Выдача денежных средств на командировочные расходы. 111 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 111 из 139Следующая ⇒

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 40 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим и международным организациям (кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии что их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Постановлением администрации Белгородской области установлены обязательные отчисления в процентном отношении к стоимости вводимых объектов недвижимости заказчиками, осуществляющими строительство на территории области независимо от форм собственности, на расчетный счет Управления архитектуры и градостроительства администрации области. Судом установлено, что во исполнение этого постановления налогоплательщик и перечислял денежные средства.

Поскольку данные отчисления являются обязательными для исполнения и являются условием для осуществления налогоплательщиком деятельности по строительству жилья, а также документально подтверждены, судом сделан правильный вывод о том, что доначисление налоговым органом сумм налога на прибыль в этой части является неправомерным.

Спор между налоговиками и налогоплательщиком рассматривался ФАС Московского округа. Судом было установлено, что по окончании реализации инвестиционного контракта общество (инвестор) обязано передать городу Москве все построенные объекты инженерного и коммунального назначения. При этом произведенным обществом расходам по инвестиционному контракту, в том числе в части передачи в собственность города Москвы объектов инженерного и коммунального назначения, соответствует наличие встречных обязательств Правительства Москвы (Администрации) по данному контракту: в соответствии с положениями инвестиционного контракта Администрация обязуется не осуществлять сдачу в аренду, приватизацию, продажу земельных участков инвестиционного объекта; оказывать инвестору необходимое содействие в предоставлении необходимых мощностей энергоносителей в городских сетях, к которым будет произведено подключение объектов; оказывать инвестору необходимое содействие в реализации проекта по вопросам, входящим в компетенцию Администрации, в том числе обеспечивать подготовку и выпуск в установленном порядке и сроки распорядительных и иных документов, необходимых для реализации инвестиционного проекта.

Таким образом, судами установлено, что понесенные обществом расходы, связанные с передачей городу Москве объектов инженерного и коммунального назначения, являлись обязательным условием заключения инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости (гаража-стоянки) и получения заявителем права аренды соответствующего земельного участка.

В Постановлении ФАС Московского округа от 27 января 2011 г. N КА-А40/16646-10 по делу N А40-153236/09/108-1154 указано, что расходы общества, понесенные во исполнение условий инвестиционного контракта, являются экономически обоснованными и непосредственно связаны с основной производственной деятельностью общества - строительством объекта недвижимости, который будет в дальнейшем использоваться для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Позже в Письме ФНС России от 19 сентября 2014 г. N ГД-4-3/19182 "О направлении разъяснений Минфина России" (вместе с Письмом Минфина России от 3 сентября 2014 г. N 03-03-10/44184) чиновники уточнили свою позицию. По их мнению, положения подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ применимы в случае, когда уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства Российской Федерации. В прочих случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей организации обусловлена исключительно соглашением и не следует из законодательства Российской Федерации, указанная норма не применяется.

Вопрос бухгалтерского учета сумм обременений инвесторов деньгами, к сожалению, на сегодняшний день не урегулирован. Для того чтобы разобраться в этом вопросе, обратимся к положениям нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), учитываются на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 "Основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Принятие к учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Согласно пункту 8 этого документа первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Если на настоящий момент сотрудники Минфина России придерживаются мнения, что суммы обременений деньгами следует учитывать в качестве расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, то логично предположить, что и в бухгалтерском учете такие обременения следует учитывать в таком же порядке и квалифицировать их как "иные затраты, непосредственно связанные с сооружением объекта основных средств".

Тогда для отражения обременений деньгами в учете инвестора следует составить такую корреспонденцию счетов:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислен платеж по инвестиционному договору на финансирование объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, инженерных сетей для нужд государственных или муниципальных органов власти;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - дополнительные расходы по инвестиционному договору включены в стоимость объекта строительства.

ЗАТРАТЫ ИНВЕСТОРА НА ОБРЕМЕНЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТЬЮ

Очень часто в инвестиционные контракты включаются условия о том, что инвестор, помимо строительства предусмотренных инвестиционным договором объектов жилого и нежилого фонда, обязан осуществить строительство дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, инженерных сетей для нужд органов власти, передать часть площадей в готовом объекте администрации, осуществить иные расходы. В такой ситуации можно вести речь об обременении инвестора недвижимостью.

Иными словами, обременение представляет собой дополнительные обязательства и обязанности лица, накладываемые на него ограничения, возникающие в связи с наличием у него или получением им определенных прав и возможностей.

Об учете инвестором дополнительных затрат по инвестиционному контракту мы расскажем в предлагаемой читателям статье.

Определение обременениям инвестора содержится в Постановлении Правительства Москвы от 7 ноября 2006 г. N 882-ПП "Об утверждении Методики определения расчетного размера платежа городу Москве инвестором при реализации инвестиционных проектов строительства и реконструкции объектов жилого назначения на территории города Москвы". Согласно названному Постановлению обременения инвестора - это дополнительные, не входящие в общий случай проектирования и строительства мероприятия, необходимые для создания и эксплуатации объекта, проводимые за счет инвестора.

Обременения, как правило, возникают в связи с получением прав на земельный участок, на котором планируется осуществлять строительство, а также с получением разрешения на строительство объекта, его реконструкцию или капитальный ремонт.

Суммы инвестиционных обременений довольно внушительны, иногда их размер составляет не один десяток миллионов рублей, и по поводу учета таких расходов инвесторов в целях налогообложения возникает немало споров между сотрудниками налоговых органов и инвесторами в ходе проведения проверок последних.

С тем чтобы узнать, какого мнения придерживаются сотрудники Минфина России в решении вопроса учета сумм договорных обременений, обратимся к письмам финансового ведомства.

В ходе строительства по условиям инвестиционных договоров (в частности, по договорам о безвозмездной передаче жилых помещений и безвозмездной передаче средств в городской муниципальный бюджетный фонд на развитие инженерной инфраструктуры города, договорам аренды земельного участка) у инвесторов помимо непосредственно строительства объектов жилого и нежилого фонда возникает обязанность в строительстве дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для нужд государственных или муниципальных органов власти, в чьем ведении находятся земельные участки, отчуждаемые под строительство.

Как отмечено в Письме Минфина России и ФНС России от 4 апреля 2008 г. N 02-1-07/16@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с передачей жилых помещений администрации муниципального образования" речь идет об обязательствах, возникающих в связи с получением прав на необходимый для строительства земельный участок (если он находится в государственной или муниципальной собственности), а также разрешения на строительство (реконструкцию, капитальный ремонт) объектов жилого и нежилого фонда. Возникновение данных обязательств обусловлено тем, что органы государственной власти и местного самоуправления в качестве дополнительных условий предоставления налогоплательщикам соответствующих прав для создания (строительства, реконструкции, капитального ремонта) объектов жилого и нежилого фонда предъявляют требования по созданию (строительству, реконструкции, капитальному ремонту) объектов социальной и коммунальной инфраструктуры (в том числе объектов жилого и нежилого фонда), а также инженерных сетей.

Отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости, глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает. Вследствие этого для инвесторов применяется общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.

Расходами в целях налогообложения прибыли, как вы знаете, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В силу того что осуществление инвестором указанных дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий инвестиционного проекта по строительству и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.

Подобная ситуация рассматривалась в Письме УФНС России по городу Москве от 28 августа 2012 г. N 16-12/080267@. В нем сказано, что в соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли любые обоснованные, осуществленные в целях ведения предпринимательской деятельности и документально подтвержденные расходы (за исключением установленного перечня расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы), а инвестиционный контракт на строительство объекта недвижимости реализуется налогоплательщиком в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, действующее налоговое законодательство не препятствует отнесению расходов организации-инвестора по выполнению условий контракта на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Между тем необходимо учитывать, что согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

С учетом этого дополнительные расходы инвестора, связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

Вернемся к Письму N 02-1-07/16@, в котором также сказано, что согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. С учетом этого дополнительные расходы инвестора, связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

Первоначальная стоимость основного средства, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целях налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация, исчисленная в соответствии с положениями НК РФ.

По завершении строительства объектов, предусмотренных дополнительными обременениями, осуществляется их безвозмездная передача органам государственной власти и органам местного самоуправления. Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Исходя из изложенного в случае если в рамках инвестиционного проекта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Такие же разъяснения были даны УФНС России по городу Москве в Письме от 7 августа 2012 г. N 16-15/071535@ на основании, в частности, Писем Минфина России от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/758, от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/1/131. Аналогичная позиция высказывалась и раньше Минфином России в Письме от 11 октября 2007 г. N 03-03-06/1/711.

Как мы отметили в начале статьи, налоговые органы, осуществляя проверки налогоплательщиков, настаивают на том, что расходы на дополнительные обременения неправомерно включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли организаций. Такие споры налогоплательщикам приходится решать в судебном порядке, поскольку цена вопроса, как правило, очень высока.

Примером тому может служить спор между налоговиками и налогоплательщиком, который рассматривался ФАС Московского округа. Судом было установлено, что по окончании реализации инвестиционного контракта общество (инвестор) обязано передать городу Москве все построенные объекты инженерного и коммунального назначения. При этом произведенным обществом расходам по инвестиционному контракту, в том числе в части передачи в собственность города Москвы объектов инженерного и коммунального назначения, соответствует наличие встречных обязательств Правительства Москвы (Администрации) по данному контракту: в соответствии с положениями инвестиционного контракта Администрация обязуется не осуществлять сдачу в аренду, приватизацию, продажу земельных участков инвестиционного объекта; оказывать инвестору необходимое содействие в предоставлении необходимых мощностей энергоносителей в городских сетях, к которым будет произведено подключение объектов; оказывать инвестору необходимое содействие в реализации проекта по вопросам, входящим в компетенцию Администрации, в том числе обеспечивать подготовку и выпуск в установленном порядке и сроки распорядительных и иных документов, необходимых для реализации инвестиционного проекта.

Таким образом, судами установлено, что понесенные инвестором расходы, связанные с передачей городу Москве объектов инженерного и коммунального назначения, являлись обязательным условием заключения инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости (гаража-стоянки) и получения заявителем права аренды соответствующего земельного участка.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 106 107 108 109 110111112 113 114 115 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!