Выдача денежных средств на командировочные расходы. 107 страница
- другие лица.
Пунктом 6 статьи 4 Федерального закона N 39-ФЗ субъектам инвестиционной деятельности предоставлено право совмещения функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними.
Совмещение функций инвестора, заказчика и подрядчика имеет место, когда организация осуществляет строительство объекта хозяйственным способом.
Случаи, когда строительство объекта финансируется от начала строительства и до его завершения одним инвестором, встречаются нечасто. Возникают такие ситуации в силу разных причин, в частности из-за нехватки собственных средств, из-за отказа в предоставлении кредитов. Может случиться и так, что организация, начавшая строительство какого-либо объекта, приняла решение о прекращении деятельности, для осуществления которой создается объект строительства. В такой ситуации организация, являющаяся одновременно инвестором, заказчиком и подрядчиком в отношении строящегося объекта, находит нового инвестора, с которым заключается договор уступки права инвестирования строительства.
Порядок перемены лиц в обязательстве регулируется главой 24 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно статье 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
|
|
|
Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, что определено статьей 384 ГК РФ.
Пункт 3 статьи 384 ГК РФ предусматривает, что, если иное не предусмотрено законом или договором, право на получение исполнения иного, чем уплата денежной суммы, может перейти к другому лицу в части при условии, что соответствующее обязательство делимо и частичная уступка не делает для должника исполнение его обязательства значительно более обременительным.
Кредитор, уступивший требование другому лицу, в соответствии со статьей 385 ГК РФ, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
Иными словами, новый инвестор, заключая с первоначальным инвестором договор уступки, приобретает право требовать от первоначального инвестора, у которого остаются функции заказчика и подрядчика, передачи ему объекта недвижимости, который первоначальный инвестор должен построить. Одновременно новый инвестор принимает на себя обязательства по дальнейшему финансированию строительства.
|
|
|
Инвестиционный контракт, заключенный первоначальным инвестором, в рассматриваемой ситуации обременен дополнительным обязательством, по которому помимо строительства основного объекта должен быть построен какой-то дополнительный объект.
Следует учитывать, что при передаче прав инвестирования новому инвестору договоры, заключенные первоначальным инвестором, продолжают действовать. Соответственно, продолжает действовать и дополнительное обязательство, предусмотренное условиями инвестиционного контракта.
От того, исполнено это обязательство на момент заключения с новым инвестором договора уступки права инвестирования или нет, зависят дальнейшие действия первоначального инвестора, теперь подрядчика.
Если дополнительное обязательство по строительству дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, инженерных сетей для государственных или муниципальных органов власти не выполнено, то следует заключить договор о переводе долга в соответствии с нормами параграфа 2 "Перевод долга" главы 24 ГК РФ.
Согласно статье 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.
Перевод долга с должника на другое лицо может быть произведен по соглашению между первоначальным должником и новым должником. В обязательствах, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности, перевод долга может быть произведен по соглашению между кредитором и новым должником, согласно которому новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника.
|
|
|
В статье также указано, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным. Если кредитор дает предварительное согласие на перевод долга, этот перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга.
К форме перевода долга соответственно применяются правила, содержащиеся в статье 389 ГК РФ.
То есть первоначальному инвестору требуется получить согласие государственных или муниципальных органов на то, что дополнительные обременения по инвестиционному контракту будет исполнять новый инвестор.
Если обязательство по дополнительному финансированию первоначальным инвестором исполнено, необходимость в переводе долга и получении согласия кредитора не возникает. Но в этом случае необходимо согласие нового инвестора на возмещение расходов, произведенных предыдущим инвестором, связанных с обременением недвижимостью.
|
|
|
Допустим, первоначальный инвестор построил дополнительные объекты и передал их пользователям по условиям инвестиционного контракта. Затем им был заключен договор уступки прав инвестирования. Поскольку создаваемый объект не будет приниматься первоначальным инвестором на учет в качестве основного средства, то и дополнительные расходы, связанные со строительством объекта, не являются теперь экономически обоснованными и не могут быть учтены им в целях налогообложения прибыли организаций.
Если новый инвестор дает согласие возместить первоначальному инвестору расходы на строительство дополнительных объектов, то при заключении договора стороны должны предусмотреть порядок передачи новому инвестору расходов на обременение. Первоначальный инвестор (подрядчик) должен передать новому инвестору копии документов, подтверждающих произведенные им расходы на обременение недвижимостью.
Следует заметить, что порядок отражения в бухгалтерском учете операций по передаче расходов на обременения недвижимостью новому инвестору не урегулирован и организация - первоначальный инвестор должна самостоятельно принять решение по этому вопросу, руководствуясь бухгалтерским законодательством, в частности Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Если новый инвестор не дает согласия на возмещение расходов по дополнительному обременению недвижимостью, такие расходы предыдущим инвестором, теперь подрядчиком по договору, в целях налогообложения прибыли не учитываются и относятся на счет прибыли, оставшейся после налогообложения.
ЗАТРАТЫ ИНВЕСТОРА НА БЛАГОУСТРОЙСТВО ТЕРРИТОРИИ
На практике очень часто возникает необходимость в благоустройстве территории объекта и прилегающих к нему территорий. И если затраты на благоустройство строительных площадок включаются в сметную стоимость строительства и учитываются в составе накладных расходов, то по поводу учета расходов на благоустройство территории уже готового объекта возникает немало вопросов.
О затратах инвестора на благоустройство территории мы и поговорим в этой статье.
Инвестор является одним из субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений и регулируемой Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".
Инвестор финансирует капитальное строительство за счет собственных или привлеченных средств и, как правило, не осуществляет строительства объекта самостоятельно, а привлекает для этих целей заказчиков, получающих право распоряжаться денежными средствами инвестора и заключающих договоры подряда с организациями-подрядчиками. По окончании строительства инвестор принимает готовый к эксплуатации объект.
Следует сказать о том, что понятие "благоустройство территории" отсутствует в российском законодательстве, в связи с чем возможно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства.
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" под благоустройством территории подразумевается комплекс предусмотренных правилами благоустройства территории мероприятий по содержанию территории, а также по проектированию и размещению объектов благоустройства, направленных на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан, поддержание и улучшение санитарного и эстетического состояния территории.
Элементами благоустройства территории являются декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства, растительные компоненты, различные виды оборудования и оформления, малые архитектурные формы, некапитальные нестационарные сооружения, наружная реклама и информация, используемые как составные части благоустройства.
В Письме Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-03-06/1/35 сказано, что расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.
Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и так далее.
Как вы знаете, в целях налогообложения прибыли организаций, согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 18 октября 2011 г. N 03-07-11/278, расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, не учитываются в целях налогообложения, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не соответствуют критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ. Аналогичная позиция была высказана Минфином России и в Письме от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/2/81.
А если выполнение работ по благоустройству территории будет заложено в смете на строительство объекта недвижимости, можно ли учесть расходы на благоустройство в первоначальной стоимости объекта?
В Письме УФНС России по городу Москве от 21 декабря 2011 г. N 16-15/123392@ отмечено, что расходы на создание объектов внешнего благоустройства не учитываются в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые, в соответствии с положениями НК РФ, являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации для целей налогообложения прибыли.
Напомним, что под основными средствами в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается, в частности, имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено названной главой), используемое им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования имущества, признаваемого амортизируемым, должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 100 000 рублей.
Обратите внимание! Стоимостный критерий основных средств для целей налогового учета в размере свыше 100 000 рублей применяется с 1 января 2016 г. Изменения в статьи 256 и 257 НК РФ внесены Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.
Напомним, ранее стоимость основных средств в налоговом учете, как и в бухгалтерском, начиналась от 40 000 рублей.
Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, не подлежат амортизации.
Однако в Постановлении ФАС Московского округа от 12 октября 2010 г. N КА-А40/12233-10 по делу N А40-45008/09-20-241 суд указал, что исходя из логического толкования статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации только те объекты внешнего благоустройства, которые сооружались с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки. Следовательно, объекты, которые созданы без привлечения средств бюджета, подлежат амортизации.
Организация подъездных путей, парковок, внешнего освещения
Осуществляя строительство объектов недвижимости, предназначенных для использования в торговле (магазинов, торговых центров, павильонов и иных объектов), организации, как правило, проводят работы по асфальтированию прилежащей территории, организации подъездных путей, парковок, погрузочно-разгрузочных площадок, по устройству внешнего освещения. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/487, перечисленные объекты не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли организаций, поскольку относятся к объектам внешнего благоустройства.
Свое мнение специалисты Минфина России обосновали тем, что перечень имущества, относимого к основным фондам, установлен Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. В соответствии с этим документом основными фондами являются производственные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.
Такие объекты внешнего благоустройства, как подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для транспорта, тротуары, пешеходные дорожки и так далее, по ОКОФ к основным фондам не относятся.
Нередко организации обращаются за разъяснениями к сотрудникам финансовых и налоговых органов. В частности, организация, строящая аквапарк, произвела работы по благоустройству территории, среди которых - установка искусственных пальм, укладка искусственной травы, бетонирование площадок вокруг бассейнов, укладка тротуарной плитки, устройство малых архитектурных форм, установка декоративного освещения. На вопрос организации о том, можно ли начислять амортизацию по данным объектам, специалисты Минфина России в Письме от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/63 ответили, что все перечисленные объекты относятся к объектам внешнего благоустройства и, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, амортизации не подлежат.
Арбитры, в свою очередь, не всегда согласны с мнением финансового ведомства, примером этому может послужить Постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2010 г. N Ф09-10855/09-С2 по делу N А60-18549/2009-С10. В ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что обществом неправомерно включены в состав расходов при формировании налогооблагаемой прибыли амортизационные отчисления по благоустройству территории, в частности обустройству бесплатной дневной автостоянки, что привело к завышению размера убытков. Инспекция в данном случае исходила из того, что непосредственно дневная бесплатная стоянка не приносит обществу дохода.
Судом данные выводы инспекции признаны необоснованными, поскольку указанные затраты являются экономически обоснованными, так как способствуют повышению уровня обслуживания в сфере оказания услуг, необходимость асфальтирования и обустройства стояночных площадок вызвана отсутствием асфальтового полотна, а также предназначена для удобства посетителей. Судом отклонена ссылка инспекции на норму, содержащуюся в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, как не подлежащую применению.
Вопрос учета расходов на создание парковок, площадок для уличных экспозиций, подъездов и объектов внешнего благоустройства для целей налогообложения прибыли был рассмотрен Минфином России в Письме от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/1/386. В нем сказано, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1. Согласно названному документу к пятой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) относятся в том числе площадки производственные с покрытиями (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами покрытиями и колейные железобетонные), а также дороги автомобильные.
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Учитывая изложенное, автомобильные подъезды, площадки для проведения выставок, а также парковки, используемые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, могут быть признаны амортизируемым имуществом при условии соответствия требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ.
Озеленение территорий
В составе расходов по благоустройству можно отдельно выделить расходы по озеленению территорий.
Минфин России в Письме от 7 июля 2009 г. N 03-03-06/1/443 рассмотрел порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов по озеленению территории санатория и сообщил следующее.
Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ.
Вместе расходы санатория по озеленению своей территории могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов, так как напрямую связаны с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 259; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!