Выдача денежных средств на командировочные расходы. 100 страница
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 3 статьи 255 НК РФ относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
Таким образом, компенсационные выплаты за работу с особыми условиями труда, установленные работодателем коллективным и (или) трудовым договорами, на основании пункта 3 статьи 255 НК РФ учитываются в составе расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При определении доходов и расходов методом начисления данная компенсация признается ежемесячно на основании пункта 4 статьи 272 НК РФ и является косвенным расходом (статья 318 НК РФ).
Компенсации за разъездной характер работы
К сожалению, законодательство не раскрывает понятия и не определяет, что следует понимать под разъездным характером работы. Как правило, разъездной считается работа, при которой работник выполняет свои должностные обязанности вне расположения организации.
Между тем служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются, что следует из статьи 166 ТК РФ.
В отличие от командировок, носящих временный характер и ограниченных определенным сроком, работа, связанная с разъездами, должна носить постоянный характер.
Учитывая, что статья 57 ТК РФ предусматривает в качестве обязательного условия для включения в трудовой договор, определяющего в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы), условие об установлении работнику разъездного характера работы, это должно быть отражено в трудовом договоре, на что указано в Письме Роструда от 12 декабря 2013 г. N 4209-ТЗ.
|
|
|
Согласно статье 168.1 ТК РФ перечень работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Таким образом, если трудовая функция работника предполагает постоянную работу в разъездах, работодатель вправе установить такому работнику разъездной характер работы с возмещением соответствующих расходов, предусмотренных статьей 168.1 ТК РФ. Такими расходами являются:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Как мы уже сказали выше, разъездные работы отличаются от командировок и служебными командировками не признаются. Из Письма Минфина России от 19 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/250 следует, что компенсация расходов работников не может быть произведена на основании командировочного удостоверения.
|
|
|
Расходы работодателя, связанные с компенсацией затрат сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленными трудовым или коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 25 октября 2007 г. N 03-03-06/1/735.
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это установлено коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, не облагаются НДФЛ, о чем сказано в Письме Минфина России от 7 июня 2011 г. N 03-04-06/6-131.
В Письме Минфина России от 3 октября 2007 г. N 03-04-06-02/196 сказано, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер. Соответственно, они подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
|
|
|
В целях налогообложения прибыли расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов работников, работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В Письме Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/302 сказано, что затраты на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, которые установлены трудовым и (или) коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Облагаются ли компенсации за разъездной характер работы страховыми взносами?
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулируется нормами Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
|
|
|
Согласно Закону N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование.
В соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами.
При этом, как сказано в статье 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Напоминаем, что расчетным периодом по страховым взносам на основании статьи 10 Закона N 212-ФЗ признается календарный год.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (у организаций и коммерсантов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением работником трудовых обязанностей.
Обязанность работодателя по выплате таких компенсаций установлена статьей 168.1 ТК РФ, ею же определен и состав "разъездных" возмещаемых расходов. Причем порядок их выплаты и размеры возмещения определяются фирмой самостоятельно и закрепляются в коллективном договоре, соглашении или ином нормативном документе компании, кроме того, эта информация может вноситься и в трудовой договор, заключаемый с работником.
На основании пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ у организации, производящей выплаты компенсации расходов, связанных со служебными поездками, в размерах, закрепленных внутренними нормами компании, не возникает обязанности по начислению сумм страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Если же возмещение выплачивается в большем размере, то суммы возмещения, превышающие внутренние нормы компании, облагаются страховыми взносами в общем порядке.
БЕСПЛАТНОЕ ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Трудовым законодательством Российской Федерации предусмотрено, что работники, занятые на работах с вредными условиями труда, должны обеспечиваться бесплатным питанием. Обязанность по обеспечению работников бесплатным питанием в случаях, предусмотренных законодательством, должны выполнять и строительные организации.
Между тем бесплатное питание может предоставляться и в случаях, предусмотренных трудовыми и (или) коллективными договорами, а также в иных случаях.
О бесплатном питании, предоставляемом строительными организациями своим работникам, и о том, какие налоговые последствия это влечет, мы расскажем в предлагаемой читателям статье.
Итак, строительная организация может предоставлять своим работникам питание как на возмездной основе, так и бесплатно, открывая стационарные столовые и организуя передвижные пункты питания.
Как мы сказали, в случаях, предусмотренных законодательством, работники должны обеспечиваться бесплатным питанием. В частности, статьей 222 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко и другие равноценные пищевые продукты. Выдача молока и других продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других продуктов, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором.
Также статьей 222 ТК РФ установлено, что на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Общий порядок определения норм и условий бесплатной выдачи молока или других пищевых продуктов установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 168 "О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов" (далее - Постановление N 168). Согласно названному Постановлению работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов (абзац 3 пункта 1 Постановления N 168).
Приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. N 45н утверждены:
- Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (далее - Нормы бесплатной выдачи работникам молока или других равноценных пищевых продуктов);
- Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.
Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется работникам только в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда. Выдача и употребление молока или других равноценных пищевых продуктов должны осуществляться в буфетах, столовых. Если же столовой или буфета в организации нет, то выдача должна производиться в помещениях, специально оборудованных в соответствии с утвержденными в установленном порядке санитарно-гигиеническими требованиями.
Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности. Если время работы во вредных условиях труда меньше установленной продолжительности рабочей смены, молоко выдается при выполнении работ в указанных условиях в течение не менее чем половины рабочей смены. На это указывает пункт 4 Норм бесплатной выдачи работникам молока или других равноценных пищевых продуктов.
Не допускается замена молока сметаной, сливочным маслом, другими продуктами (кроме равноценных, предусмотренных Нормами), а также выдача молока или других равноценных пищевых продуктов за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены.
Замена молока равноценными пищевыми продуктами допускается с согласия работников и с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.
Работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты не выдаются (пункт 11 Норм бесплатной выдачи работникам молока или других равноценных пищевых продуктов).
Работодатель несет ответственность за обеспечение работников бесплатным питанием, предусмотренным законодательством.
В случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами проведения специальной оценки условий труда, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.
Как мы отметили в начале статьи, бесплатное питание своим работникам строительная организация может предоставлять и на основании трудового и (или) коллективного договора, то есть в этом случае предоставляемое питание является частью социального пакета.
Расходы по предоставлению бесплатных обедов работникам организации, предусмотренные трудовыми договорами, списываются на счета учета затрат. В приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета необходимо указать, на какой счет будут списываться расходы на бесплатное питание, что позволит избежать споров с налоговыми органами. Признаются такие расходы расходами по обычным видам деятельности в качестве расходов на оплату труда, что следует из пунктов 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Далее рассмотрим порядок налогообложения стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам, для чего обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).
В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании пункта 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относится стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.
При этом пунктом 25 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Таким образом, стоимость питания, предоставляемого работникам строительной организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России, о чем свидетельствуют его Письма от 6 марта 2015 г. N 03-07-11/12142, от 30 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/68497, от 1 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/61204, от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487.
Теперь о налоге на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
Итак, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определена пунктом 1 статьи 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
Таким образом, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, являясь в соответствии со статьей 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Письма Минфина России от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487, от 18 февраля 2013 г. N 03-04-06/4259, от 18 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-117).
Если же обеспечение бесплатным питанием сотрудников - законодательно установленная обязанность работодателя, то предоставление такого питания является компенсационной выплатой, следовательно, не подлежит обложению НДФЛ в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 217 НК РФ.
В соответствии с положениями статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) стоимость бесплатного питания или соответствующее денежное возмещение не подлежит включению в базу начисления страховых взносов, поскольку в данном случае это является компенсационной выплатой.
Обложение страховыми взносами при предоставлении бесплатного питания, предусмотренного трудовым договором, производится иначе, нежели при бесплатном питании, предусмотренном нормами законодательства Российской Федерации, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичное мнение высказано в Письме Минтруда России от 24 октября 2014 г. N 17-3/В-501.
Каждая организация, являющаяся работодателем, как вы знаете, исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок начисления и уплаты данных взносов регулируется положениями Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Если бесплатное питание или его компенсация оплачиваются в рамках законодательно установленной обязанности работодателя (в соответствии с нормами ТК РФ), то стоимость такого питания не подлежит обложению страховыми взносами от несчастных случаев. Если бесплатное питание предоставляется в рамках трудовых отношений по решению работодателя, то на сумму такого питания необходимо производить начисление взносов на травматизм.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 233; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!