Выдача денежных средств на командировочные расходы. 103 страница
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
В силу пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является организация - налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Вопрос о признании организации налоговым агентом по НДФЛ при выплате физическому лицу авансов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) рассмотрен в недавнем Письме Минфина России от 13 января 2014 г. N 03-04-06/360. В нем сказано, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты такого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
|
|
|
Таким образом, суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ определено, что физические лица, которые получили вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно.
Таким образом, если физическое лицо получило доход от российской организации или в результате отношений с ней, то на последнюю возлагаются обязанности налогового агента, то есть организация обязана удержать и перечислить в бюджет сумму исчисленного налога с сумм выплат физическому лицу вознаграждения по договору подряда. Налогообложение производится по налоговой ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).
Также несколько слов скажем о возврате НДФЛ в случае расторжения гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг).
|
|
|
Пунктом 1 статьи 231 НК РФ предусмотрено, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Таким образом, в случае расторжения договора гражданско-правового характера сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога с выплаченного по такому договору аванса подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 231 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 26 мая 2014 г. N 03-04-06/24982.
На основании пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
|
|
|
Исключением из данного правила являются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не выплачивающим вознаграждений другим физическим лицам.
Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Подпунктом 2 пункта 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
|
|
|
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору подряда, признается объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ. Однако в базу для начисления страховых взносов в части сумм взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, указанное вознаграждение не включается.
ЗАТРАТЫ ПОДРЯДЧИКА НА БЛАГОУСТРОЙСТВО ТЕРРИТОРИИ
Строительные организации часто выполняют работы по благоустройству территорий не только по договорам строительного подряда с заказчиками, выступая подрядчиками по таким договорам, но и для собственных нужд.
В статье мы рассмотрим порядок учета расходов на благоустройство, произведенных подрядной строительной организацией, для собственных целей.
Прежде всего следует заметить, что понятие "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем на практике налогоплательщики и налоговые органы руководствуются его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Так, в соответствии с Письмом Минфина России от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/2/81 под расходами в объекты внешнего благоустройства на практике понимаются расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и в более ранних Письмах, а именно от 27 января 2012 г. N 03-03-06/1/35, от 18 октября 2011 г. N 03-07-11/278, от 7 июля 2009 г. N 03-03-06/1/443.
Расходы на внешнее благоустройство непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и иные подобные расходы.
Предположим, что крупная строительная организация осуществляет строительство офисного здания хозяйственным способом. Как учесть расходы на благоустройство прилегающей к зданию территории, если такое благоустройство предусмотрено проектом и включено в сметную стоимость строительства?
Обратимся к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1 (далее - МДС 81-35.2004).
В пункте 3.11 МДС 81-35.2004 указано, что применительно к составлению сметной документации под объектом строительства рассматривается отдельно стоящее здание (производственный корпус или цех, склад, вокзал, овощехранилище, жилой дом, клуб и тому подобное) или сооружение (мост, тоннель, платформа, плотина и тому подобное) со всеми относящимися к нему обустройствами (галереями, эстакадами и тому подобным), оборудованием, мебелью, инвентарем, подсобными и вспомогательными устройствами, а также при необходимости с прилегающими к нему инженерными сетями и общеплощадочными работами (вертикальная планировка, благоустройство, озеленение и тому подобное).
Согласно пункту 4.73 МДС 81-35.2004 в сводных сметных расчетах стоимости производственного и жилищно-гражданского строительства средства рекомендуется распределять по следующим главам:
1. "Подготовка территории строительства".
2. "Основные объекты строительства".
3. "Объекты подсобного и обслуживающего назначения".
4. "Объекты энергетического хозяйства".
5. "Объекты транспортного хозяйства и связи".
6. "Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения".
7. "Благоустройство и озеленение территории".
8. "Временные здания и сооружения".
9. "Прочие работы и затраты".
10. "Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строящегося предприятия".
11. "Подготовка эксплуатационных кадров".
12. "Проектные и изыскательские работы, авторский надзор".
В главу 2 "Основные объекты строительства" включается сметная стоимость зданий, сооружений и видов работ основного производственного назначения.
В главу 3 "Объекты подсобного и обслуживающего назначения" включается сметная стоимость объектов подсобного и обслуживающего назначения.
В том случае, когда разрабатывается отдельный проект со сводным сметным расчетом стоимости строительства таких объектов, как котельная, линия электроснабжения, тепловые сети, благоустройство, дороги и другие, которые обычно указываются в главах 3 - 7 сводного сметного расчета к комплексному проекту, сметная стоимость этих объектов включается в главу 2 в качестве основных объектов. На это указывает пункт 4.81 МДС 81-35.2004.
Сметная документация в силу пункта 3.15 МДС 81-35.2004 состоит из:
- локальных смет;
- локальных сметных расчетов;
- объектных смет;
- объектных сметных расчетов;
- сметных расчетов на отдельные виды затрат;
- сводных сметных расчетов стоимости строительства (ремонта);
- сводок затрат и других документов.
Локальные сметы составляются на отдельные виды работ и затрат. Локальные сметные расчеты, на основании пункта 4.2 МДС 81-35.2004, составляются:
а) по зданиям и сооружениям:
- на строительные и специальные строительные работы, внутренние санитарно-технические работы и электроосвещение, электросиловые установки, на монтаж и приобретение технологического и других видов оборудования, контрольно-измерительных приборов и автоматики, слаботочных устройств (связь, сигнализация и тому подобное), приобретение приспособлений, мебели, инвентаря и другие;
б) по общеплощадочным работам:
- на вертикальную планировку, устройство инженерных сетей, путей и дорог, благоустройство территории, малые архитектурные формы и другое.
Итак, работы по благоустройству могут быть предусмотрены проектно-сметной документацией.
Теперь обратимся к Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160. Прежде отметим, что по Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 в соответствии с пунктом 1 статьи 30 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных названным Законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления этого Закона в силу, то есть до 1 января 2013 г. Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций применяется в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Долгосрочные инвестиции связаны, в частности, с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства.
Пункт 3.1.7 названного документа содержит перечень затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, причем к затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
- затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
- расходы перспективного характера (геолого-разведочные, изыскательские и другие связанные со строительством объектов в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов);
- средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводе их в эксплуатацию в собственность другими организациями;
- расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.
Как видите, в состав затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом, но при этом не увеличивающих стоимость основных средств, не включены затраты на благоустройство. Таким образом, можно сделать вывод о том, что затраты на благоустройство увеличивают первоначальную стоимость возводимого основного средства.
Такой вывод можно сделать и на основании первичного учетного документа, которым, как правило, оформляются приемка и ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта. Таким документом является акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14), форма которого была утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Несмотря на то что с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ экономические субъекты не обязаны применять для подтверждения фактов хозяйственной жизни унифицированные формы первичных учетных документов, что следует из пункта 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, многие организации продолжают применять именно унифицированные формы, разработанные и утвержденные Госкомстатом России, утверждая их использование в порядке, предусмотренном Законом N 402-ФЗ.
Акт формы N КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных средств всех форм собственности, включая государственную (федеральную).
Если проектно-сметной документацией предусмотрены работы по благоустройству, но строительство объекта завершено в зимнее время года, в связи с чем не представляется возможным провести работы по благоустройству и сроки выполнения работ переносятся, заполняется пункт 11 акта формы N КС-14. В нем указывается, какие именно работы по озеленению, устройству покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров, игровых и спортивных площадок, а также отделке элементов фасадов зданий должны быть выполнены, указывается единица измерения и объем работ, а также срок их выполнения. Причем стоимость таких работ в данном пункте отдельно не выделена, следовательно, она включается в стоимость объекта по утвержденной проектно-сметной документации, указываемую в пункте 12 формы N КС-14.
В бухгалтерском учете стоимость работ по благоустройству, предусмотренная проектно-сметной документацией, будет отражена по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов учета затрат на производство.
Можно ли учесть расходы на благоустройство территории в целях налогообложения прибыли?
Для ответа на вопрос обратимся к Письму Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-03-06/1/35.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В целях налогообложения прибыли согласно нормам статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Обратите внимание! Стоимостный критерий основных средств для целей налогового учета в размере свыше 100 000 рублей применяется с 1 января 2016 г. Изменения в статью 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.
Напомним, ранее стоимость основных средств в налоговом учете, как и в бухгалтерском, начиналась от 40 000 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Напомним, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" к 5-й группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) относятся в том числе площадки производственные с покрытиями (с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами покрытиями и колейные железобетонные).
В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 234; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!