Выдача денежных средств на командировочные расходы. 108 страница
При этом при удовлетворении критериям, предусмотренным статьей 256 НК РФ, указанные затраты должны рассматриваться в качестве амортизируемого имущества.
В противном случае данные затраты необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
А вот какая точка зрения высказана специалистами Минфина России в Письме от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/309. Если озеленение территории непосредственно связано с созданием объекта недвижимости и работы по благоустройству проводятся до ввода объекта недвижимости в эксплуатацию, то такие расходы формируют первоначальную стоимость объекта строительства как расходы капитального характера.
Если благоустройство территории (озеленение), прилегающей к зданию, производится после сдачи объекта строительства в эксплуатацию, то расходы по благоустройству связаны с созданием объекта внешнего благоустройства, по которому в целях налогообложения прибыли начисление амортизации не производится.
Споры по поводу отнесения затрат на благоустройство территорий в состав расходов в целях налогообложения прибыли возникают между налоговыми органами и налогоплательщиками довольно часто, и многие организации решают такие споры, обращаясь в суд.
Налоговая инспекция, проводя проверку правильности исчисления налогов налогоплательщиком, выявила занижение налогооблагаемой базы, выразившееся в отнесении на расходы услуг по озеленению территории около административного здания. Дело рассматривалось судами нескольких инстанций. Суд первой инстанции принял решение о правомерности отнесения затрат на озеленение территории административного здания, при этом была сделана ссылка на подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
|
|
|
Арбитражный суд вынес другое решение. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 3 марта 2005 г. по делу N А38-3082-5/412-2004 указано, что нормальные условия труда - это условия, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда, расходы по озеленению цветников административного здания не связаны с вышеназванными требованиями, следовательно, ссылка суда первой инстанции на этот подпункт несостоятельна.
Довод организации о том, что пунктом 4.3 раздела IV Постановления Минтруда России от 16 августа 2002 г. N 61 "Об утверждении межотраслевых правил по охране труда при эксплуатации водопроводно-канализационного хозяйства" предусмотрено, что территории, на которых расположены сети и сооружения водоснабжения и канализации, должны быть, в частности, озеленены, подлежит отклонению, поскольку из его содержания следует, что организация обязана озеленять территории, на которых расположены сами сети и сооружения водоснабжения, а не административное здание.
|
|
|
Совершенно иное решение принято Постановлением ФАС Московского округа от 23 ноября 2007 г. N КА-А40/12039-07 по делу N А40-1198/07-20-2. Суд на основе материалов дела пришел к выводу, что произведенные затраты по благоустройству территории, прилегающей к зданию административно-бытового корпуса (озеленению), правомерно отнесены налогоплательщиком к расходам по восстановлению (ремонту). Суд указал, что спорные работы направлены на создание нормальных условий функционирования производственного объекта посредством восстановления разрушенной территории производственного здания.
Благоустройство, осуществляемое в соответствии
с требованиями законодательства
Для отдельных отраслей промышленности создание объектов благоустройства опасных производственных объектов (например, асфальтирование и посадка газонной травы, создание производственных площадок с щебеночным, гравийным, грунтовым и прочими покрытиями вблизи компрессорных цехов и газоперекачивающих агрегатов) является обязательным в силу Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности.
|
|
|
Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" определено, что организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана соблюдать положения названного Федерального закона, других федеральных законов, принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации, а также федеральных норм и правил в области промышленной безопасности.
Как указано в Письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/203, если производственные объекты благоустройства созданы в соответствии с требованиями актов нормативного правового регулирования безопасности и технической эксплуатации магистральных трубопроводов, то расходы на ремонт и техническое обслуживание указанных объектов могут быть учтены в составе прочих расходов в соответствии с положениями статьи 260 НК РФ, определяющей порядок учета расходов на ремонт основных средств.
|
|
|
Данная позиция подтверждена и судебными органами. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 23 августа 2007 г. N А07-19885/06 суд указал, что ремонт объектов внешнего благоустройства осуществлялся в соответствии с требованиями санитарных норм по проекту, согласованному с территориальным управлением по охране окружающей природной среды. Следовательно, затраты на проведение данных работ правомерно признаны в качестве расходов.
Также в Письме Минфина России от 15 марта 2011 г. N 03-03-06/1/136 финансовое ведомство разъяснило, что на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы по содержанию внутренних дворов и прилегающих территорий, арендуемых организацией, можно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом Минфин ссылается на то, что в процессе хозяйственной деятельности нужно учитывать требования, установленные Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".
Напомним, что согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика в целях налогообложения относятся затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, в том числе и затраты на формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.
Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 25 сентября 2007 г. N 74 с 1 марта 2008 г. была введена в действие новая редакция СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 "Санитарно-защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов".
Разделом 7.1.12 названного документа установлены размеры санитарно-защитных зон, в частности, для санитарно-технических сооружений и объектов коммунального назначения.
Таким образом, если расходы по благоустройству произведены организацией в соответствии с требованиями законодательства, то они учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Выше в статье мы говорили о том, что расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В соответствии с абзацем 3 статьи 226 Трудового кодекса Российской Федерации финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.
В соответствии с указанной нормой издан Приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. N 181н, которым утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, включающий мероприятие по проведению в установленном порядке работ по аттестации рабочих мест по условиям труда, оценку уровней профессиональных рисков.
Ранее трудовое законодательство не содержало перечня мероприятий по улучшению условий труда работников, работодатель был вправе использовать предусмотренные на эти цели денежные средства по своему усмотрению.
В соответствии с пунктом 27 Типового перечня к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков относится в том числе устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации в целях обеспечения безопасности работников.
Минфин России в Письмах от 25 мая 2012 г. N ТЗ/3159-3-5 и от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/4/95 разъяснил работодателям, что затраты на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, затраты на восстановление территории возле административно-офисного здания являются обоснованными, поскольку обязанность по улучшению условий труда предусмотрена трудовым законодательством Российской Федерации. Такой вывод содержит Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2013 г. N 09-АП-3488/2013 по делу N А40-32264/12-90-153.
Обоснованность такого вывода подтверждается Письмом Минфина России от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/4/95 и судебной практикой (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2010 г. N 09АП-30873/2010-АК по делу N А40-73159/10-142-360, оставленное в силе Постановление ФАС Московского округа от 14 апреля 2011 г. N КА-А40/2872-11 по делу N А40-73159/10-142-360).
ЗАТРАТЫ ИНВЕСТОРА НА ПОДКЛЮЧЕНИЕ КОММУНИКАЦИЙ
Эксплуатация объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений и иных объектов) невозможна без подключения построенных объектов к системам энергоснабжения, водоснабжения и канализации, к тепловым сетям. Технологическое присоединение объектов к сетям инженерно-технического обеспечения осуществляется на платной основе.
Может ли инвестор учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли организации? Ответ на этот вопрос мы постараемся дать в этой статье, опираясь на разъяснения специалистов финансового ведомства.
Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электроэнергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер, что установлено пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 26 марта 2003 г. N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ).
Правила технологического присоединения утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2004 г. N 861 (далее - Правила N 861). Действие Правил распространяется на случаи присоединения впервые вводимых в эксплуатацию, ранее присоединенных энергопринимающих устройств, максимальная мощность которых увеличивается, а также на случаи, при которых в отношении ранее присоединенных энергопринимающих устройств изменяются категория надежности электроснабжения, точки присоединения, виды производственной деятельности, не влекущие пересмотра величины максимальной мощности, но изменяющие схему внешнего электроснабжения таких энергопринимающих устройств. Технологическое присоединение энергопринимающих устройств осуществляется с применением временной или постоянной схемы электроснабжения.
Технологическое присоединение осуществляется на основании договора, заключаемого между сетевой организацией и юридическим или физическим лицом. Заключение договора является обязательным для сетевой организации (пункт 6 Правил N 861).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 февраля 2006 г. N 83 утверждены Правила определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения и Правила подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения. Подключение объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения представляет собой процесс, дающий возможность осуществления подключения строящихся (реконструируемых) объектов капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, а также к оборудованию по производству ресурсов.
Размер платы за технологическое присоединение устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации, и должен компенсировать затраты на проведение мероприятий по технологическому присоединению нового объекта к электрическим сетям. Включение указанных затрат в состав платы за услуги по передаче электрической энергии не допускается, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 3 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/314.
Методические указания по определению размера платы за технологическое присоединение к электрическим сетям утверждены Приказом Федеральной службы по тарифам от 11 сентября 2012 г. N 209-э/1 (далее - Методические указания N 209-э/1).
Пунктом 5 Методических указаний установлено, что плата за технологическое присоединение взимается однократно.
В Письме Федеральной службы по тарифам от 13 марта 2013 г. N ЕП-2321/12 "О расчете платы за технологическое присоединение" указано, что согласно пункту 87 Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2011 г. N 1178 (далее - Основы ценообразования), уполномоченные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации на очередной календарный год устанавливают плату за технологическое присоединение к электрическим сетям, не отнесенным к единой национальной (общероссийской) электрической сети (за исключением платы по индивидуальному проекту), в виде стандартизированных тарифных ставок и в виде ставки за 1 кВт максимальной мощности с разбивкой по категориям потребителей, уровням напряжения электрических сетей, к которым осуществляется технологическое присоединение, и (или) объемам присоединенной максимальной мощности. Аналогичную норму содержит и пункт 7 Методических указаний N 209-э/1.
Учитывая изложенное, регулирующий орган на период регулирования должен утвердить как стандартизированные тарифные ставки, так и ставки за единицу максимальной мощности (руб/кВт). Вместе с тем действующими нормативными правовыми актами не урегулирован вопрос выбора способа расчета платы за технологическое присоединение ни заявителем, ни сетевой организацией. По мнению Федеральной службы по тарифам, данный вопрос должен быть урегулирован по соглашению сторон.
Положения Методических указаний N 209-э/1 исключают учет налога на прибыль в составе платы за технологическое присоединение (пункт 1.5.2 Приложения 3 к Методическим указаниям N 209-э/1 - "налоги и сборы, уменьшающие налогооблагаемую базу на прибыль организаций"). Взимание других налогов, в том числе налога на прибыль, Методическими указаниями N 209-э/1 не предусмотрено.
В Информационном письме Федеральной службы по тарифам от 21 октября 2013 г. N СН-10761/12 "Об инвестиционной составляющей в плате за технологическое присоединение" сказано, что пунктом 2 статьи 23.2 Закона N 35-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2011 г. не допускается включение в состав платы за технологическое присоединение инвестиционной составляющей на покрытие расходов, связанных с развитием существующей инфраструктуры, в том числе связей между объектами территориальных сетевых организаций и объектами единой национальной (общероссийской) сети, за исключением расходов на строительство объектов электросетевого хозяйства - от существующих объектов электросетевого хозяйства до присоединяемых энергопринимающих устройств и (или) объектов электроэнергетики.
Вышеназванная норма не содержит исключений и, соответственно, применяется в случае осуществления технологического присоединения по индивидуальному проекту.
Порядок рассмотрения вопросов, связанных с установлением платы за технологическое присоединение к электрическим сетям, содержит раздел VI Регламента установления цен (тарифов) и (или) их предельных уровней, утвержденного Приказом ФСТ России от 28 марта 2013 г. N 313-э, предусматривающий порядок регистрации, принятия к рассмотрению и выдачи отказов в рассмотрении заявлений об установлении цен (тарифов) и (или) их предельных уровней.
Основы ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 мая 2013 г. N 406. Порядок определения платы за подключение (технологическое присоединение) определен разделом X названных Основ. Согласно пункту 81 этого документа плата за подключение (технологическое присоединение) объекта лица, обратившегося в регулируемую организацию с заявлением о заключении договора о подключении (далее - заявитель) к централизованной системе водоснабжения и (или) водоотведения (далее - плата за подключение), определяется на основании установленных тарифов на подключение (технологическое присоединение) или в индивидуальном порядке в случаях и порядке, которые предусмотрены этим документом.
Ответ на вопрос о том, как учесть расходы в виде платы за технологическое присоединение к электрическим и иным инфраструктурным сетям и за подключение к системам коммунальной инфраструктуры, содержится в целом ряде писем Минфина России.
В частности, в Письме Минфина России от 8 июня 2011 г. N 03-03-06/1/335 сказано следующее: расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В Письме от 12 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/230 специалисты Минфина России указали, что расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Если расходы в виде платы за технологическое присоединение в соответствии со статьей 318 НК РФ и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего налогового (отчетного) периода. Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 27 октября 2010 г. N 03-03-06/1/668, от 21 октября 2010 г. N 03-03-06/1/655, от 8 июля 2010 г. N 03-03-06/1/453.
Мнение финансистов с течением времени не изменилось, о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 18 июля 2013 г. N 03-03-06/1/28181.
Учитывая разъяснения чиновников, для снижения налоговых рисков рекомендуем порядок учета затрат на подключение коммуникаций указать в своей учетной политике.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!