Выдача денежных средств на командировочные расходы. 118 страница
Минфин России, давая ответ на частный запрос налогоплательщика, в Письме от 3 июля 2013 г. N 03-03-06/1/25485 отметил, что обособленное подразделение признается таковым независимо от формы организации работы, от конкретных работников, выполняющих определенную работу, срока нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте.
Согласно пункту 9 статьи 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом.
Налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов, на основании которых она осуществляет соответствующую деятельность.
Сообщение о создании обособленного подразделения (за исключением филиала и представительства) подается в налоговый орган по месту нахождения организации по форме N С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362@ "Об утверждении форм и форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения форм сообщений и порядка представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". На это указывают и специалисты налоговой службы в своем Письме от 23 декабря 2011 г. N ПА-3-6/4271@.
|
|
|
Согласно пункту 2 статьи 84 НК РФ налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения сообщения от строительной организации поставить ее на учет по местонахождению обособленного подразделения и в тот же срок выдать ей уведомление о постановке на учет. Форма такого уведомления (форма N 1-3-Учет) утверждена Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@ "Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (далее - Приказ N ЯК-7-6/488@).
В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения (пункт 4 статьи 83 НК РФ).
|
|
|
Таким образом, для постановки на учет вновь создаваемого обособленного подразделения по месту нахождения другого обособленного подразделения в пределах одного муниципального образования организации следует вместе с сообщением об открытии обособленного подразделения направить в налоговый орган по месту нахождения организации уведомление о выборе налогового органа по форме N 1-6-Учет, утвержденной Приказом N ЯК-7-6/488@. На это обращено внимание в Письме ФНС России от 28 сентября 2011 г. N ПА-4-6/15886.
В соответствии с пунктом 4 статьи 84 НК РФ в случаях изменения места нахождения обособленного подразделения российской организации снятие ее с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете по месту нахождения этого обособленного подразделения.
|
|
|
Постановка на учет организации по новому месту нахождения обособленного подразделения осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения обособленного подразделения этой организации, в течение пяти рабочих дней со дня получения указанных документов.
В тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме N 1-3-Учет, утвержденной Приказом N ЯК-7-6/488@.
В соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 НК РФ по запросу организации налоговый орган может направить уведомление о постановке на учет в налоговом органе в электронном виде, заверенное усиленной квалифицированной электронной подписью лица, подписавшего этот документ, по телекоммуникационным каналам связи. Форма указанного запроса (форма N 3-Учет) также утверждена Приказом N ЯК-7-6/488@. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 10 мая 2012 г. N 03-02-07/1-117.
При завершении строительства организации необходимо снять с учета обособленное подразделение (стройплощадку). В силу пункта 5 статьи 84 НК РФ в случае прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения российской организации снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ в течение 10 дней со дня получения этого сообщения, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения.
|
|
|
Форма такого сообщения (форма N С-09-3-2) утверждена упомянутым выше Приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362@.
Налог на прибыль и обособленные подразделения
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль организаций с учетом особенностей, установленных статьей 288 НК РФ.
Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям, что установлено пунктом 1 статьи 288 НК РФ. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации, как мы уже говорили, признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20 процентов, если иное не установлено статьей 284 НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, зачисляется соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В Письме УФНС России по городу Москве от 27 февраля 2012 г. N 20-15/016463@ указано, что суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, производится организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Уплата авансовых платежей и сумм налога производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли при этом определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода. На это указывает пункт 79 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
Порядок определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в целях исчисления налога на прибыль рассмотрен в Письме Минфина России от 30 сентября 2008 г. N 03-03-06/2/131. Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, которая определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 НК РФ. Для определения указанной величины за отчетный период необходимо разделить сумму, полученную в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Для определения среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период следует сумму, полученную в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемых основных средств рассчитывается в целом по налогоплательщику и отдельно по обособленному подразделению. На основании полученных данных определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения.
В случае отсутствия у обособленного подразделения амортизируемого имущества, определяемого по данным налогового учета, при расчете доли прибыли остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения принимается равной нулю, на что указано в Письме Минфина России от 27 июня 2011 г. N 03-03-06/1/381. Таким образом, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, в котором отсутствует амортизируемое имущество, рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения будет равен нулю.
Предположим, что налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации. Как в этом случае производить уплату авансовых платежей и налога?
Пунктом 2 статьи 288 НК РФ определено, что в этом случае распределение прибыли по каждому из обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта Российской Федерации, может не производиться и сумма налога, подлежащая уплате в местный бюджет, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в местный бюджет. Уведомить о принятом решении налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений, следует до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. То есть уведомить налоговые органы о том, через какое из обособленных подразделений организации, расположенных на территории одного субъекта Российской Федерации, будет производиться уплата налога в 2016 году, следовало до 31 декабря 2015 г.
Уведомления представляются в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось число структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, оказывающие влияние на порядок уплаты налога на прибыль. В частности, если налогоплательщиком созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения в течение текущего налогового периода, уведомить налоговые органы о том, через какое из подразделений на территории субъекта Российской Федерации будет осуществляться уплата налога в бюджет, налогоплательщик обязан в течение 10 дней после окончания отчетного периода.
Рекомендуемые типовые формы уведомления N 1 и уведомления N 2, а также схемы представления их в налоговые органы приведена соответственно в Приложениях N 1 - 3 к Письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. N ШС-6-3/986.
В указанном Письме ФНС России разъяснила, что если налогоплательщик принял решение об уплате им налога на прибыль в бюджет субъекта по месту своего нахождения за все обособленные подразделения, расположенные на территории этого же субъекта Российской Федерации, то уведомления N 1 и N 2 вместо направления в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения необходимо направлять в налоговый орган по месту нахождения организации. Следовательно, в данном случае направлять в тот же налоговый орган копию уведомления N 1 нет необходимости, такой вывод сделан в Письме УФНС России по городу Москве от 8 ноября 2010 г. N 16-15/116243@.
В соответствии с пунктом 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Пунктом 3 статьи 288 НК РФ определено, что исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Сведения об исчисленных суммах авансовых платежей и суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик, согласно пункту 3 статьи 288 НК РФ, должен сообщить обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря (статья 285 НК РФ).
Налоговые декларации по окончании отчетного периода должны быть представлены не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Российские организации представляют налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме".
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода должна представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям, что установлено пунктом 5 статьи 289 НК РФ.
Обособленные подразделения и НДС
Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели. Причем обязанность по уплате налога на основании пункта 2 статьи 174 НК РФ налогоплательщик исполняет по месту своего учета в налоговом органе. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплату НДС производят централизованно, без распределения его по обособленным подразделениям, на что указано в Письме УФНС России по городу Москве от 14 марта 2006 г. N 20-12/19597 (пункт 4).
В то же время заметим, что в Постановлении от 22 сентября 2009 г. N 5080/09 Президиум ВАС РФ признал за налогоплательщиком право уплатить НДС по месту нахождения филиала. При этом арбитры обратили внимание на часть 2 статьи 19 НК РФ, в соответствии с которой филиалы и иные обособленные подразделения исполняют по месту своего нахождения обязанности организаций по уплате налогов и сборов. А поскольку в силу пункта 3 статьи 55 ГК РФ филиалы не являются юридическими лицами, перечисленный таким обособленным подразделением НДС следует расценивать как налог, уплаченный самой организацией.
Отметим, что НК РФ действительно не содержит положений, запрещающих уплачивать НДС по месту нахождения обособленного подразделения, также в нем не установлены какие-либо специальные правила по данному вопросу. Однако, по мнению автора, во избежание разногласий с контролирующими органами налогоплательщикам все-таки лучше уплачивать НДС по месту постановки на учет самой организации.
Таким образом, уплата налога в бюджет производится головной организацией самостоятельно по месту своего учета независимо от того, имеются ли в ее структуре обособленные подразделения или нет.
Завершая статью, несколько слов скажем и о налоге на доходы физических лиц.
Вопрос порядка уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения, был рассмотрен в Письме ФНС России от 12 марта 2014 г. N БС-4-11/4431@.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, что следует из пункта 7 статьи 226 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В случае если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В Письме Минфина России от 19 сентября 2013 г. N 03-04-06/38889 также было отмечено, что если работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях (строительных участках), то налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 223; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!