Выдача денежных средств на командировочные расходы. 120 страница
Если посадочный талон, подтверждающий факт произведенной перевозки подотчетного лица по указанному в авиабилете маршруту, был утерян, то в качестве документа, подтверждающего расходы по осуществленному авиаперелету, может быть принята справка, выданная авиаперевозчиком (его представителем), содержащая необходимую для подтверждения полета информацию. Именно такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 7 июня 2013 г. N 03-03-07/21187, от 27 февраля 2012 г. N 03-03-07/6, от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/11, а также в Письме УФНС России по городу Москве от 7 августа 2012 г. N 16-15/071659@.
Безбоязненно сегодня строительная фирма может признать командировочными расходами и расходы на оплату такси, которым воспользовался командированный сотрудник, при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. На это указывают следующие Письма контролирующих органов: Письма Минфина России от 14 июня 2013 г. N 03-03-06/1/22223, от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/720, от 27 августа 2009 г. N 03-03-06/2/162, от 31 июля 2009 г. N 03-03-06/1/505, а также Письмо УФНС России по городу Москве от 6 августа 2009 г. N 16-15/080978. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (Письмо УФНС России по городу Москве от 29 ноября 2010 г. N 20-15/124949).
Нередко строительные организации отправляют своих сотрудников в командировки на служебном транспорте организации. В этом случае вместо оплаты стоимости проезда командированному сотруднику выдают денежные средства для приобретения топлива. Иногда вместо наличных денег командированному сотруднику выдают корпоративную банковскую карту или специализированную топливную карту. Также сотруднику могут выдать необходимый запас топлива, залив его в бак автомобиля и в канистры.
|
|
|
Водителю служебного автомобиля выдается путевой лист. Унифицированные формы путевых листов для учета работ в автомобильном транспорте утверждены Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов установлены Приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов".
К авансовому отчету, кроме путевого листа, сотрудником должны быть приложены первичные документы, подтверждающие затраты в командировке. Такими документами могут быть чеки контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) на приобретение горюче-смазочных материалов, чеки ККТ или квитанции за стоянку автомобиля, мойку, услуги по шиномонтажу и так далее.
|
|
|
Оформляются эти документы в соответствии с требованиями законодательства.
Датой признания в налоговом учете затрат на поездку (расходов на бензин, услуги автостоянки и так далее) является день утверждения авансового отчета. Это установлено подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
Расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием служебного автомобиля во время командировки, в том числе приобретение горюче-смазочных материалов, оплата автостоянки, различные сборы и прочее, в целях налогообложения включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (подпункты 11, 12 пункта 1 статьи 264, подпункт 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
Расходы по найму жилого помещения
Обычно командируемые сотрудники проживают в гостиницах, поэтому расходы по найму жилья в командировке подтверждаются документами, выданными командированному лицу гостиничным хозяйством. Чаще всего такими документами служат либо бланки строгой отчетности (далее - БСО), либо чеки ККТ. С таким документальным подтверждением расходов на жилье согласен и Минфин России, на что указывает его Письмо от 7 августа 2009 г. N 03-01-15/8-400.
|
|
|
При этом гостиницы вправе пользоваться самостоятельно разработанными бланками строгой отчетности, оформляемыми ими по оказании гостиничных услуг. Однако самостоятельно разработанные используемые формы БСО должны отвечать всем требованиям Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 359.
В противном случае документ, выданный гостиницей, не может выступать документальным подтверждением расхода, на этом Минфин России настаивает в своем Письме от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/666.
Если организация оплачивает гостиницу для сотрудника в безналичном порядке, то документом, подтверждающим расходы, может служить счет-фактура на оказание гостиничных услуг. Причем российский НДС принимается организацией, приобретающей услуги гостиничного комплекса, к вычету на основании статей 171 и 172 НК РФ. На это указывает и Письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/279.
Строительная организация, отправляющая своих сотрудников для работы в командировку, может арендовать для них квартиру. Такая ситуация, кстати, для строителей весьма характерна.
|
|
|
Однако учесть расходы по аренде квартиры для своих командированных сотрудников организация может только на основании документов, подтверждающих факт проживания в ней командированных лиц. Такими документами могут выступать приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку, проездные документы, отчеты о командировках и так далее. Вместе с тем расходы в виде арендной платы за наем жилого помещения за время, когда помещение не использовалось в целях проживания командируемых сотрудников организации, не признаются в целях налогообложения прибыли. Именно такой вывод следует из разъяснений контролирующих органов, приведенных в Письме УФНС России по городу Москве от 16 апреля 2010 г. N 16-15/040653@.
А можно ли учитывать суммы возмещения работникам расходов по уплате коммунальных платежей за помещения, арендованные в период командировки? Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму Минфина России от 5 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/802.
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).
Таким образом, возмещение сотрудникам расходов по оплате коммунальных услуг за арендованное жилое помещение на период командировки может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии его соответствия положениям статьи 252 НК РФ.
Расходы на оплату суточных
Как следует из подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организация вправе принимать в качестве расходов фактические затраты на выплату суточных и полевого довольствия.
Вместе с тем согласно статье 168 ТК РФ порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 26 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/96.
Для целей исчисления налога на доходы физических лиц пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлено нормирование суточных:
- не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах Российской Федерации;
- не более 2 500 руб. за каждый день загранкомандировки.
Обратите внимание, что данный пункт устанавливает не размер суточных, выплачиваемых организациями, а нормы, в пределах которых суточные, фактически выплаченные организацией, освобождаются от обложения НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 10 июня 2008 г. N 03-04-05-01/192.
В случае выдачи суточных в иностранной валюте они пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату утверждения авансового отчета. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 29 декабря 2014 г. N 03-04-06/68074.
В отношении однодневных суточных заметим, что в пункте 11 Постановления N 749 установлено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Имейте в виду, что выплату однодневных суточных налоговики рассматривают в качестве налогооблагаемых доходов физического лица и требуют удержания НДФЛ. Причем некоторые суды соглашаются с доводами налоговых органов, о чем свидетельствуют, например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2011 г. по делу N А27-2997/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 19 мая 2009 г. по делу N А32-2910/2008-29/78-56/247. Вместе с тем имеются судебные решения, в котором служители закона считают такой подход фискалов неправомерным, на что указывают, в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2011 г. по делу N А55-30019/2009, ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2011 г. по делу N А56-12834/2010.
В силу того что вопрос удержания НДФЛ с суточных, выплаченных при однодневных командировках, не является урегулированным, компании придется самостоятельно решать вопрос о том, будет ли она признавать эти суммы налогооблагаемым доходом физического лица или нет.
Обратите внимание! Если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, организация признает не как суточные, а как иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя, то указанные суммы могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов. На это указывает Минфин России в Письмах от 4 марта 2013 г. N 03-04-06/6394, от 5 марта 2013 г. N 03-04-06/6472. Заметим, что Минфин России в данных Письмах также указал, что в случае отсутствия документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 сентября 2012 г. N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2 500 руб. при нахождении в заграничной командировке.
В части обложения суточных страховыми взносами на обязательные виды социального страхования отметим, что в соответствии с положениями пункта 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ суточные, установленные "внутренними" нормами строительной компании, не подлежат обложению указанными взносами. Аналогичное мнение высказано в Письме ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13985 "Об уплате взносов".
ВАХТОВЫЙ МЕТОД В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Строительство - одна из немногих отраслей экономики, где активно применяется вахтовый метод работы. Это вполне объяснимо, ведь стройки зачастую разбросаны по всей стране, поэтому в целях сокращения сроков работы на таких объектах строительные компании часто принимают решение о применении вахтового метода работы. О специфике такого способа организации трудового процесса в строительстве мы и поговорим далее.
Вначале отметим, что при использовании вахтового метода работы строительные компании обязаны руководствоваться положениями главы 47 "Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Кроме того, в части, не противоречащей ТК РФ, они вправе применять Основные положения о вахтовом методе организации работ, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/33-82 "Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ" (далее - Основные положения о вахтовом методе организации работ).
Как сказано в статье 297 ТК РФ, под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Вместе с тем условие о том, что место работы вахтовиков должно располагаться в необжитом районе или в районе с особыми природными условиями, не является обязательным. Судите сами. Город Москву - столицу нашего государства - нельзя признать необжитым районом по определению. Тем не менее в Постановлении ФАС Московского округа от 8 июля 2008 г. N КА-А40/6130-08 по делу N А40-43269/07-115-288 арбитры, исследуя материалы дела, указали, что вахтовый метод работы может применяться не только при значительном удалении от места нахождения работодателя, но и от места постоянного проживания работников. Так как работники общества действительно не имели возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания, то применение вахтового метода на территории города Москвы было признано вполне правомерным. Аналогичный вывод следует и из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2009 г. N Ф04-2173/2009(4387-А81-26) по делу N А81-2938/2008, в котором судом сделан вывод, что ключевым признаком при вахтовом методе работы считается все-таки сам характер работ, а не признание места проживания вахтовиков вахтовым поселком.
Поэтому если строительная организация ведет работы на объекте, расположенном на значительном удалении от места жительства работников, то она может принять решение о применении вахтового метода работы в компании.
Разрабатывая свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в дальнейшем, следует помнить о том, что в общем случае продолжительность вахты работника не должна превышать одного месяца. Причем, как сказано в статье 299 ТК РФ, вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха. Правда, в исключительных случаях строительная компания может увеличить срок вахты и до трех месяцев. Если в строительной организации имеется профсоюз, то это решение следует согласовать с профкомом в порядке, определенном статьей 372 ТК РФ.
Решение о применении вахтового метода организации работ фирма принимает самостоятельно и закрепляет его в локальном нормативном акте, в качестве которого обычно выступает либо коллективный договор, либо положение о вахтовом методе работы.
Принимая решение об использовании вахтового метода работы, совершенно не обязательно переводить всех рабочих в состав вахтовиков. Такое решение может касаться группы строителей, которые будут работать на удаленном объекте. На это указывают разъяснения фискальных органов, приведенные в Письме ФНС России от 13 марта 2009 г. N 3-2-09/64@. Однако, принимая решение о привлечении своих рабочих к работе вахтовым методом, строительная компания должна помнить о том, что в части некоторых категорий работников трудовое право запрещает применять вахтовый метод работы.
Так, в силу статьи 298 ТК РФ организация не вправе привлекать к работе вахтовым методом:
- несовершеннолетних работников;
- беременных женщин;
- женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет;
- лиц, для которых вахтовый метод работы запрещен медиками.
Вместе с тем одного решения строительной фирмы о применении вахтового метода недостаточно. Специфика вахтового труда существенно задевает интересы работника, который по сравнению с "обычными" работниками трудится в более напряженном режиме, причем его труд связан с регулярными поездками, с проживанием вне дома, с неустроенностью быта и так далее.
Все эти вопросы строительная компания, принимающая решение о вахтовом методе работы, должна тщательно проработать и закрепить в коллективном договоре или в положении о вахтовом методе работы.
Отдельно нужно отметить, что при вахтовом методе работы независимо от учетного периода (месяц, квартал или иной более длительный период, не превышающий одного года) всегда применяется суммированный учет рабочего времени, что установлено статьей 300 ТК РФ.
Причем в учетный период включается:
- все рабочее время;
- время в пути от места нахождения работодателя - строительной организации или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно;
- время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.
Суммированный учет рабочего времени определяется в соответствии со статьей 104 ТК РФ и разделом 4 Основных положений о вахтовом методе организации работ.
В силу абзаца 3 статьи 300 ТК РФ организация ведет учет рабочего времени и времени отдыха каждого вахтовика по месяцам и нарастающим итогом за весь учетный период, в пределах которого рабочее время и время отдыха устанавливается специальным графиком - графиком работы на вахте. Он утверждается организацией также с учетом мнения профкома в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, и доводится до сведения рабочих не позднее чем за два месяца до введения его в действие, на это указывает статья 301 ТК РФ.
При разработке графика организации необходимо иметь в виду следующее:
- дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха;
- продолжительность ежедневной работы (смены) вахтовика, в соответствии с пунктом 4.2 Основных положений о вахтовом методе организации работ, не должна превышать 12 часов;
- продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха работников с учетом обеденных перерывов может быть уменьшена до 12 часов. Недоиспользованные в этом случае часы ежедневного (междусменного) отдыха, а также дни еженедельного отдыха суммируются и предоставляются в виде дополнительных свободных от работы дней (дней междувахтового отдыха) в течение учетного периода. Число дней еженедельного отдыха в текущем месяце должно быть не менее числа полных недель этого месяца. Дни еженедельного отдыха могут приходиться на любые дни недели (пункт 4.3 Основных положений о вахтовом методе организации работ).
Следует отметить, что в соответствии со статьей 110 ТК РФ продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов. При суммированном учете рабочего времени продолжительность еженедельного непрерывного отдыха может быть уменьшена, но в среднем за учетный период эта норма должна быть соблюдена. При вахтовом же методе работы продолжительность еженедельного отдыха может быть сокращена до 24 часов, на это указали специалисты Федеральной службы по труду и занятости в своем Письме от 5 мая 2011 г. N 1217-6-1.
Обратите внимание! В главе 47 ТК РФ ничего не сказано о том, каким образом сотрудники компании должны добираться до места вахты, под которым понимается объект (участок), на котором осуществляется непосредственная трудовая деятельность.
Вместе с тем из пункта 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ вытекает, что доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения организации или от пункта сбора, определяемого руководством компании, до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта. Причем для этих целей организация, применяющая вахтовый метод работы, может на договорной основе воспользоваться услугами специализированных перевозчиков или же доставлять работников на вахту собственным транспортом.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 236; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!