Выдача денежных средств на командировочные расходы. 106 страница
Перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным. Если кредитор дает предварительное согласие на перевод долга, этот перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о переводе долга.
При переводе долга по обязательству, связанному с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, в случае, предусмотренном абзацем вторым пункта 1 статьи 391 ГК РФ, первоначальный должник и новый должник несут солидарную ответственность перед кредитором, если соглашением о переводе долга не предусмотрена субсидиарная ответственность первоначального должника либо первоначальный должник не освобожден от исполнения обязательства. Первоначальный должник вправе отказаться от освобождения от исполнения обязательства (пункт 3 статьи 391 ГК РФ).
К новому должнику, исполнившему обязательство, связанное с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, переходят права кредитора по этому обязательству, если иное не предусмотрено соглашением между первоначальным должником и новым должником или не вытекает из существа их отношений.
К форме перевода долга по-прежнему применяются правила, установленные статьей 389 ГК РФ. То есть первоначальному инвестору требуется получить согласие государственных или муниципальных органов на то, что дополнительные обременения по инвестиционному контракту будет исполнять новый инвестор.
|
|
|
Если обязательство по дополнительному финансированию первоначальным инвестором уже будет исполнено, необходимость в переводе долга и получении согласия кредитора не возникает. Но в этом случае следует получить согласие нового инвестора на возмещение предыдущему инвестору осуществленных им дополнительных обременений.
Предположим, что первоначальный инвестор сам осуществил расходы на обременение деньгами. Как будут учтены такие расходы?
Не секрет, что суммы денежных обременений носят довольно внушительный размер и по поводу учета таких расходов в целях налогообложения прибыли возникает немало споров между сотрудниками налоговых органов и организаций в ходе проведения проверок последних.
В 2005 году специалисты Минфина России указывали на то, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация не может уменьшить полученные доходы на величину дополнительных денежных обременений, поскольку эти расходы не связаны с деятельностью организации (Письмо Минфина России от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/19).
Но уже к концу 2005 года позиция налоговиков изменилась. В Письме Минфина России от 26 августа 2005 г. N 03-03-04/2/53 был рассмотрен вопрос возможности включения в первоначальную стоимость основного средства суммы компенсации затрат, связанных с социальным и инженерно-техническим обустройством территории. Как сказано в Письме, в процессе строительства расходы в виде указанной компенсации подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства. Такая же позиция высказана в Письме Минфина России от 25 января 2006 г. N 03-03-04/1/57.
|
|
|
В Письмах Минфина России, вышедших в 2007 году, от 23 мая 2007 г. N 01-02-01/03-893, от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/319 отмечено, что глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
|
|
|
В силу того, что осуществление инвестором указанных дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий инвестиционного контракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.
В Письме УФНС России по городу Москве от 28 августа 2012 г. N 16-12/080267@ сказано, что в соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли любые обоснованные, осуществленные в целях ведения предпринимательской деятельности и документально подтвержденные расходы (за исключением установленного перечня расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы), а инвестиционный контракт на строительство объекта недвижимости реализуется налогоплательщиком в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, действующее налоговое законодательство не препятствует отнесению расходов организации-инвестора по выполнению условий контракта на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
|
|
|
В то же время согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. С учетом этого дополнительные расходы инвестора, связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация, исчисленная в соответствии с положениями статей 256 - 259.3 НК РФ.
В случае если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления, без осуществления расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера, по мнению Минфина, можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Аналогичная позиция высказана и в более позднем Письме Минфина России от 11 октября 2007 г. N 03-03-06/1/711. Как видите, на сегодняшний день мнение финансистов состоит в том, что расходы на обременение деньгами инвестор в целях исчисления налога на прибыль организаций может учесть в качестве расходов капитального характера, формирующих первоначальную стоимость основных средств. Такое мнение подтверждает и арбитражная практика (Постановление ФАС Центрального округа от 16 ноября 2006 г. по делу N А08-12461/05-25).
Итак, мы выяснили, что первоначальный инвестор может учесть расходы на обременение деньгами в целях налогообложения прибыли в качестве расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта строительства.
Вопрос бухгалтерского учета сумм обременений инвесторов деньгами, к сожалению, на сегодняшний день не урегулирован.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, установлено, что затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), учитываются на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств".
Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Если на сегодняшний день сотрудники Минфина России придерживаются мнения, что суммы обременении деньгами следует учитывать в качестве расходов, формирующих первоначальную стоимость основных средств, то можно предположить, что в бухгалтерском учете такие обременения также следует учитывать в таком же порядке и квалифицировать их как "иные затраты, непосредственно связанные с сооружением объекта основных средств". Тогда для отражения обременений деньгами в учете инвестора следует составить такую корреспонденцию счетов:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислен платеж по инвестиционному договору на финансирование объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, инженерных сетей для нужд государственных или муниципальных органов власти;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - дополнительные расходы по инвестиционному договору включены в стоимость объекта строительства.
Итак, расходы на обременения, предусмотренные инвестиционным контрактом, первоначальным инвестором произведены и учтены на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств".
Далее следует заключение договора об уступке прав инвестирования, из чего следует, что теперь эти расходы первоначальный инвестор не может признать расходами, поскольку с момента передачи прав инвестирования они перестают быть для него экономически обоснованными расходами, то есть перестают соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
Допустим, что новый инвестор дает согласие возместить эти расходы первоначальному инвестору и при заключении договора стороны должны предусмотреть, в каком порядке передаются расходы на обременение деньгами - по ведомости или иному документу. Первоначальный инвестор должен передать новому инвестору копии документов, подтверждающих произведенные им расходы на обременение деньгами.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по передаче расходов новому инвестору не урегулирован, и организации - первоначальному инвестору следует самостоятельно принять решение по этому вопросу, руководствуясь бухгалтерским законодательством, в частности Планом счетов бухгалтерского учета.
Если новый инвестор не дает согласия на возмещение расходов по дополнительному обременению деньгами, такие расходы предыдущим инвестором, теперь подрядчиком по договору, в целях налогообложения прибыли не учитываются и относятся за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.
ЗАТРАТЫ ПОДРЯДЧИКА НА ОБРЕМЕНЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТЬЮ
Наверняка название статьи вызовет у читателей недоумение, ведь затраты на обременения - это заботы инвестора. На самом деле, именно в инвестиционные контракты нередко включаются условия о том, что инвестор, помимо строительства объекта, предусмотренного контрактом, обязан осуществить строительство дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, инженерных сетей для нужд органов власти, передать часть площадей в готовом объекте администрации, осуществить иные расходы.
Когда возникает ситуация, при которой подрядчик несет затраты на обременения недвижимостью, и как учесть такие дополнительные расходы, мы попробуем выяснить в этой статье.
Обременение, согласно современному экономическому словарю, - это дополнительные обязанности лица, накладываемые на него ограничения, возникающие в связи с наличием у него или получением им определенных прав и возможностей.
О том, что такое "обременения инвестора", можно узнать, обратившись к Постановлению Правительства Москвы от 7 ноября 2006 г. N 882-ПП "Об утверждении Методики определения расчетного размера платежа городу Москве инвестором при реализации инвестиционных проектов строительства и реконструкции объектов жилого назначения на территории города Москвы". В Постановлении сказано, что обременения инвестора - это дополнительные, не входящие в общий случай проектирования и строительства мероприятия, необходимые для создания и эксплуатации объекта, проводимые за счет инвестора.
В ходе строительства по условиям инвестиционных договоров у инвесторов помимо непосредственно строительства объектов жилого и нежилого фонда возникает обязанность по строительству дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для нужд государственных или муниципальных органов власти, в чьем ведении находятся земельные участки, отчуждаемые под строительство.
В Письме ФНС России от 4 апреля 2008 г. N 02-1-07/16@ "О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с передачей жилых помещений администрации муниципального образования" (далее - Письмо N 02-1-07/16@) речь идет об обязательствах, возникающих в связи с получением прав на необходимый для строительства земельный участок (если он находится в государственной или муниципальной собственности), а также разрешения на строительство (реконструкцию, капитальный ремонт) объектов жилого и нежилого фонда. Возникновение данных обязательств обусловлено тем, что органы государственной власти и местного самоуправления в качестве дополнительных условий предоставления налогоплательщикам соответствующих прав для создания (строительства, реконструкции, капитального ремонта) объектов жилого и нежилого фонда предъявляют требования по созданию (строительству, реконструкции, капитальному ремонту) объектов социальной и коммунальной инфраструктуры (в том числе объектов жилого и нежилого фонда), а также инженерных сетей.
Также в данном Письме сказано, что отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости, глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает. Вследствие этого инвесторами применяется общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.
В силу того что осуществление инвестором указанных дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий инвестиционного проекта по строительству и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными. То есть дополнительные расходы соответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
Далее в Письме N 02-1-07/16@ указано, что согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. С учетом этого дополнительные расходы инвестора, связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
Первоначальная стоимость основного средства, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целях налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация, исчисленная в соответствии с положениями НК РФ.
По завершении строительства объектов, предусмотренных дополнительными обременениями, осуществляется их безвозмездная передача органам государственной власти и органам местного самоуправления. Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Таким образом, если в рамках инвестиционного проекта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 21 января 2013 г. N 03-03-06/2/4, а также в более ранних Письмах Минфина России от 22 октября 2007 г. N 03-03-06/1/733, от 11 октября 2007 г. N 03-03-06/1/711, от 28 мая 2007 г. N 03-03-06/1/333, от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/319, от 23 мая 2007 г. N 01-02-01/03-893.
Итак, мы выяснили, что инвестор может учесть расходы на обременения недвижимостью в целях налогообложения прибыли, но, несмотря на существующее мнение Минфина России, налоговые органы, осуществляя проверки, настаивают на том, что расходы на дополнительные обременения неправомерно включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли организаций. Такие споры приходится решать в судебном порядке, поскольку цена вопроса, как правило, очень высока.
Теперь постараемся выяснить, в каком случае подрядчик несет затраты на обременения недвижимостью. Для этого обратимся к Федеральному закону от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ). Согласно статье 4 названного Закона субъектами инвестиционной деятельности являются:
- инвесторы - лица, осуществляющие капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств;
- заказчики - осуществляющие реализацию инвестиционных проектов и организующие процесс строительства на основании полномочий, предоставленных им инвесторами;
- подрядчики - лица, выполняющие работы по договорам подряда, заключаемым с заказчиками;
- пользователи объектов капитальных вложений - физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты;
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 237; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!