Выдача денежных средств на командировочные расходы. 121 страница
Расходы организации, осуществляющей работы вахтовым методом, на проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если оплата проезда работника предусмотрена коллективным договором. На это указывает и Минфин России в Письме от 2 сентября 2011 г. N 03-04-06/0-197.
В Письме Минфина России от 16 мая 2013 г. N 03-03-06/1/17142 также сказано, что расходы в виде возмещения работникам стоимости проезда от места жительства (места сбора) к месту вахты и обратно могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что указанный порядок возмещения расходов на проезд предусмотрен коллективным договором.
В то же время такие расходы относятся не к расходам на оплату труда, а к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (Постановление Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2014 г. N 16954/13 по делу N А73-13807/2012).
Помимо доставки к месту проведения вахты организации необходимо обеспечить и проживание рабочих на вахте. Обычно вахтовые рабочие в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха. Вахтовые поселки располагаются, как правило, в максимальной доступности от непосредственного места производства работ.
|
|
|
Подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом указанные расходы признаются для целей налогового учета в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности строительной организации. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, строительная фирма вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Обратите внимание! В расходы для целей налогообложения организация может включить не только затраты, непосредственно связанные с содержанием вахтовых поселков, но и затраты, связанные с питанием лиц, работающих вахтовым методом. В соответствии с пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием. Причем расходы на питание представляют собой затраты работодателя на организацию трудового процесса в труднодоступных местах и не подлежат включению ни в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, ни в налоговую базу по единому социальному налогу. Данные выводы содержатся в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 марта 2013 г. по делу N А81-2317/2012.
|
|
|
В то же время создание собственных вахтовых поселков для организаций-подрядчиков не является характерным, обычно вахтовый поселок создает заказчик объекта.
Если организация сама не создает вахтовый поселок, то обеспечить проживание своих рабочих в период нахождения на объекте она обязана иным способом, например посредством предоставления работникам оплачиваемого общежития или иного жилого помещения в вахтовом поселке заказчика. На это указывает и Письмо УФНС России по городу Москве от 31 октября 2006 г. N 21-11/95196@.2, в котором налоговики разъясняют, что строительная фирма может учесть расходы на проживание своих рабочих в вахтовом поселке заказчика. При этом уточнено, что затраты по оплате проживания вахтового персонала в вахтовом поселке, принадлежащем организации-заказчику, для целей налогообложения прибыли можно учесть в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка. Подтверждает это и Минфин России своим Письмом от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/49, в котором разъясняется, что учесть такие расходы строительная компания может на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если налогоплательщик осуществляет деятельность вахтовым способом, расходы на размещение своих работников в гостинице также могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль, на что указано в Письме Минфина России от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/460.
|
|
|
Строительная организация, применяющая вахтовый метод, должна помнить и о том, что на строителей, работающих вахтовым методом, помимо общих гарантий и компенсаций распространяются еще гарантии и компенсации, предусмотренные статьей 302 ТК РФ.
Так, если объекты строительства расположены в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностям, то рабочим, выезжающим на вахту из других регионов, устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате, причем в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
|
|
|
Кроме того, указанные рабочие имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск. При этом дополнительные отпуска предоставляются в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих:
- в районах Крайнего Севера, - 24 календарных дня;
- в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.
Обратите внимание! В стаж вахтовиков, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, включается:
- фактическое время (календарные дни) вахты в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним;
- фактические дни в пути (предусмотренные графиком работы на вахте) от места сбора до места проведения работ и обратно.
Если место проведения вахты расположено в местности, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, то заработная плата рабочим начисляется с учетом такого коэффициента.
Обратите внимание! Если работник регулярно (например, по графику месяц через месяц) направляется на работу в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, находящиеся вне места постоянного проживания и места нахождения работодателя, но при этом работодатель не принимал локального нормативного акта о введении вахтового метода работы, а работник направляется лишь в служебные командировки в соответствии с принятым положением о служебных командировках, то работодатель все равно обязан производить оплату труда с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок.
Трудовое законодательство наделяет работодателя правом организовать производственный процесс, применяя по своему выбору тот или иной метод работы, но не делегирует ему полномочий устанавливать критерии для отнесения работ к тому или иному из предусмотренных законом способов организации труда, это - прерогатива законодателя.
Вместе с тем в силу статьи 8 ТК РФ нормы локальных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению.
В соответствии со статьей 9 ТК РФ трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами.
Данные выводы содержатся в Обзоре Верховного Суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26 февраля 2014 г.
Ну и, наконец, о самой "весомой" гарантии для вахтовиков - надбавке за вахтовый метод работы, установленной статьей 302 ТК РФ.
Согласно абзацу 1 статьи 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы.
Причем размеры такой надбавки ограничены только для организаций бюджетной сферы. При этом размеры и порядок выплаты надбавки в бюджете устанавливаются:
- в федеральных государственных органах, федеральных государственных учреждениях устанавливаются нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. В настоящее время регламентируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 г. N 51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета" (далее - Постановление N 51);
- в государственных органах субъектов Российской Федерации, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях устанавливаются соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у других работодателей устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
При этом самостоятельность в данном вопросе позволяет строительным компаниям устанавливать надбавку как в твердой сумме, так и в процентной "привязке" к тарифу или окладу работника. Условия и размеры выплачиваемой надбавки также вносятся в коллективный договор.
Обратите внимание! Среди нормативных актов, регулирующих трудовые отношения работодателя и работника, не последнее место занимают отраслевые соглашения. В сфере строительства таким документом выступает Федеральное отраслевое соглашение по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2014 - 2016 годы, утвержденное Минрегионом России, Общероссийским межотраслевым объединением работодателей "Российский Союз строителей", Профессиональным союзом работников строительства и промышленности строительных материалов Российской Федерации 11 октября 2013 г. (далее - Соглашение).
Данное Соглашение является основой для межрегиональных, региональных, территориальных соглашений, иных соглашений, заключаемых по отдельным направлениям регулирования социально-трудовых отношений, а также для коллективных договоров, трудовых договоров и локальных нормативных актов работодателей.
Пунктом 3.15 Соглашения установлено, что надбавка за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых Постановлением N 51.
Пунктом 1 указанного Постановления установлены надбавки при выполнении работ вахтовым методом в следующих размерах:
- в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям - 75 процентов тарифной ставки (оклада);
- в районах Сибири и Дальнего Востока - 50 процентов тарифной ставки (оклада);
- в остальных районах - 30 процентов тарифной ставки (оклада).
Если организация присоединилась к данному Соглашению, то она не вправе устанавливать надбавку в меньшем размере.
Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, в коллективных договорах, трудовых договорах и локальных нормативных актах рекомендуется устанавливать надбавку за вахтовый метод работы в размере 75% месячной тарифной ставки (оклада).
Размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренный работникам организаций за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации.
Учитывая, что надбавка за вахтовый метод работы выплачивается взамен суточных, с точки зрения трудового права она представляет собой компенсационную выплату в смысле статьи 164 ТК РФ. Такие компенсации не входят в систему оплаты труда работника, они являются компенсацией его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Аналогичные разъяснения в части квалификации категорий компенсационных выплат, предусмотренных ТК РФ, приведены в Письме ФНС России от 10 сентября 2008 г. N ШС-6-3/643@ "О направлении Письма Министерства финансов Российской Федерации от 18 августа 2008 г. N 03-03-05/87".
Поддерживают налоговиков и суды, на что, в частности, указывает Постановление ФАС Московского округа от 30 июля 2008 г. N КА-А40/6979-08 по делу N А40-65379/07-20-398.
Между тем в налоговом учете суммы надбавки за вахтовый метод работы, решение о выплате которой закреплено в коллективном или в трудовом договоре, включаются в состав расходов на оплату труда строительной компании.
Напомним, что в соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, если коллективным договором строительной компании предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с пунктом 3 статьи 255 НК РФ такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и финансисты в своем Письме от 30 июня 2011 г. N 03-03-06/1/384.
Причем в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Учитывая это, компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 302 ТК РФ, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Напоминаем, что строительные организации, в соответствии с нормами Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), признаются плательщиками следующих страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.
Мы уже отметили, что с точки зрения ТК РФ надбавка признается компенсацией в смысле статьи 164 ТК РФ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами. Следовательно, при выплате такой надбавки у организации не возникает обязанности по начислению указанных страховых взносов. Такой позиции придерживается и Минздравсоцразвития России в Письме от 27 февраля 2010 г. N 406-19.
ТИПОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СТРОИТЕЛЬНОЙ (ПОДРЯДНОЙ)
ОРГАНИЗАЦИИ
Строительная деятельность, как и любая иная отрасль экономики, имеет свою специфику, сказывающуюся в том числе и на порядке ведения бухгалтерского и налогового учета строительных фирм. Подрядные организации, как и все иные компании, для ведения учетной работы в обязательном порядке формируют и утверждают такой внутренний регламент, как учетная политика организации.
В данной статье мы приведем особенности строительной деятельности, которые должны быть учтены подрядной организацией при формировании своей учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета.
Вначале отметим, что с 1 января 2013 г. все российские организации без каких-либо исключений ведут бухгалтерский учет и формируют свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Это подтверждают и финансисты в Письме Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-11-06/2/10013.
При этом некоторым категориям организаций Закон N 402-ФЗ предоставляет право вести бухгалтерский учет и формировать свою отчетность в упрощенном порядке.
На основании пункта 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ к ним относятся:
- субъекты малого предпринимательства (далее - СМП).
Для справки. Критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства определены статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";
- некоммерческие организации;
- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
При этом названные субъекты могут реализовать данное право при условии, что они не входят в круг лиц, перечень которых приведен в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ.
Согласно пункту 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (далее - УСВБУ), включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, запрещено применять:
- организациям, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- жилищным и жилищно-строительным кооперативам;
- кредитным потребительским кооперативам (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
- микрофинансовым организациям;
- организациям государственного сектора;
- политическим партиям, их региональным отделениям или иным структурным подразделениям;
- коллегиям адвокатов;
- адвокатским бюро;
- юридическим консультациям;
- адвокатским палатам;
- нотариальным палатам;
- некоммерческим организациям, включенным в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Таким образом, в контексте настоящей статьи применять УСВБУ могут те подрядные организации, которые имеют статус СМП, и при этом их отчетность не подлежит обязательному аудиту. Вместе с тем федерального стандарта, нормативно регулирующего упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, пока нет. В то же время о том, какие способы ведения учета Минфин России относит к УСВБУ, сказано:
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 241; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!