Выдача денежных средств на командировочные расходы. 124 страница
Помните, что правом "нулевого" состава прямых расходов обладают лишь фирмы, занятые в сфере услуг, на что указывает пункт 2 статьи 318 НК РФ и Письмо Минфина России от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/1/348.
Деятельность подрядчика с точки зрения налогообложения признается работой, поэтому он не вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 22 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/114.
Расходы, не отнесенные налогоплательщиком в состав прямых расходов, относятся к косвенным расходам. Исключение составляют внереализационные расходы, определяемые в соответствии со статьей 265 НК РФ.
Определяя в учетной политике для целей налогообложения состав прямых и косвенных расходов, следует учитывать, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в отличие от прямых расходов относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме. В таком же порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы. Прямые расходы подрядчик обязан распределять на незавершенные и на выполненные в текущем месяце работы, на что указывает пункт 1 статьи 319 НК РФ. Порядок распределения прямых расходов подрядчик устанавливает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике. При этом следует учитывать, что:
|
|
|
- распределение прямых расходов должно производиться организацией с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам;
- если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по выполнению работ невозможно, то налогоплательщик вправе использовать свой механизм распределения прямых расходов, основанный на экономически обоснованных показателях. Этот механизм распределения также нужно закрепить в налоговой политике организации. На это обратили внимание специалисты Федеральной налоговой службы в своем Письме от 28 декабря 2010 г. N ШС-37-3/18723@.
Налог на добавленную стоимость
По общему правилу строительные фирмы признаются плательщиками НДС. Несмотря на то что объектом обложения НДС у подрядчика выступает реализация работ, обязанность по исчислению налога может наступить у него и раньше - до момента перехода права собственности на результаты выполненных работ к заказчику.
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
|
|
|
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Фактически это означает, что момент начисления подрядчиком суммы налога зависит от порядка расчетов между ним и заказчиком, предусмотренных договором подряда. Если оплата работ производится после их приемки заказчиком, то сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, подрядчик должен начислить при их реализации заказчику. Если же договором подряда предусмотрена предварительная оплата работ подрядчика, то налог следует начислить уже в момент получения аванса.
В последнем случае у подрядчика фактически будет два момента определения налоговой базы. Первый раз на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы будет выступать день получения аванса, причем в данном случае подрядчик исчислит сумму налога исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога, применяя расчетную ставку. Вторым моментом определения налоговой базы будет день передачи результатов работ заказчику на основании пункта 14 статьи 167 НК РФ. На дату отгрузки налог исчисляется уже со всей стоимости выполненных работ с применением прямой ставки налога 18%, а сумма налога, уплаченная в бюджет с поступившего ранее аванса, принимается подрядчиком к вычету.
|
|
|
Как уже было отмечено, факт выполнения работ подтверждается актом их сдачи-приемки. Поэтому моментом определения налоговой базы при реализации работ, по мнению автора, следует признавать дату подписания акта заказчиком. Такая точка зрения подтверждается и Письмом Минфина России от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/141.
Обратите внимание! В соответствии с нормами гражданского права предметом договора строительного подряда является результат работы подрядчика в виде построенного объекта строительства или определенного объема работ, связанного со строительством объекта.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами, на что указывает пункт 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2). Акт составляется после завершения всех работ либо этапа работ, в случае если у заказчика нет претензий к выполнению работ.
|
|
|
Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), составляемая на основе акта формы N КС-2.
Документом приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда является, как известно, акт формы N КС-11.
По мнению автора, при решении вопроса о том, когда у подрядчика возникает обязанность начисления налога с объема выполненных работ, нужно руководствоваться самим договором строительного подряда. В том случае, если в соответствии с договором результатом работ подрядчика является построенный объект, моментом определения налоговой базы по НДС у подрядчика будет выступать дата подписания заказчиком акта формы N КС-11. В том случае, если предметом договора строительного подряда является выполнение определенного объема работ, связанных со строительством объекта, моментом определения налоговой базы у подрядчика будет являться дата подписания сторонами акта выполненных работ формы N КС-2.
Заметим, что договором подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ. По завершении очередного этапа работ также оформляется акт формы N КС-2. В Письме УФНС России по городу Москве от 7 февраля 2007 г. N 20-12/012414 сказано, что датой признания дохода от осуществления строительных работ является дата реализации таких работ, которая может быть определена по дате акта N КС-2.
Практика свидетельствует о том, что зачастую при отсутствии в договоре строительного подряда указаний на поэтапную сдачу работ схема взаимоотношений сторон выглядит следующим образом: заказчик рассчитывается с подрядчиком помесячно на основании актов о приемке работ формы N КС-2, справок по форме N КС-3 и счетов-фактур, выставляемых подрядчиком.
Такая схема взаимоотношений между заказчиком строительных работ - плательщиком НДС и подрядчиком имеет ряд особенностей для подрядчика в плане начисления НДС по выполненным работам.
Как известно, в соответствии с нормами главы 21 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные заказчику подрядчиком, принимаются им к вычету в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ "подрядный" НДС принимается заказчиком к вычету на основании счета-фактуры подрядчика после принятия на учет выполненных подрядчиком работ и при наличии соответствующих первичных документов. При этом налоговое законодательство не разъясняет, что понимается под принятием на учет работ, выполненных подрядчиком.
Вместе с тем с точки зрения бухгалтерского учета расходы на оплату услуг подрядчика при возведении объекта капитального строительства представляют собой не что иное, как расходы, формирующие первоначальную стоимость возводимого объекта (объекта основных средств) у налогоплательщика. По правилам бухучета расходы признаются в учете только при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99, а именно:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
На основании этого можно сделать вывод, что работы, выполненные подрядчиком, не могут быть приняты к учету до их передачи заказчику в соответствии с договором строительного подряда.
В том случае, если договором строительного подряда отдельные этапы работы не выделены, унифицированные формы N КС-2 и N КС-3, выставляемые помесячно, рассматриваются как расчетные документы для авансирования строительства объекта и не являются актами приемки результатов строительных работ.
Аналогичная точка зрения изложена арбитрами в пункте 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда".
А раз так, то, по мнению чиновников Минфина России, выполненные подрядные работы не могут быть приняты налогоплательщиком-заказчиком на учет. Что в результате? Не выполняется условие о принятии на учет работ, выполненных подрядчиком, и, как следствие, отсутствует право на вычет даже при наличии выставленного подрядчиком счета-фактуры.
О том, что вычет "подрядного" НДС в таких условиях возможен только после принятия заказчиком результата работ в объеме, определенном договором строительного подряда, говорят разъяснения чиновников, изложенные в Письмах Минфина России от 3 июня 2013 г. N 03-07-14/20231, от 21 сентября 2012 г. N 03-07-10/24, от 14 октября 2010 г. N 03-07-10/13, от 5 марта 2009 г. N 03-07-11/52, от 20 марта 2009 г. N 03-07-10/07 и других.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что если договором строительного подряда не предусмотрено, что результаты работ передаются заказчику поэтапно, то моментом определения налоговой базы у подрядчика будет являться дата подписания акта формы N КС-11 (если результатом работ подрядчика является построенный объект) или дата подписания акта формы N КС-2 по всему объему выполненных работ. Следовательно, именно на эти даты подрядчиком выставляются счета-фактуры на выполненные им работы.
Обратите внимание! Как сказано в Письме Минфина России от 31 мая 2012 г. N 03-07-10/12, при таком варианте исполнения договора строительного подряда счета-фактуры подрядчику следует выставлять как при передаче заказчику результата работ в объеме, определенном в договоре, так и при получении от заказчика оплаты в счет предстоящего выполнения работ. При этом НДС по авансовым платежам, перечисленным в счет предстоящего выполнения работ по капитальному строительству на основании форм N КС-2 и N КС-3, принимается у заказчика к вычету при наличии документов, перечень которых установлен пунктом 9 статьи 172 НК РФ.
Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленные генеральным подрядчиком заказчику по выполненным работам, применяются заказчиком в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 НК РФ. Одновременно суммы налога, ранее принятые к вычету заказчиком с перечисленной им частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, подлежат восстановлению в соответствии с порядком, установленным пунктом 3 статьи 170 НК РФ.
Эту особенность выставления счетов-фактур по выполненным работам строительной организации следует учесть при формировании своей учетной политики для целей налогового учета.
Обратите внимание! В то же время налоговики считают вполне возможным ежемесячное начисление НДС подрядчиком, на что указывают Письма ФНС России от 21 июня 2013 г. N ЕД-4-3/11246@ и от 6 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8255@. Согласно с таким подходом и большинство судов.
В частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 19 апреля 2012 г. по делу N А40-77285/11-107-332 арбитры указали, что действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.
По мнению автора, точка зрения финансистов по вопросу выставления счетов-фактур на реализацию работ подрядными организациями более соответствует закону. Подход налоговиков скорее вызван недовольством единовременного получения вычета по итогам строительства крупных объектов. Тем не менее решение о порядке выставления счетов-фактур на реализацию подрядчиками в условиях крупных объектов остается за самим налогоплательщиком.
В учетной политике организация-подрядчик должна уделить внимание и порядку исчисления НДФЛ, так как она, как и все иные работодатели, признается налоговым агентом по данному налогу.
В первую очередь в налоговой политике подрядная организация должна отразить свой статус, по которому она признается налоговым агентом по НДФЛ. Кроме того, необходимо привести информацию о наличии в структуре организации обособленных подразделений, причем независимо от того, выделены ли они на отдельный баланс или нет. Если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, в налоговой политике следует отметить, используется или нет право постановки на учет в одном обособленном подразделении, выбранном самостоятельно (пункт 4 статьи 83 НК РФ).
Если это право используется, то НДФЛ, удержанный с работников всех обособленных подразделений, находящихся на территории одного муниципального образования, уплачивается в налоговый орган по месту нахождения так называемого ответственного подразделения. Об этом говорит и Минфин России в Письме Минфина России от 22 июня 2012 г. N 03-04-06/3-174.
В противном случае НДФЛ придется платить по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 21 сентября 2011 г. N 03-04-06/3-230, и от 9 декабря 2010 г. N 03-04-06/3-295.
В части организации ведения учета доходов, облагаемых по ставке налога в 13 процентов, по мнению автора, строительной компании имеет смысл прописать порядок применения стандартных налоговых вычетов, особенно это касается вычетов на детей.
Если работник работает в организации с начала года, то право на стандартные вычеты возникает у него также с начала года независимо от срока подачи соответствующего заявления на предоставление вычетов. На это Минфин России обратил внимание в своем Письме от 18 апреля 2012 г. N 03-04-06/8-118.
НК РФ не разъясняет, накапливаются ли такие вычеты при отсутствии дохода у физического лица. В то же время из Письма Минфина России от 1 июня 2015 г. N 03-04-05/31440 можно сделать вывод, что вычеты суммируются. В силу того что в самом НК РФ это не предусмотрено, рекомендуем этот порядок предусмотреть в своем налоговом регламенте.
Кроме того, в налоговой политике следует предусмотреть порядок предоставления вычетов при выплате отпускных при переходящем отпуске. По мнению Минфина России, изложенному в Письме Минфина России от 11 мая 2012 г. N 03-04-06/8-134, стандартные вычеты за следующий месяц, на который приходится часть отпуска, могут быть предоставлены не раньше, чем будет определена величина доходов работника нарастающим итогом с начала года за этот месяц.
Большинство организаций-работодателей выплачивает своим работникам заработную плату дважды в месяц - путем выдачи аванса и окончательного расчета, и строительные организации в данном смысле не исключение.
Естественно, возникает вопрос, нужно ли удерживать НДФЛ с выплаченного аванса.
Нужно сказать, что формулировка пункта 2 статьи 223 НК РФ позволяет считать, что удерживать НДФЛ с выплаченного аванса сотрудникам не нужно. Аналогичные разъяснения дают и специалисты Минфина России в своих Письмах от 22 июля 2015 г. N 03-04-06/42063, от 3 июля 2013 г. N 03-04-05/25494, а также ФНС России в своем Письме от 26 мая 2014 г. N БС-4-11/10126@. Судебные органы делают аналогичные выводы, о чем, в частности, говорит Постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. N 11709/11 по делу N А68-14429/2009.
Вместе с тем практика показывает, что нередко организации при выплате авансовых сумм своим сотрудникам удерживают суммы НДФЛ. Это представляется логичным только в том случае, если в трудовом договоре, заключенном с работником, предусмотрено, что работнику заработная плата выплачивается за каждую половину месяца отдельно. Ведь это не является нарушением трудового законодательства, тем более что самого понятия "аванс" в Трудовом кодексе Российской Федерации нет.
Если компания удерживает НДФЛ дважды, то, по мнению автора, это лучше закрепить в налоговой политике, так как из самого текста НК РФ это не следует. Хотя насколько обоснованы такие действия организации, сказать сложно, мало того, что возрастает трудоемкость бухгалтерской службы, еще возникают и неясности в части предоставления налоговых вычетов.
Кроме того, в налоговой политике следует прописать порядок удержания сумм НДФЛ с премий, выплачиваемых работникам отдельно от заработной платы.
Обратите внимание! По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.03.2015 N 03-04-07/17028, премия - это отдельный вид дохода, не относящийся к зарплате, в силу чего исчислить и удержать НДФЛ с нее нужно не в последний день месяца, а в момент ее выплаты работнику. С этим согласилась и налоговая служба, которая Письмом ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5756@ "Об уплате налога на доходы физических лиц" довела точку зрения финансистов до нижестоящих налоговых органов.
Пунктом 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Причем формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. При этом регистры налогового учета по НДФЛ в обязательном порядке должны содержать следующую информацию:
- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
- вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными Приказом ФНС России от 10 сентября 2015 г. N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов";
- суммы дохода и даты их выплаты;
- статус налогоплательщика (резидент Российской Федерации или нерезидент в соответствии со статьей 207 НК РФ);
- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации;
- реквизиты соответствующего платежного документа.
Следовательно, организации как налоговому агенту нужно разработать форму необходимого налогового регистра и закрепить ее использование в своей налоговой политике. При разработке формы регистра следует исходить из того, чтобы она была удобной в работе и содержала всю необходимую информацию для правильного исчисления и удержания НДФЛ.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!