Выдача денежных средств на командировочные расходы. 125 страница
Саму форму налогового регистра можно оформить отдельным приложением к своему налоговому регламенту. Порядок ведения налоговых регистров по НДФЛ следует также закрепить в налоговой политике организации. По мнению автора, имеет смысл прописать, что в течение года налоговые регистры ведутся в электронном виде, а по окончании налогового периода выводятся на печать. В этом случае при проверке в течение года у компании будет веский аргумент в части отсутствия бумажных вариантов указанных налоговых регистров.
Также в налоговой политике имеет смысл закрепить процедуру уведомления налогоплательщика о факте излишне удержанного с него налога.
Напоминаем, что с 1 января 2011 г. изменен порядок взыскания и возврата НДФЛ. В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Такие же разъяснения приведены в Письме ФНС России от 23 января 2012 г. N ЕД-4-3/781@ "О направлении Письма Минфина России".
Причем налоговый агент обязан проинформировать налогоплательщика о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Так как в НК РФ порядок уведомления налогоплательщика не закреплен, в налоговой политике нужно закрепить положение о том, что факт обнаружения излишнего удержания налога подтверждается приказом руководителя компании, с которым налогоплательщик должен быть ознакомлен под роспись с указанием даты.
|
|
|
Ну и, конечно, часть учетной политики придется посвятить страховым взносам на обязательные виды социального страхования, порядок исчисления и уплаты которых регулируется нормами Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В силу того что в Законе N 212-ФЗ ничего не сказано о том, что в целях исчисления взносов понимается под выплатами в рамках трудовых отношений, рекомендуем в своей учетной политике закрепить понятие, используемое строительной фирмой для этих целей. По мнению автора, такое положение собственного регламента позволит строительной фирме не начислять страховые взносы на некоторые виды выплат работникам, например на оплату дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом. О том, что такой шанс имеется, говорит, например, Постановление ФАС Уральского округа от 17 июля 2013 г. N Ф09-6820/13 по делу N А60-44907/2012.
|
|
|
Напоминаем, что в силу Закона N 212-ФЗ организация определяет базу для начисления сумм страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Исходя из этого, по мнению автора, организации следует разработать форму ведения учета страховых взносов по каждому физическому лицу и закрепить ее использование в своей налоговой политике. Какие регистры учета компания будет применять для этих целей, она вправе решать самостоятельно, так как законодательно установленной формы такого учета нет.
Обратите внимание! Чиновники Пенсионного фонда и соцстраха рекомендуют использовать для этих целей форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за ___ год, приведенную в Письме Пенсионного фонда Российской Федерации N АД-30-26/16030, Фонда социального страхования Российской Федерации N 17-03-10/08/47380 от 9 декабря 2014 г. "О карточке учета взносов".
|
|
|
В налоговой политике имеет смысл указать, в какой форме строительная организация будет вести указанные регистры. По мнению автора, в своем нормативном документе целесообразно закрепить положение о том, что регистры учета ведутся в электронном виде, а по окончании расчетного периода выводятся на печать.
Кроме того, организация должна закрепить в своей учетной политике методику отражения в бухгалтерском учете сумм возможных штрафных санкций за нарушения законодательства о страховых взносах.
СЧЕТ 46 "ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ"
Договоры строительного подряда относятся к договорам, в которых должны быть указаны начальный и конечный сроки выполнения работы. Между тем стороны договора подряда могут предусмотреть также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).
Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". О том, как осуществляется учет на счете 46, мы расскажем в этой статье.
|
|
|
Как уже было сказано, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о законченных этапах работ, предусмотренных договорами и имеющих самостоятельное значение, предусмотрен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Также счет 46 используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные и иные).
Строительные работы по возведению зданий, сооружений и иных объектов, работы по капитальному ремонту и реконструкции осуществляются, как правило, в течение длительного времени, и нередко сроки начала и окончания работ приходятся на разные отчетные периоды. Даже если начало и окончание строительных работ приходятся на один отчетный период, стороны договора строительного подряда - заказчик и подрядчик - могут предусмотреть сроки выполнения отдельных этапов работ. В этом случае подрядная строительная организация, осуществляя бухгалтерский учет, может применять счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
В Письме Минфина России от 26 октября 2005 г. N 07-05-06/279 обращено внимание на то, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99), организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом. Также в Письме сказано, что согласно Инструкции по применению Плана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера, используют счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". При этом необходимость применения этого счета организацией определяется самостоятельно в учетной политике.
Напомним, что в настоящее время документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта, что установлено пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. В соответствии с данным Приказом федеральный стандарт "Доходы" должен вступить в силу в 2019 году, а стандарт "План счетов бухгалтерского учета" - в 2020 году.
Однако до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, в соответствии со статьей 30 Закона N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г.
Таким образом, названное выше ПБУ 9/99, а также иные положения и принятые в соответствии с ними методические указания и рекомендации применяются до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.
Пример. Сторонами в апреле текущего года заключен договор строительного подряда с выделением отдельных этапов работ. По условиям договора право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику по мере принятия им этапов работ. Учетной политикой подрядчика установлено, что выручка по договору строительного подряда признается по мере готовности этапов работ.
Общая стоимость работ по договору составляет 1 239 000 рублей (в том числе НДС - 189 000 рублей). Работы оплачиваются в полном объеме в месяце заключения договора.
1-й этап:
срок сдачи работ - июнь текущего года;
договорная стоимость - 295 000 рублей (в том числе НДС - 45 000 рублей);
фактические затраты на выполнение 1-го этапа - 210 000 рублей.
2-й этап:
срок сдачи работ - август текущего года;
договорная стоимость - 377 600 рублей (в том числе НДС - 57 600 рублей);
фактические затраты на выполнение 2-го этапа - 298 000 рублей.
3-й этап:
срок сдачи работ - октябрь текущего года;
договорная стоимость - 566 400 рублей (в том числе НДС - 86 400 рублей);
фактические затраты на выполнение 3-го этапа - 432 000 рублей.
По условиям примера сумма аванса, полученная подрядной организацией от заказчика в месяце заключения договора, в соответствии с пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99, не признается доходом подрядчика, а отражается в составе кредиторской задолженности.
Доходы организации в целях бухгалтерского учета подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выручка, полученная подрядчиком, является для него доходом от обычных видов деятельности, что следует из пункта 5 ПБУ 9/99. Поскольку учетной политикой подрядчика установлено, что выручка признается по мере выполнения этапов работ, предусмотренных договором, стоимость законченных этапов работ, оплаченных заказчиком и принятых им в установленном порядке, отражается подрядчиком по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
Себестоимость строительных работ складывается из затрат, связанных с производством строительных работ, и учитывается на счете 20 "Основное производство". Согласно Плану счетов бухгалтерского учета именно этот счет предназначен для обобщения информации о затратах производства. В частности, счет 20 используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ.
Фактическая себестоимость выполненного этапа работ, учтенная подрядчиком на счете 20 "Основное производство", списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
Стоимость этапов работ, отраженная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", по завершении всех этапов списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Напомним, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении такого факта, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания, что следует из пунктов 1, 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, должно обеспечить своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 01.01.2013 могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, и многие организации продолжают применять унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные Госкомстатом.
Унифицированная форма акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) утверждена Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".
Акт формы N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется после завершения всех работ либо этапа работ, в случае если у заказчика нет претензий к выполнению работ.
На каждом строительном объекте для определения количества выполненных работ ведется журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Акт формы N КС-2 составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров.
Обратите внимание, что если условиями договора строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ без перехода права собственности на них, то в бухгалтерском учете подрядчика такая передача реализацией являться не будет. При этом не происходит и снижения остатков незавершенного производства.
Выполнение работ на территории Российской Федерации, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признается объектом налогообложения по НДС. Подрядная организация при получении оплаты в счет выполнения работ по договору должна определить налоговую базу по НДС и исчислить сумму налога. Таковы требования пункта 1 статьи 154, пункта 4 статьи 164 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ.
На момент сдачи заказчику этапов работ подрядчик, руководствуясь пунктом 14 статьи 167, пунктом 1 статьи 154 и пунктом 3 статьи 164 НК РФ, определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость выполненного этапа без НДС и определяет сумму НДС. При этом сумму НДС, исчисленную с суммы полученной предоплаты, подрядчик на основании статей 171 и 172 НК РФ имеет право принять к вычету.
Итак, осуществленные операции в бухгалтерском учете подрядчика будут отражены следующим образом с использованием счетов и субсчетов:
46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
51 "Расчетные счета";
62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
62-2 "Расчеты по полученной предоплате";
68-2 "Расчеты по НДС";
76-6 "НДС, исчисленный с сумм поступившей предоплаты";
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж";
99 "Прибыли и убытки".
В апреле текущего года:
Дебет 51 Кредит 62-2
- 1 239 000 - отражена сумма оплаты, поступившая от заказчика в счет оплаты работ по договору;
Дебет 76-6 Кредит 68-2
- 189 000 - исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты.
В июне текущего года:
Дебет 46 Кредит 90-1
- 295 000 - отражена выручка от выполнения 1-го этапа работ;
Дебет 90-3 Кредит 68-2
- 45 000 - начислен НДС при реализации 1-го этапа работ;
Дебет 68-2 Кредит 76-6
- 45 000 - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 210 000 - списаны фактические затраты по 1-му этапу работ;
Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99
- 40 000 - определен финансовый результат от выполнения 1-го этапа работ (прибыль).
В августе текущего года:
Дебет 46 Кредит 90-1
- 377 600 - отражена выручка от выполнения 2-го этапа работ;
Дебет 90-3 Кредит 68-2
- 57 600 - начислен НДС при реализации 2-го этапа работ;
Дебет 68-2 Кредит 76-6
- 57 600 - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 298 000 - списаны фактические затраты по 2-му этапу работ;
Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99
- 20 400 - определен финансовый результат от выполнения 2-го этапа работ (прибыль).
В сентябре текущего года (окончательное завершение работ по договору):
Дебет 46 Кредит 90-1
- 566 400 - отражена выручка от выполнения 3-го этапа работ;
Дебет 90-3 Кредит 68-2
- 86 400 - начислен НДС при реализации 3-го этапа работ;
Дебет 68-2 Кредит 76-6
- 86 400 - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 432 000 - списаны фактические затраты по 3-му этапу работ;
Дебет 62-1 Кредит 46
- 1 239 000 - отражено принятие заказчиком объекта в целом;
Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99
- 48 000 - определен финансовый результат от выполнения 3-го этапа работ (прибыль);
Дебет 62-2 Кредит 62-1
- 1 239 000 - зачтена сумма предварительной оплаты.
Обратите внимание, что для организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008 (далее - ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н, установлены особенности формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах. Правила ПБУ 2/2008 должны применяться подрядными организациями в отношении договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
Согласно пункту 17 ПБУ 2/2008 финансовый результат по договорам подряда определяется на отчетную дату "по мере готовности" при условии, что он может быть достоверно определен. Условия достоверного определения финансового результата исполнения договора приведены в пунктах 18 и 19 ПБУ 2/2008. Необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора независимо от предусмотренного договором подряда определения цены подлежащих выполнению работ в соответствии с пунктом 18 ПБУ 2/2008 являются:
- уверенность в том, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;
- возможность идентификации и достоверного определения произведенных по договору расходов.
Если необходимые и достаточные условия выполняются, тогда организация для признания выручки и расходов по договору применяет способ "по мере готовности". Этот способ предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. Причем делать это следует независимо от того, должны или не должны выполненные работы предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!