисления.
НК РФ рекомендует в состав прямых расходов включать:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
|
|
|
Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, относятся к косвенным расходам.
Налогоплательщики самостоятельно определяют в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией. Этот перечень расходов должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 10 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/267.
Минфин России в Письме от 29 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/785 отметил, что перечень прямых расходов, установленный пунктом 1 статьи 318 НК РФ, является открытым. В связи с этим налогоплательщик может установить в учетной политике перечень прямых расходов, отличный от перечня, предлагаемого статьей 318 НК РФ.
Специалисты Минфина России в Письме от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/176 высказали мнение о том, что организациям, в структуре оборотного капитала которых значительную долю составляет незавершенное производство, что характерно, в частности, для организаций с длительным производственным циклом (например, в области строительства), при определении состава прямых расходов следует руководствоваться перечнем, приведенным в пункте 1 статьи 318 НК РФ.
Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП), выбранный налогоплательщиком, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
Предположим, что учетной политикой строительной организации к прямым расходам отнесены затраты на производство, расходы на оплату труда работников, участвующих в производстве, расходы на обязательное пенсионное страхование, а также начисленная амортизация по основным средствам, используемым в строительном производстве. Может ли организация, формируя стоимость незавершенного производства, распределять только материальные затраты? В Письме Минфина России от 11 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/621 высказано мнение, что налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике возможность учета в составе прямых расходов только материальных затрат и распределять их при оценке НЗП.
Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Бухгалтеры, недавно начавшие свою профессиональную деятельность, могут и не знать, а вот бухгалтеры со стажем наверняка помнят, что раньше порядок расчета прямых расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, напрямую зависел от вида деятельности налогоплательщика.
Напомним, что пункт 1 статьи 319 НК РФ до внесения в него изменений Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предлагал следующий порядок распределения суммы прямых расходов налогоплательщиками, производство которых связано с выполнением работ. Сумма прямых расходов должна была распределяться на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Этот порядок распределения прямых расходов налогоплательщик может применять и в настоящее время, но для этого следует предусмотреть его использование в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли. Помимо этого, налогоплательщик имеет право вносить изменения в ранее действующий порядок.
Приведем пример из судебной практики. Организация, производство которой связано с выполнением работ, сумму прямых расходов распределяла на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых заказов на выполнение работ. В Постановлении ФАС Московского округа от 30 июня 2008 г. N КА-А40-4968-08 по делу N А40-48075/07-115-293 сказано, что, оценив порядок определения прямых затрат, примененный организацией, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что организация правомерно рассматривала фактически выполненные и принятые объемы работ и услуг в качестве завершенного производства.
Так, организация включала в налогооблагаемую базу прямые расходы на дату реализации работ (дату подписания акта сдачи-приемки), а не на дату прекращения гражданско-правового договора (дату расторжения договора, дату прекращения договора исполнением).
В целях распределения прямых затрат на завершенное и незавершенное производство организация определяла объемы завершенных и принятых работ, объемы незавершенных и (или) не принятых (не реализованных) работ, а также объемы всех работ, выполняемых в течение налогового периода. При этом объем завершенных работ определялся исходя из расходов, отраженных в бухгалтерском учете и относящихся к фактически выполненным и принятым в налоговом периоде работам, то есть ко всем реализованным в отчетном периоде работам, согласно актам сдачи-приемки работ. Аналогичным образом организация определяла дату признания доходов от реализации.
Объем незавершенных работ и услуг определялся организацией как себестоимость работ, не выполненных на конец налогового периода или выполненных, но не принятых.
Объемы всех работ, выполняемых в налоговом периоде, организация определяла исходя из всех затрат, осуществленных на выполнение работ в течение налогового периода и отраженных в бухгалтерском учете (себестоимости).
Соответственно, удельный вес объема незавершенного производства в общем объеме работ отчетного периода организация определяла исходя из удельного веса расходов по незавершенным работам в общей величине расходов по работам, выполненных в налоговом периоде.
Таким образом, суд пришел к правомерному выводу о том, что общество распределяло прямые затраты проверяемого налогового периода пропорционально объему незавершенного производства в общем объеме работ, выполненных в течение отчетного периода.
РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Начиная с 2011 года из бухгалтерского законодательства исключены такие понятия, как расходы и доходы будущих периодов. Однако это вовсе не означает, что расходов и доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, не существует, просто квалифицировать в качестве таковых организации могут не все расходы и доходы, а только те из них, которые прямо упоминаются в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету.
В этой статье мы напомним читателям, что на сегодняшний момент понимается под доходами и расходами будущих периодов, как они учитываются и отражаются в отчетности.
Как вы знаете, единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Экономические субъекты, осуществляющие деятельность в строительной отрасли, также должны руководствоваться этим документом, что следует из пункта 1 статьи 2 Закона N 402-ФЗ.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта (пункт 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ).
Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.
Учитывая, что федеральные и отраслевые стандарты еще предстоит утвердить, до их утверждения, согласно пункту 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ, следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, о чем сказано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.
Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам
Напомним, что в 2010 году Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года N 3" (далее - Приказ N 186н) были внесены изменения в некоторые нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. В частности, из бухгалтерской отчетности был исключен такой актив, как "Расходы будущих периодов". Соответственно, форма бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н, не содержит такого показателя.
В то же время План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), с 2011 года не изменился и продолжает включать в себя счет 97 "Расходы будущих периодов", предназначенный для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, и другими), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (например, равномерно, пропорционально объему выполненных работ), в течение периода, к которому они относятся. Такие разъяснения о порядке отражения в бухгалтерском балансе затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а также о порядке списания указанных затрат дали специалисты Минфина России в своем Письме от 12 января 2012 г. N 07-02-06/5.
В Письме от 29 января 2013 г. N 07-01-06/1575 Минфин России напомнил, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Хотелось бы также обратить внимание читателей на Письмо Минфина России от 17 ноября 2011 г. N 07-02-06/220. В нем сказано, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом того же ведомства от 6 октября 2008 г. N 106н, при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из указанного Положения и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Здесь же отметим, что показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к этим формам отчетности, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, что установлено пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н.
В настоящее время в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов (далее - РБП) на счете 97 могут, в частности, учитываться:
- платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (пункт 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н);
- расходы, понесенные подрядчиком в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (пункт 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н (далее - ПБУ 2/2008));
- стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), на что указывает пункт 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!