Выдача денежных средств на командировочные расходы. 109 страница
Напомним читателям, что, определяя налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, что установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходы, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Рассматривая вопрос о порядке учета расходов на технологическое присоединение, нельзя не сказать о том, что до 2009 года Минфин России придерживался иной позиции и предлагал учитывать плату за технологическое присоединение в качестве расходов по доведению объектов основных средств до состояния, пригодного к использованию.
В Письме Минфина России от 3 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/314 со ссылкой на Закон N 35-ФЗ говорилось, что любые лица имеют право осуществлять строительство линий электропередачи, право на технологическое присоединение построенных линий к действующим электрическим сетям. Любые лица имеют право также на технологическое присоединение своих энергопринимающих устройств к электрическим сетям. В Письме разъяснялся вопрос отнесения платы за технологическое присоединение заявителя для целей налогообложения при условии включения в плату за присоединение стоимости работ, связанных с капитальными вложениями (приобретения оборудования, относящегося к основным средствам, оплаты работ капитального характера и работ по установке оборудования). Как говорилось в Письме, если вновь построенные линии электропередачи и энергетические установки требуют подсоединения к действующим электросетям, после чего они могут быть введены в эксплуатацию и использоваться в производственном процессе, то плату за технологическое присоединение следовало рассматривать в качестве расхода по доведению объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден к использованию.
В этом случае расходы на плату за техприсоединение к действующим электросетям учитывались в целях налогообложения при списании первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества через механизм амортизации в соответствии с нормами НК РФ.
Аналогичное мнение в отношении платы за технологическое присоединение, взимаемой с организации, вновь присоединяющейся к электрическим сетям, содержало Письмо Минфина России от 20 мая 2008 г. N 03-03-06/1/326.
В этом же Письме был рассмотрен вопрос учета расходов в виде платы за техприсоединение, взимаемой при присоединении ранее присоединенных реконструируемых или модернизируемых энергопринимающих устройств. В Письме указывалось, что такие расходы следовало учитывать в составе расходов по реконструкции или модернизации, увеличивающих первоначальную стоимость соответствующего объекта основных средств согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ.
И лишь расходы в виде платы за технологическое присоединение, взимаемой при расширении имеющихся присоединений, Минфин России рекомендовал учитывать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Такое решение мотивировалось тем, что в результате расширения имеющихся присоединений присоединяемое оборудование организации не подвергается достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и технико-экономические характеристики оборудования не изменяются, следовательно, расходы в виде однократной платы сетевой компании в этом случае не относятся к расходам, подлежащим включению в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Такое же мнение высказано в Письмах Минфина России от 10 июля 2008 г. N 03-03-06/1/401, от 12 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/623.
Анализ приведенных в статье Писем показывает, что до 2009 года расходы в виде платы за технологическое присоединение к энергосетям Минфин России рассматривал в качестве расхода по доведению объектов основных средств до состояния, пригодного к использованию. То есть такие расходы формировали первоначальную стоимость основных средств и учитывались в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации в течение срока эксплуатации объекта.
На сегодняшний день плату за технологическое присоединение следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так же учитывается и плата, взимаемая за подключение к системам коммунальной инфраструктуры.
Теперь становится понятным, почему в Письме Минфина России от 10 апреля 2009 г. N 03-03-05/62 говорилось о том, что возврат или зачет излишне уплаченных сумм налога на прибыль организаций, а также внесение изменений в налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за предыдущие налоговые (отчетные) периоды осуществляется в соответствии с положениями статей 54, 78, 79, 81 части первой НК РФ. Ведь организации, осуществившие подключение коммуникаций и включившие суммы расходов на подключение в первоначальную стоимость объектов недвижимости, уплатили суммы налога на прибыль, намного превышающие те суммы, которые они могли бы уплатить в бюджет, если бы учли расходы на подключение в целях налогообложения единовременно в составе прочих расходов организации. Таким образом, существующая на данный момент позиция Минфина России более выгодна для налогоплательщиков.
Несмотря на последние разъяснения Минфина России, сотрудники налоговых органов, проводящие проверки налогоплательщиков, могут настаивать на включении платы за технологическое присоединение в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств. И в такой ситуации организация самостоятельно должна принять решение, какими из разъяснений ей руководствоваться.
Принимая решение, следует помнить о полномочиях Минфина России по предоставлению разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о последствиях применения разъяснений. Обратимся к Письму Минфина России от 24 февраля 2010 г. N 03-04-05/10-67, в котором сказано, что полномочия Минфина России по предоставлению письменных разъяснений налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах определены в пункте 1 статьи 34.2 НК РФ.
В связи с тем что письменные разъяснения Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России), предоставляемые налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ, не являются нормативными правовыми актами, они не подлежат обязательному официальному опубликованию. Размещение письменных разъяснений Минфина России (Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) в различных правовых базах данных и средствах массовой информации не носит статуса обязательного официального опубликования.
Таким образом, письма Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер, в них выражается его позиция по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных или коллективных обращениях налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
В соответствии с пунктом 8 статьи 75 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является основанием для неначисления пеней на сумму недоимки, образовавшейся у указанного лица в результате выполнения такого письменного разъяснения, а также признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Такие положения не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
ЗАТРАТЫ ИНВЕСТОРА НА РАССЕЛЕНИЕ
Нередко под строительство новых зданий, строений, сооружений выделяются территории, на которых расположены какие-либо объекты, в том числе и жилые дома, признанные аварийными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В целях реализации инвестиционного проекта такие дома требуют сноса и, соответственно, расселения проживающих в них граждан. Таким гражданам инвесторы выплачивают денежные компенсации либо приобретают жилье. О том, как учесть затраты, связанные с расселением, в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли организаций, мы и расскажем в этой статье.
Правовые основы
Прежде всего обратимся к Жилищному кодексу Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 188-ФЗ (далее - ЖК РФ). Пунктом 1 статьи 32 ЖК РФ определено, что жилое помещение может быть изъято у собственника в связи с изъятием земельного участка, на котором расположено такое жилое помещение или расположен многоквартирный дом, в котором находится такое жилое помещение, для государственных или муниципальных нужд.
Собственнику жилого помещения, подлежащего изъятию, направляется уведомление о принятом решении об изъятии земельного участка, на котором расположено такое жилое помещение или расположен многоквартирный дом, в котором находится такое жилое помещение, в порядке и в сроки, которые установлены федеральным законодательством (пункт 4 статьи 32 ЖК РФ).
Соблюдение предусмотренной статьей 32 ЖК РФ процедуры, предшествующей изъятию жилого помещения у собственника, является обязательным, на что указано в подпункте "г" пункта 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 2 июля 2009 г. N 14 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации".
Исходя из положений пункта 4 статьи 32 ЖК РФ юридически значимым обстоятельством является не только факт направления указанного уведомления собственнику жилого помещения компетентным органом, но и факт получения собственником такого уведомления. В этой связи сообщение в средствах массовой информации (например, по радио, телевидению, в печатных изданиях, Интернете) об изъятии жилого помещения у конкретного собственника не может быть признано надлежащим извещением собственника о предстоящем изъятии данного жилого помещения.
Несоблюдение процедуры, предшествующей изъятию жилого помещения у собственника, должно влечь за собой отказ в иске органу государственной власти (органу местного самоуправления) о выкупе жилого помещения.
В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 32 ЖК РФ размер возмещения за жилое помещение, сроки и другие условия изъятия определяются соглашением с собственником жилого помещения. Принудительное изъятие жилого помещения на основании решения суда возможно только при условии предварительного и равноценного возмещения.
При определении размера возмещения за жилое помещение в него включаются рыночная стоимость жилого помещения, рыночная стоимость общего имущества в многоквартирном доме с учетом его доли в праве общей собственности на такое имущество, а также все убытки, причиненные собственнику жилого помещения его изъятием, включая убытки, которые он несет в связи с изменением места проживания, временным пользованием иным жилым помещением, переездом, поиском другого жилья и оформлением права собственности на него, и тому подобное.
При определении размера возмещения за жилое помещение, установленного пунктом 7 статьи 32 ЖК РФ, следует учитывать, что собственникам помещений в многоквартирном доме на праве общей долевой собственности может принадлежать земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, на что указано в ответе на вопрос 2 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2012 г., утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26 декабря 2012 г.
В случае если в отношении территории, на которой расположен многоквартирный дом, признанный аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, принято решение о развитии застроенной территории в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, орган, принявший решение о признании такого дома аварийным, обязан предъявить к собственникам помещений в указанном доме требование о его сносе или реконструкции и установить срок не менее шести месяцев для подачи заявления на получение разрешения на строительство, снос или реконструкцию указанного дома. На это указывает пункт 11 статьи 32 ЖК РФ.
По договору о развитии застроенной территории лицо, заключившее договор с органом местного самоуправления, руководствуясь подпунктом 5 пункта 3 статьи 46.2 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ, обязано уплатить возмещение за изымаемые на основании решения органа местного самоуправления жилые помещения в многоквартирных домах, признанных аварийными и подлежащими сносу и расположенных на застроенной территории.
По соглашению с собственником на основании пункта 8 статьи 32 ЖК РФ ему может быть предоставлено взамен изымаемого жилого помещения другое жилое помещение с зачетом его стоимости при определении размера возмещения за изымаемое жилое помещение.
В этом же разделе считаем необходимым напомнить о том, кто является субъектом инвестиционной деятельности.
Согласно статье 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений" субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.
Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств. Заказчиками являются уполномоченные инвесторами лица, осуществляющие реализацию инвестиционных проектов. Заказчиками могут быть инвесторы. Заказчики, не являющиеся инвесторами, наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором. Подрядчики - лица, выполняющие работы по договору подряда, заключаемому с заказчиками. Пользователями объектов капитальных вложений являются лица, для которых создаются указанные объекты. Пользователями могут быть инвесторы.
Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними.
Учет затрат инвестора на расселение мы будем рассматривать, предположив, что инвестор совмещает функции заказчика.
Затраты на расселение в бухгалтерском учете
Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1 утверждена и введена в действие Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004. В соответствии с пунктом 4.78 названной Методики в главу 1 "Подготовка территории строительства" включаются средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. К этим работам и затратам относится, в частности, освобождение территории строительства от имеющихся на ней строений, лесонасаждений, промышленных отвалов и других мешающих предметов, переселение жильцов из сносимых домов, перенос и переустройство инженерных сетей, коммуникаций, сооружений, путей и дорог и иные расходы. Таким образом, в состав затрат на строительство, определяемый сводным сметным расчетом стоимости строительства, включаются и затраты на переселение жильцов из сносимых домов.
Затраты инвестора на осуществление капитального строительства в форме нового строительства, в соответствии с пунктом 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160 (далее - Положение N 160), представляют собой долгосрочные инвестиции. Учет долгосрочных инвестиций ведется в том числе и с целью правильного определения и отражения инвентарной стоимости вводимых в действие объектов основных средств.
Как установлено пунктами 2.1 и 2.3 Положения N 160, учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам. Учет ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что затраты на расселение жильцов, в том числе на оплату выкупной стоимости изымаемых жилых помещений либо приобретение для них нового жилья, будут включаться в фактическую себестоимость строящегося объекта. До окончания работ по строительству объектов затраты на расселение, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", будут составлять незавершенное строительство и учитываться в качестве прочих капитальных затрат, что следует из пункта 3.1.1 Положения N 160.
Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на расселение будет зависеть от того, как будут осуществляться расчеты с жильцами сносимых домов. Если для расселения жильцов инвестор приобретает квартиры и оформляет право собственности на них непосредственно на переселяемых лиц, в бухгалтерском учете инвестора это может отражаться корреспонденцией по дебету субсчета 08-3 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Если же инвестор приобретает квартиры в собственность с целью дальнейшего расселения жильцов сносимых домов, то порядок отражения в учете будет другим. В Письме Минфина России от 25 сентября 2007 г. N 03-05-06-01/104 отмечено, что порядок принятия на баланс организаций объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Помимо этого следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, и Планом счетов бухгалтерского учета. Активы принимаются к учету в качестве объектов основных средств на счет 01 "Основные средства" при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01. При этом на основании подпункта "в" названного пункта актив признается основным средством, если организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта. В Письме сделан вывод, что предназначенные для последующей перепродажи активы (движимое и недвижимое имущество) учитываются в бухгалтерском учете в качестве товаров, а не в составе основных средств. Для учета товаров Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 41 "Товары".
При принятии приобретенного жилья на учет в качестве товара инвестор должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных у других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. В соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01 приобретенные для расселения жильцов квартиры должны быть приняты к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью квартир, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат инвестора на приобретение, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!