Выдача денежных средств на командировочные расходы. 104 страница
При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются. Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ. Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/2/81, от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/1/386.
Между тем суды нередко принимают сторону налогоплательщиков. В качестве примера приведем Постановление ФАС Московского округа от 23 ноября 2007 г. N КА-А40/12039-07 по делу N А40-1198/07-20-2. Судебные инстанции на основе материалов дела пришли к выводу, что произведенные налогоплательщиком затраты по благоустройству территории, прилегающей к зданию административно-бытового корпуса (озеленению) правомерно отнесены налогоплательщиком к расходам по восстановлению (ремонту). Суд указал, что спорные работы направлены на создание нормальных условий функционирования производственного объекта посредством восстановления разрушенной территории производственного здания.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 декабря 2008 г. по делу N А33-2943/08-Ф02-6659/08 отмечено, что нормами статьи 270 НК РФ расходы на благоустройство не отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
|
|
|
В составе расходов по благоустройству можно отдельно выделить расходы по озеленению территорий. В Письме Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/309 высказана следующая позиция. Если озеленение территории непосредственно связано с созданием объекта недвижимости и работы по благоустройству проводятся до ввода объекта недвижимости в эксплуатацию, то такие расходы формируют первоначальную стоимость объекта строительства как расходы капитального характера.
Если благоустройство территории (озеленение), прилегающей к зданию, производится после сдачи объекта строительства в эксплуатацию, то расходы по благоустройству связаны с созданием объекта внешнего благоустройства, по которому в целях налогообложения прибыли начисление амортизации не производится.
Таким образом, объект внешнего благоустройства может быть создан и как отдельный объект основных средств, что чаще всего бывает, когда благоустройство проводится после завершения строительства объекта и работы по благоустройству не были предусмотрены проектно-сметной документацией.
|
|
|
ЗАТРАТЫ ПОДРЯДЧИКА НА ПОДКЛЮЧЕНИЕ КОММУНИКАЦИЙ
Невозможно представить, что выполнение строительных работ осуществляется без использования электроэнергии, воды, пара, тепла и прочих ресурсов. Для того чтобы обеспечить строительство необходимыми ресурсами, требуется подключение временных инженерных коммуникаций (сетей) к постоянным сетям для обеспечения стройплощадки электроэнергией, водой, теплотой и паром.
О том, как учитываются затраты на такое подключение, мы рассмотрим в этой статье.
Обратимся к Строительным нормам и правилам Российской Федерации СНиП 12-01-2004 "Организация строительства", одобренным Постановлением Госстроя России от 19 апреля 2004 г. N 70 (далее - СНиП 12-01-2004). Этот документ распространяется на строительство новых и реконструкцию существующих объектов недвижимости, а также может быть распространен на ремонт эксплуатируемых зданий и сооружений.
Согласно пункту 4.1 СНиП 12-01-2004 застройщик (заказчик) определяет исполнителя работ.
В соответствии с пунктом 4.3 СНиП 12-01-2004 застройщик (заказчик) передает исполнителю работ проектную документацию:
- утверждаемую часть, в том числе проект организации строительства;
- рабочую документацию на весь объект или на определенные этапы работ.
|
|
|
Проектная документация должна быть допущена к производству работ застройщиком (заказчиком) подписью ответственного лица или путем простановки штампа.
Исполнитель работ (подрядчик), в соответствии с действующим законодательством (пункт 1 статьи 716 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), выполняет входной контроль переданной ему для исполнения документации, передает застройщику (заказчику) перечень выявленных в ней недостатков, проверяет их устранение. Срок выполнения входного контроля проектной документации устанавливается в договоре.
Одновременно исполнитель работ может проверить возможность реализации проекта известными методами, определив, при необходимости, потребность в разработке новых технологических приемов и оборудования, а также возможность приобретения материалов, изделий и оборудования, применение которых предусмотрено проектной документацией, и соответствие фактического расположения мест и условий подключения временных инженерных коммуникаций (сетей) к постоянным сетям для обеспечения стройплощадки электроэнергией, водой, теплотой, паром, указанным в проектной документации (пункт 4.6 СНиП 12-01-2004).
|
|
|
Застройщик (заказчик) должен подготовить для строительства территорию строительной площадки, обеспечив своевременное начало работы, в том числе передать в пользование исполнителю работ необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечить переселение лиц и организаций, размещенных в подлежащих сносу зданиях, обеспечить подводку инженерных сетей, транспортирование грузов.
В соответствии со статьей 747 ГК РФ такая обязанность возлагается на заказчика лишь в том случае, если это предусмотрено договором подряда. В этом случае заказчик в рамках договора строительного подряда предоставляет подрядной организации встречные услуги. Оплата предоставленных заказчиком услуг, согласно пункту 3 статьи 747 ГК РФ, осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда.
В Постановлении ФАС Уральского округа от 10 декабря 2008 г. N Ф09-9196/08-С4 по делу N А60-11764/2008 отмечено, что, поскольку условие о дополнительных обязанностях заказчика и их оплате содержится в параграфе 3 главы 37 ГК РФ "Строительный подряд", а данное условие свидетельствует только о ряде определенных обязанностей заказчика по отношению к подрядчику в рамках договора строительного подряда, нельзя считать такой договор смешанным и регламентировать отношения сторон по нему с помощью правил о соответствующих видах договоров.
Включаются ли затраты на подключение в сметную стоимость строительства? Для ответа на этот вопрос следует обратиться к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (вместе с МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1 (далее - МДС 81-35.2004). Положения, приведенные в Методике, распространяются на все предприятия строительного комплекса Российской Федерации при определении стоимости строительства новых, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, зданий и сооружений, выполнения ремонтных и пусконаладочных работ вне зависимости от источников финансирования, осуществляемых на территории Российской Федерации, а также при формировании цен на строительную продукцию и расчетах за выполненные работы.
В составе локальных сметных расчетов стоимость материальных ресурсов, согласно пункту 4.22 МДС 81-35.2004, определяется исходя из данных о нормативной потребности материалов (в физических единицах измерения: куб. м, кв. м, т и прочее) и соответствующей цены на вид материального ресурса. Стоимость материальных ресурсов включается в состав сметной документации независимо от того, кто их приобретал.
Согласно пункту 4.25 МДС 81-35.2004 определение текущих цен на материальные ресурсы по конкретной стройке осуществляется на основе исходных данных, получаемых от подрядной организации, а также поставщиков и организаций - производителей продукции. В целях анализа представляемых исходных данных и выбора оптимальных и обоснованных показателей стоимости участникам строительства рекомендуется осуществлять мониторинг цен на материальные ресурсы. Для продукции естественных монополий применяются цены и тарифы, по которым осуществляется государственное регулирование, в том числе тарифы на электрическую и тепловую энергию, тарифы на железнодорожные, речные и морские перевозки и другие.
В силу пункта 4.73 МДС 81-35.2004 в сводных сметных расчетах стоимости производственного и жилищно-гражданского строительства средства рекомендуется распределять по следующим главам:
1. "Подготовка территории строительства".
2. "Основные объекты строительства".
3. "Объекты подсобного и обслуживающего назначения".
4. "Объекты энергетического хозяйства".
5. "Объекты транспортного хозяйства и связи".
6. "Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения".
7. "Благоустройство и озеленение территории".
8. "Временные здания и сооружения".
9. "Прочие работы и затраты".
10. "Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строящегося предприятия".
11. "Подготовка эксплуатационных кадров".
12. "Проектные и изыскательские работы, авторский надзор".
В главу 1 "Подготовка территории строительства" включаются средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. К этим работам и затратам относится, в частности, перенос и переустройство инженерных сетей, коммуникаций, сооружений (пункт 4.78 МДС 81-35.2004).
В главу 8 "Временные здания и сооружения" рекомендуется относить работы по устройству и разборке временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом сетей связи и других коммуникаций, проходящих по стройплощадке (пункт 4.83 МДС 81-35.2004).
Себестоимость строительных работ, выполненных подрядчиком, складывается из затрат, связанных с использованием при выполнении работ материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и иных затрат. Затраты на производство строительных работ можно подразделить на текущие, то есть постоянные производственные затраты, и единовременные затраты, то есть однократные или производимые периодически. К таким единовременным затратам можно отнести затраты на подключение коммуникаций.
Затраты, производимые строительной организацией, в зависимости от способов их включения в себестоимость строительных работ подразделяются на прямые и косвенные, или накладные. К прямым затратам относятся расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно непосредственно включить в себестоимость работ по конкретному объекту строительства. Косвенными, или накладными, признаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, включаемые в себестоимость объектов строительства с помощью специальных методов.
В себестоимость строительных работ включаются, в частности:
- затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства, к которым относится стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды;
- затраты на обслуживание производственного процесса, состоящие из расходов по обеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.
Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальным затратам;
- затратам на оплату труда;
- отчислениям на социальные нужды;
- амортизации основных средств;
- прочим затратам.
В элементе "материальные затраты" отражается, в частности, стоимость приобретаемых со стороны материалов, топлива, энергии, пара, воды, работ и услуг производственного характера, производимых (оказываемых) сторонними организациями непосредственно при проведении строительных работ.
Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов.
Стоимость, определяемая локальными сметными расчетами, может включать в себя прямые затраты, накладные расходы и сметную прибыль. Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004) утверждены Постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. N 6 (далее - Методические указания N 6).
Обратите внимание! В связи с отказом в государственной регистрации в Минюсте России (Письмо от 24 января 2005 г. N 10/471-ВЯ) данные Методические указания (из-за отсутствия других специальных нормативных документов) можно использовать как справочное пособие в части определения норм накладных расходов.
Нормативы накладных расходов по видам строительных и монтажных работ следует применять на стадии разработки рабочей проектно-сметной документации, а также при расчетах за выполненные работы.
По статье "Административно-хозяйственные расходы" учитываются, в частности:
- расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализацию) (пункт 7 раздела I Приложения N 6 к Методическим указаниям N 6);
- расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализацию и тому подобное) (пункт 16 раздела I Приложения N 6 к Методическим указаниям N 6).
По статье "Расходы на организацию работ на строительных площадках" учитываются расходы, связанные с разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся в том числе временные разводки от магистральных разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений) (пункт 2 раздела III Приложения N 6 к Методическим указаниям N 6).
В статью "Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок" включаются расходы на электроэнергию (в том числе от временных электростанций), электролампочки, оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории строительства (пункт 11 раздела III Приложения N 6 к Методическим указаниям N 6).
Как вы знаете, документами в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.
Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Федеральный стандарт "Расходы" планируется ввести в действие в 2019 году.
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных названным Законом, на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г. При этом указанные правила применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ, на что указано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012.
Итак, в настоящее время в целях бухгалтерского учета информация о расходах коммерческих организаций формируется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Расходами организации согласно пункту 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.
Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Причем деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.
Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности для строительной организации будут являться расходы, осуществление которых связано с выполнением строительных работ.
Для целей управления в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат, причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. При составлении перечня нужно учитывать особенности деятельности организации, особенности технологических процессов, структуру производства и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н расходы организации по обычным видам деятельности отражаются на счетах учета затрат на производство.
В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99, независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, а также независимо от формы осуществления расходов - денежной, натуральной или иной (пункт 17 ПБУ 10/99).
Если подключение коммуникаций осуществляет подрядчик, то указанные расходы должны быть учтены им в себестоимости строительных работ.
В статье мы говорили о том, что договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства, в частности временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода, может осуществлять заказчик и порядок оплаты таких услуг, оказываемых заказчиком, определяется договором.
Следует заметить, что стоимость дополнительных услуг, оказанных заказчиком, признается подрядчиком расходами по обычным видам деятельности как затраты, связанные с выполнением строительных работ по договору. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, что следует из пункта 6 ПБУ 10/99. Указанные расходы на основании пункта 9 ПБУ 10/99 формируют финансовый результат подрядной организации от выполнения сданных заказчику строительных работ.
Стоимость оказанных заказчиком услуг относится подрядчиком на соответствующие статьи накладных расходов, учет которых осуществляется на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
В целях налогообложения прибыли стоимость услуг по обеспечению строительства, оказанных заказчиком, учитывается подрядчиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Из Письма УФНС России по городу Москве от 9 февраля 2005 г. N 20-12/8157 следует, что стоимость услуг производственного характера, оказываемых подрядчику, может быть учтена в целях налогообложения в соответствии с условиями договора, заключенного между сторонами в порядке, установленном положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, и при условии соответствия указанных расходов положениям статьи 252 НК РФ.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!