Выдача денежных средств на командировочные расходы. 128 страница
Также упоминание о расходах, подлежащих учету в тех отчетных периодах, к которым они относятся, содержится:
в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (пункты 8, 15 и 16);
Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н (пункт 16).
Изменения, внесенные Приказом N 186н, о которых мы говорили в начале статьи, в частности, не коснулись организаций, выступающих в качестве подрядчиков (субподрядчиков), которые, как и прежде, могут продолжать учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, на счете 97, поскольку в ПБУ 2/2008 содержится прямая норма, указывающая на это.
ПБУ 2/2008, помимо договоров строительного подряда, применяется также к договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.
Напомним, что правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
|
|
|
Согласно пункту 19 названного бухгалтерского стандарта, если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы организации подлежат обоснованному распределению между отчетными периодами.
Таким образом, порядок списания расходов, предусматривающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, сохранен и продолжает действовать.
Доходы, относящиеся к следующим отчетным периодам
Для начала напомним, что бухгалтерский учет доходов коммерческие организации (за исключением кредитных и страховых организаций) ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99).
Согласно ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
|
|
|
Как и в случае с расходами будущих периодов, с 1 января 2011 г. из бухгалтерского законодательства исчезло понятие доходов будущих периодов, поскольку с указанной даты утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, характеризующий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Однако этот вид пассивов не потерял своего значения.
Учет сумм, в прошлом именуемых как доходы будущих периодов, организации, как и прежде, ведут на счете 98 "Доходы будущих периодов", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.
В настоящий момент в качестве доходов будущих периодов рассматриваются лишь:
- бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов (пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н);
- остаток средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств (пункт 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н);
|
|
|
- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (пункт 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15);
- первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) (пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).
Таким образом, в учете строительной компании могут возникнуть доходы, подлежащие отражению в следующих периодах, только в случае безвозмездного получения объектов основных средств.
Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 определено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость безвозмездно полученных активов определяется на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов, данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
|
|
|
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, учитывается строительной организацией на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". В последующем суммы, учтенные на субсчете 98-2, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", по мере начисления амортизации по этим объектам основных средств.
В целях налогообложения прибыли доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. В силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ. При этом рыночные цены также должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Датой получения внереализационного дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества. То есть в целях налогообложения прибыли внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества признается единовременно. В связи с разным порядком признания доходов между бухгалтерским и налоговым учетом возникают разницы, которые приводят к необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
УЧЕТ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Как известно, к законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. О том, как ведется учет законченного строительства субъектами инвестиционной деятельности, вы узнаете из этой статьи.
Прежде всего напомним, что субъектами инвестиционной деятельности согласно Федеральному закону от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" являются инвесторы, заказчики и подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.
Инвесторы финансируют капитальное строительство, заказчики осуществляют реализацию инвестиционных проектов, а подрядчики являются лицами, выполняющими работы по договору подряда, заключаемому с заказчиками в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
Статус заказчика определен Положением о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 2 февраля 1988 г. N 16 (далее - Положение N 16). Документ этот, как видите, был принят давно, тем не менее до настоящего времени он не отменен и остается действующим в части, не противоречащей действующему российскому законодательству.
Заказчик-застройщик распоряжается денежными средствам, выделяемыми на финансирование капитальных вложений, и всеми материальными ценностями, учитываемыми на балансе капитального строительства. Заказчик-застройщик несет ответственность за ввод в действие в установленные сроки объектов недвижимости, за подготовку их к эксплуатации, определение и соблюдение утвержденной сметной стоимости строительства, договорных цен (не допуская необоснованного их превышения), своевременную поставку оборудования, а также оплату выполненных строительно-монтажных работ и поставляемого оборудования.
В области приемки в эксплуатацию законченных строительством объектов, на основании пункта 3.1.7 Положения N 16, заказчик, в частности, выполняет следующие функции:
- представляет необходимые документы приемочной комиссии по законченным строительством объектам;
- участвует в приемке вспомогательных объектов и предъявляет приемочной комиссии законченные строительством и подготовленные к эксплуатации объекты, а также участвует в работе приемочной комиссии;
- несет ответственность, в соответствии с действующим законодательством, за приемку в эксплуатацию объектов, построенных с нарушением требований нормативных документов и проектной документации;
- передает после приемки приемочной комиссией эксплуатирующим организациям законченные строительством объекты, проектно-сметную и техническую документацию, разработанную до начала и в процессе строительства, акты рабочей, приемочной комиссии со всеми приложениями;
- производит расчеты со всеми организациями (поставщиками, подрядчиками и др.) по законченным строительством объектам;
- передает для эксплуатации законченные строительством и введенные в действие объекты, общие для групп предприятий (промышленного узла), тем предприятиям (организациям), на которые в установленном порядке возлагается их эксплуатация.
Таким образом, учет средств, выделенных на реализацию инвестиционного проекта, приемка законченного строительством объекта у подрядчика, предъявление его к сдаче приемной комиссии и передача построенного объекта инвестору являются обязанностью заказчика.
Организация строительства объектов, контроль над его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками, на что указывает пункт 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160 (далее - Положение N 160).
Под застройщиками при этом понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.
Далее в статье мы будем использовать термин "заказчик".
Еще раз отметим, что к законченному строительству согласно пункту 3.2.1 Положения N 160 относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке.
Какие документы следует оформить для документального оформления законченного строительства?
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания, причем в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Иными словами, с момента вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ, а именно с 1 января 2013 г., хозяйствующим субъектам предоставлено право выбора в части применения форм первичной документации, организация сама принимает решение, утверждать ли ей собственные формы первичных документов или применять разработанные Госкомстатом России унифицированные формы "первички", поскольку их применение обязательным не является.
Между тем практика показывает, что многие организации, в том числе осуществляющие деятельность в строительной отрасли, продолжают применять привычные и хорошо знакомые всем унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные Госкомстатом, поскольку это избавляет от дополнительных трудозатрат по разработке собственных форм первичных документов. Следует заметить, что программные продукты, используемые для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, формируют первичную документацию в соответствии с унифицированными формами, разработанными Госкомстатом. И если фирма желает применять собственную форму первичного учетного документа, ей придется понести дополнительные расходы, чтобы внести изменения и дополнения в используемое программное обеспечение.
Первичные учетные документы по учету работ в капитальном строительстве утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".
Но приемка законченных строительством объектов оформляется первичными учетными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Названным Постановлением утверждены, в частности, следующие формы документов:
акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11);
акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).
Кратко рассмотрим каждую из форм.
Акт формы N КС-11 применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда. Акт составляется в необходимом количестве экземпляров, перед его составлением заказчик осуществляет приемку законченного строительством объекта на основании результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов, представленных исполнителем и подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также на основании заключений органов надзора.
Подписывается акт представителями исполнителя работ (генерального подрядчика, подрядчика) и заказчика соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика. В случаях, когда функции заказчика и исполнителя работ - подрядчика выполняются одним лицом, состав подписей определяется инвестором. Вся документация по приемке объекта впоследствии передается заказчиком пользователю объекта.
Акт формы N КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных средств всех форм собственности, включая государственную (федеральную).
Акт приемки объекта приемочной комиссией формы N КС-14 является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором подряда (контрактом).
Акт составляется в необходимом количестве экземпляров. Перед составлением акта заказчиком и членами приемочной комиссии осуществляется приемка объекта. Приемка производится на основе результатов проведенных комиссией обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также на основании заключений органов надзора.
Акт подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, уполномоченным на это инвестором, соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика.
Вся документация по приемке объекта впоследствии передается заказчиком пользователю объекта.
Факт ввода принятого комиссией объекта регистрируется заказчиком (пользователем) объекта в местных органах исполнительной власти в установленном этими органами порядке.
Итак, согласно пункту 3.2.1 Положения N 160 в учете заказчика затраты по законченному строительством объекту в размере его инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета "Капитальные вложения" на счет учета источников их финансирования.
С введением в действие Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, на смену счету "Капитальные вложения" пришел счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Именно на этом счете заказчик учитывает выполненные подрядными организациями и оформленные в установленном порядке строительные работы, что отражается корреспонденцией по дебету счета 08, субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Следует отметить, что Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, предназначен счет 86 "Целевое финансирование". Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования, отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Как показывает практика, именно на счете 86 "Целевое финансирование" заказчики отражают средства, подлежащие поступлению от инвесторов по договорам. Фактическое поступление средств учитывается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Теперь скажем несколько слов о суммах налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных заказчику подрядными организациями.
Состав налоговых вычетов при капитальном строительстве определен пунктом 6 статьи 171 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат:
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств;
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Именно этой нормой законодательства в части вычетов пользуются плательщики НДС, строящие различные объекты капитального строительства.
Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов, что определено пунктами 1 и 5 статьи 172 НК РФ.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 239; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!