Выдача денежных средств на командировочные расходы. 113 страница
Расходы на содержание здания заказчик будет нести до тех пор, пока инвестор не перезаключит договоры с энергоснабжающими организациями и коммунальными службами.
Попутно скажем и о том, как учитываются затраты на содержание здания у инвестора.
В Письме Минфина России от 26 марта 2008 г. N 03-03-06/1/203 дан ответ на вопрос об учете затрат на коммунальные платежи собственником объекта недвижимости до перезаключения договоров с коммунальными службами. Специалисты финансового ведомства со ссылкой на статью 252 НК РФ высказали мнение, что в случае отсутствия заключенного договора на оказание коммунальных услуг расходы на такие коммунальные услуги не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, если право собственности на объект будет зарегистрировано, но договоры со снабжающими организациями перезаключены не будут, организация не сможет учесть производимые ею расходы на оплату коммунальных услуг в целях налогообложения прибыли.
Заключение договоров на оказание коммунальных услуг занимает достаточно много времени и организации - собственники помещений уплачивают коммунальные платежи организациям, предоставляющим услуги, на основании договоров поручительства, заключенных в обеспечение обязательств организации, передавшей объект, по договорам, ранее заключенным данной организацией с коммунальными службами.
В Письме Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/477 даны следующие разъяснения по этому поводу. В соответствии со статьей 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
Пунктом 1 статьи 365 ГК РФ предусмотрено, что к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора.
Таким образом, оплачивая коммунальные услуги в рассматриваемой ситуации, организация-поручитель исполняет обязательства организации - прежнего собственника помещений. По мнению Минфина, указанные затраты не являются экономически обоснованными и не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Расходы по оплате коммунальных услуг не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций до момента заключения соответствующего договора на оказание коммунальных услуг.
А как учитывать затраты на содержание здания в том случае, если заказчик совмещал функции инвестора, строительство объекта закончено и он введен в эксплуатацию, договора со снабжающими организациями заключены, но право собственности на объект еще не зарегистрировано?
Обратимся к Письму Минфина России от 17 января 2006 г. N 03-03-04/1/25. В нем, в частности, сказано, что в соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Следовательно, одним из обязательных условий для признания имущества основным средством является подтверждение использования имущества в производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией.
Если объект находится в эксплуатации, в то время как пакет документов для государственной регистрации прав на объект формируется, то с учетом требований статьи 252 НК РФ при наличии документов, подтверждающих факт ввода в эксплуатацию основных средств, у налогоплательщика имеются основания для признания расходов, связанных с эксплуатацией объектов основных средств, в составе прочих расходов. При этом понимается, что указанные расходы не учитывались при формировании первоначальной стоимости основных средств.
КОНСЕРВАЦИЯ ОБЪЕКТА НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
Субъекты инвестиционной деятельности, а именно заказчики и подрядчики, нередко сталкиваются с необходимостью приостановления строительных работ. Приостановление работ может быть вызвано самыми разными причинами, среди которых - несоответствие строящегося объекта современным требованиям, прекращение финансирования, связанное с банкротством инвестора, а также иные причины.
Приостановление строительства на длительный срок приводит к необходимости проведения работ по консервации объекта незавершенного строительства. О том, как правильно оформить документы по консервации строительного объекта и отразить операции, связанные с консервацией в бухгалтерском и налоговом учете заказчика и подрядчика, мы расскажем в предлагаемой читателям статье.
Правовые основы
Пунктом 4 статьи 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ установлено, что при необходимости прекращения работ или их приостановления более чем на шесть месяцев застройщик или технический заказчик должен обеспечить консервацию объекта капитального строительства.
Консервации строительства и ее последствиям посвящена также статья 752 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно названной статье, если по не зависящим от сторон причинам работы по договору строительного подряда приостановлены и объект строительства законсервирован, заказчик обязан оплатить подрядчику в полном объеме работы, выполненные до момента консервации. Помимо этого заказчик обязан возместить расходы, вызванные необходимостью прекращения работ и консервацией строительства, с зачетом выгод, которые подрядчик получил или мог получить вследствие прекращения работ.
Из приведенных норм законодательства следует, что решение о необходимости консервации объекта незавершенного строительства принимает застройщик или заказчик. Решение оформляется, как правило, приказом или распоряжением, в котором указываются сроки разработки необходимой проектной документации, а также сроки проведения инвентаризации объекта, предшествующей работам по его консервации.
Работы по консервации объекта незавершенного строительства выполняются подрядными организациями. Заказчик должен уведомить подрядчика о приостановлении строительства и согласовать с ним смету на работы по консервации объекта и его охране, разрабатываемую проектной организацией.
Выполнение строительно-монтажных работ по консервации объекта незавершенного строительства должны быть оформлены дополнительным соглашением к договору подряда на капитальное строительство, если работы по консервации проводятся подрядчиком, выполнявшим и строительные работы. Дополнительным соглашением устанавливаются сроки проведения работ по консервации, сроки сдачи заказчику оборудования, материалов, законсервированного объекта, сроки возмещения убытков подрядной организации.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 октября 2006 г. по делу N А29-11601/2005-2э отмечено, что в ГК РФ отсутствует норма, которая связывала бы консервацию непременно с окончательным прекращением договорных отношений сторон. Поэтому в договоре подряда стороны должны предусматривать порядок прекращения договора в случае консервации создаваемого объекта.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2011 г. N 802 утверждены Правила проведения консервации объекта капитального строительства (далее - Правила).
Решение о консервации объекта принимается в случае прекращения его строительства (реконструкции) или в случае необходимости приостановления строительства (реконструкции) объекта на срок более 6 месяцев с перспективой его возобновления в будущем (пункт 2 Правил).
В случаях, указанных в пункте 2 Правил, застройщик (заказчик) обеспечивает приведение объекта и территории, используемой для его возведения, в состояние, обеспечивающее прочность, устойчивость и сохранность конструкций, оборудования и материалов, а также безопасность объекта и строительной площадки для населения и окружающей среды (пункт 3 Правил).
В соответствии с пунктом 6.2.2 СНиП РФ 12-03-2001 "Безопасность труда в строительстве", принятых Постановлением Госстроя России от 23 июля 2001 г. N 80, производственные территории и участки работ в населенных пунктах или на территории организации во избежание доступа посторонних лиц должны быть ограждены.
Инвентаризация и документальное оформление
Как вы знаете, все факты хозяйственной жизни, в том числе инвентаризация и консервация объекта незавершенного строительства, должны оформляться первичными учетными документами. Если до недавнего времени экономические субъекты обязаны были использовать для этих целей унифицированные формы первичных документов, то с 1 января 2013 г. ситуация изменилась, поскольку вступил в действие Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Этот Закон не содержит положений, обязывающих экономические субъекты применять первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Вместе с тем требование об обязательных реквизитах, которые должны содержать самостоятельно разработанные организацией первичные документы, осталось.
Таким образом, организация может разработать собственные формы первичных документов либо может продолжать применение унифицированных форм "первички", утвержденных Госкомстатом России, закрепив их использование приказом по учетной политике.
Унифицированные формы документов по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление N 88).
Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов утвержден Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Методические указания N 49).
Отметим, что документами в области регулирования бухгалтерского учета согласно статье 21 Закона N 402-ФЗ являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Но из положений статьи 30 Закона N 402-ФЗ следует, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных этим законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Итак, для проведения инвентаризации объекта, подлежащего консервации, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель организации. Для участия в работе комиссии приглашаются представители генерального подрядчика, субподрядчиков, проектной организации.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Комиссия составляет инвентаризационные описи, унифицированные формы которых утверждены Постановлением N 88.
По незавершенному капитальному строительству, в соответствии с пунктом 3.32 Методических указаний N 49, в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и тому подобному. При этом проверяется наличие в составе незавершенного капитального строительства оборудования, переданного в монтаж, но фактически не начатого монтажом. Также проверяется состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
На прекращенные строительством объекты на основании пункта 3.34 Методических указаний N 49 составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого используется соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов работ, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
Для отражения приостановления строительства и консервации объекта незавершенного строительства применяется акт о приостановлении строительства (форма N КС-17), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".
Акт формы N КС-17 составляется в двух экземплярах, один из которых предназначен для подрядчика, второй для заказчика (застройщика). Третий экземпляр акта представляется инвестору по его требованию.
В заголовке акта в соответствующих строках указываются наименования организаций инвестора, заказчика (генподрядчика), подрядчика (субподрядчика) с указанием их адресов, телефонов и факсов, а также кодов этих организаций по ОКПО. Помимо этого указывается дата и номер договора подряда, наименования, номера и даты документов, явившихся основанием для разрешения на строительство, для приостановления строительства.
В табличной форме акта N КС-17 указываются, в частности:
- наименование и назначение объектов, работ и затрат, приостановленных строительством (графа 2);
- дата начала строительства (графа 4);
- полная сметная (договорная) стоимость (графы 5, 6);
- сметная (договорная) стоимость выполненных работ на дату приостановления (графы 7, 8);
- фактические затраты на дату приостановления строительства по балансу застройщика (графа 9);
- средства, необходимые для расчетов с подрядной организацией, включая незавершенное производство (графа 10), в том числе убытки и неустойки подрядной организации, связанные с расторжением договоров на поставку материалов, конструкций (графа 11);
- стоимость работ и затрат, необходимых на консервацию (графа 12).
При оформлении любых первичных документов следует уделять внимание полноте и правильности заполнения реквизитов, содержащихся в документах. Ведь помимо бухгалтерского учета организации, как вы знаете, обязаны вести налоговый учет. Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. В качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, о чем сказано в Письме УФНС России по городу Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@.
Отражение затрат на консервацию объекта
незавершенного строительства у заказчика
Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160. Согласно пункту 3.1.7 названного документа затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Затраты на консервацию строительства относятся к затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы на консервацию объекта незавершенного строительства, а также на его содержание находят свое отражение по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета затрат.
Можно ли принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) со стоимости работ, связанных с консервацией объекта незавершенного строительства?
Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 и 172 НК РФ. Расходы, связанные с подготовкой объекта к консервации и последующим содержанием законсервированного объекта, не связаны с осуществлением операций, являющихся объектом обложения НДС.
Поскольку вычетам на основании статьи 171 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, то суммы НДС, относящиеся к расходам по подготовке объекта к консервации и последующему содержанию, не могут быть приняты к вычету. Таким образом, соответствующие суммы НДС необходимо учесть по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".
В целях налогообложения прибыли затраты заказчика на консервацию и содержание объекта, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 265 НК РФ, отражаются в составе внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
В Письме Минфина России от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/1/164 специалисты Минфина напомнили налогоплательщикам о том, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В Письме отмечено, что расходы, связанные с консервацией объекта недвижимости, направлены на сохранение имущества, которое в дальнейшем принесет доход, и поэтому такие расходы, включая расходы на охрану законсервированных объектов, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций.
Пример (цифры условные). Между заказчиком и подрядчиком заключен договор на строительство складского помещения. Впоследствии в связи с недостаточностью денежных средств заказчиком принято решение о приостановлении строительства и консервации объекта.
Услуги проектной организации по подготовке необходимой документации составили 21 240 руб. (в том числе НДС - 3 240 руб.).
С подрядчиком, выполняющим работы по строительству складского помещения, заключено дополнительное соглашение, согласно которому подрядчик выполняет работы по консервации объекта. Стоимость работ по смете составила 271 400 руб. (в том числе НДС - 41 400 руб.). Содержание законсервированного объекта (услуги охранной фирмы) обходится заказчику ежемесячно в 40 000 руб. (НДС не облагается).
Согласно условиям договора заказчик уплачивает подрядчику 150 000 руб. за нарушение условий договора подряда на строительство.
В бухгалтерском учете заказчика расходы на консервацию объекта незавершенного строительства и на его содержание будут отражены следующим образом с применением счетов и субсчетов:
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
51 "Расчетные счета";
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
91-2 "Прочие расходы".
Дебет 91-2 Кредит 60
- 248 000 руб. - отражены расходы на подготовку проектной организацией сметной документации по консервации объекта, расходы на оплату работ подрядчика по консервации объекта (18 000 руб. + 230 000 руб.);
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!