Выдача денежных средств на командировочные расходы. 99 страница
Таким образом, минимальный размер месячной тарифной ставки рабочего, занятого в организации, применяющей тарифные ставки других отраслей, либо занятого во вспомогательном производстве, рассчитывается по следующей формуле:
МРМТС (2) = ММТС (ВС) / ММТС (СМ) x МРМТС,
где:
МРМТС (2) - минимальный размер месячной тарифной ставки рабочего I разряда, занятого в организации, применяющей ставки других отраслей, либо занятого во вспомогательном производстве;
ММТС (ВС) - минимальная месячная тарифная ставка рабочего I разряда, занятого в организации, применяющей ставки других отраслей, либо занятого во вспомогательном производстве, в соответствии со схемами, установленными Постановлением N 1115;
ММТС (СМ) - минимальная месячная тарифная ставка рабочего I разряда, занятого на строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах, в соответствии со схемами, установленными Постановлением N 1115;
МРМТС - минимальный размер месячной тарифной ставки рабочего I разряда, занятого в строительной отрасли или отрасли производства строительных материалов, рассчитанный в соответствии с формулой, приведенной в пункте 3.1 Соглашения.
При тарифной системе оплаты труда доля тарифа в общем заработке рабочих должна составлять не менее 65% (пункт 3.6 Соглашения).
При использовании в организациях бестарифной системы оплаты труда работнику гарантируется выплата минимального размера оплаты труда, предусмотренного Соглашением. В таком случае минимальный размер оплаты труда рассчитывается по следующей формуле, предусмотренной пунктом 3.7 Соглашения:
|
|
|
МРОТ бт = ПМ x КИ,
где:
МРОТ бт - минимальный размер оплаты труда работника в организации, использующей бестарифную систему оплаты труда;
ПМ - прожиточный минимум для трудоспособного населения, официально установленный в соответствующем субъекте Российской Федерации;
КИ - коэффициент индексации в размере 1,2, установленный пунктом 3.1 Соглашения.
Иные выплаты работникам организаций, использующих бестарифную систему оплаты труда, производятся по правилам, предусмотренным коллективным договором, и могут в том числе учитывать коэффициенты трудового участия, коэффициенты квалификационного уровня, сводные коэффициенты распределения и так далее.
В соответствии с пунктом 3.8 Соглашения работодатели обязаны обеспечить ежеквартальную индексацию размеров заработной платы в соответствии с ростом потребительских цен на товары и услуги (по данным Росстата).
Уровень оплаты труда при расчете договорных цен на строительство объектов за счет бюджетных средств должен быть не ниже средней фактической оплаты труда в регионе работников, занятых в строительстве при других источниках его финансирования.
|
|
|
Обратите внимание! Руководствуясь положениями гражданского законодательства, подрядчик и заказчик вправе самостоятельно, по согласованным расчетам, определять размер средств на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, в свободных (договорных) ценах на строительную продукцию (работы, услуги), но не ниже размеров, предусмотренных Соглашением. При этом рекомендуется закреплять долю оплаты труда в себестоимости строительной продукции (работ, услуг) в размере не ниже 20 - 22%.
В целях устранения крайней дифференциации заработной платы работников в коллективных договорах рекомендуется устанавливать разрыв между категориями 10% высокооплачиваемых и 10% низкооплачиваемых работников предприятия, не превышающий 4 - 5 раз (пункт 3.9 Соглашения).
Рекомендуется фиксировать среднюю заработную плату рабочих в организации на уровне не ниже пятикратной величины прожиточного минимума для трудоспособного населения в соответствующем субъекте Российской Федерации.
Пунктом 3.10 Соглашения определено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда (статья 147 ТК РФ).
|
|
|
При этом в коллективных договорах рекомендуется закреплять повышение оплаты труда для работников, занятых на работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, в размере 12 - 24% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.
Работодателям рекомендуется устанавливать размер средств на премирование работников за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства в соответствии с Приложением к Письму Минтруда СССР N 1336-ВК и Госстроя СССР N 1-Д от 10 октября 1991 г. "Размеры средств на премирование за ввод в действие в срок объектов в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ" (пункт 3.17 Соглашения).
Работодателям рекомендуется устанавливать надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство в следующих размерах, установленных пунктом 3.18 Соглашения:
для рабочих III разряда - до 12 процентов;
для рабочих IV разряда - до 16 процентов;
|
|
|
для рабочих V разряда - до 20 процентов;
для рабочих VI и более высоких разрядов - до 24 процентов месячной тарифной ставки (должностного оклада).
Работодателям рекомендуется ежегодно выплачивать работникам вознаграждение за выслугу лет в следующих размерах (пункт 3.19 Соглашения):
от 1 до 3 лет - 0,6;
от 3 до 5 лет - 0,8;
от 5 до 10 лет - 1,0;
от 10 до 15 лет - 1,2;
свыше 15 лет - 1,5 месячной тарифной ставки (должностного оклада).
При этом выплачивать дополнительное вознаграждение работникам (за исключением работников, получающих оклад (должностной оклад)) за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, работодателю рекомендуется не ниже тарифной ставки.
В случаях, когда у организации отсутствуют финансовые возможности для выполнения условий Соглашения, связанных с оплатой труда работников, работодателю совместно с профсоюзной организацией рекомендуется разработать поэтапный план реализации Соглашения, который следует закрепить в коллективном договоре. Информация о такой организации и наличии плана должна быть доведена до сторон Соглашения (пункт 3.22 Соглашения).
Бухгалтерский учет расходов на оплату труда
Расходы организации на оплату труда работников организации, согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, формируют расходы по обычным видам деятельности.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
К данному счету могут быть открыты субсчета, на которых будут учитываться расчеты с персоналом, состоящим в штате организации, расчеты с совместителями, расчеты по договорам гражданско-правового характера.
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" следует вести по каждому работнику организации.
Также отметим, что основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету в Российской Федерации, является, как вы знаете, Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Но помимо этого Закона экономические субъекты, на которых распространяется его действие, должны руководствоваться иными документами, регулирующими бухгалтерский учет, а именно федеральными и отраслевыми стандартами, рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также стандартами экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты еще не утверждены, и до их утверждения следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (пункт 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ).
Стоит обратить внимание на то, что Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.
Налоговый учет расходов на оплату труда
В целях налогообложения прибыли организаций в соответствии со статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные расходы.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 НК РФ, согласно которой к прямым расходам могут быть отнесены расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. В расходы на оплату труда включаются премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Несмотря на то что статья 255 НК РФ состоит из 25 пунктов, перечень расходов, относимых к расходам на оплату труда, остается открытым.
Необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Напомним, что статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Выплаты в пользу работников, указанные в подпунктах 21 - 29 статьи 270 НК РФ, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций даже в случаях, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
ДОПЛАТЫ И КОМПЕНСАЦИИ В СВЯЗИ С ОТКЛОНЕНИЯМИ
ОТ НОРМАЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА
Условия труда представляют собой совокупность факторов трудовой деятельности, влияющих на здоровье и работоспособность человека, на его отношение к труду, на эффективность производства, уровень жизни и развитие личности.
К условиям труда относятся, в частности, условия трудового процесса, включая технологию и формы организации труда, условия производственной сферы, микроэкология труда, складывающаяся под воздействием технологических режимов и общего состояния окружающей атмосферы, внешнее оформление и комфортность места работы.
В строительном производстве немало профессий, предполагающих выполнение работниками своих трудовых обязанностей в особых условиях, отклоняющихся от нормальных условий труда. В статье мы расскажем о доплатах и компенсациях, выплачиваемых работникам в связи с отклонениями от нормальных условий труда.
Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) и другими федеральными законами. Иными словами, основной целью компенсаций является возмещение расходов, осуществленных работником в связи с исполнением трудовых и иных обязанностей.
Кроме того, работникам, помимо оклада, могут выплачиваться различные доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и другие.
Доплата - денежная сумма, выплачиваемая сверх установленного норматива или тарифных ставок в связи с особыми условиями.
Компенсации за работу с особыми условиями труда
Как установлено статьей 219 ТК РФ, каждый работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.
Размер, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций вышеназванным работникам устанавливаются в порядке, предусмотренном следующими статьями ТК РФ:
92 "Сокращенная продолжительность рабочего времени";
117 "Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда";
147 "Оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда".
Обратите внимание! Если на рабочих местах обеспечены безопасные условия труда, подтвержденные результатами специальной оценки условий труда или заключением государственной экспертизы условий труда, гарантии и компенсации работникам не устанавливаются.
В соответствии со статьей 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере.
Минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, составляет 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.
Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.
Более высокие размеры компенсации могут быть установлены:
- коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя (статьи 147 и 219 ТК РФ);
- отраслевыми перечнями работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за работу с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда в соответствии с Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78 (статья 423 ТК РФ, Информационное письмо Минтруда России от 13 февраля 2013 г., Письмо Минздравсоцразвития России от 9 апреля 2009 г. N 22-2-15/4).
Вопросы о порядке предоставления работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда регламентируются статьями 92, 117, 147 и 219 ТК РФ. Работодатель по результатам специальной оценки условий труда определяет вид, размер и порядок предоставления соответствующих компенсаций, которые устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.
Обратите внимание! Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2014 г., вместо аттестации рабочих мест по условиям труда введена специальная оценка условий труда. По результатам проведения специальной оценки условий труда работникам устанавливаются гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ (пункт 6 статьи 7 Закона N 426-ФЗ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 27 Закона N 426-ФЗ в случае если до 1 января 2014 г. в отношении рабочих мест была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, специальная оценка условий труда в отношении таких рабочих мест может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения данной аттестации, за исключением случаев возникновения обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 17 Закона N 426-ФЗ.
Таким образом, строительная организация, учитывая свое финансово-экономическое положение, может установить повышенную или дополнительную компенсацию за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, что также должно быть предусмотрено коллективным договором, локальным нормативным актом.
Отметим, что ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифной ставки (оклада) в качестве компенсационных выплат, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и не подлежащих налогообложению, так как она не направлена на возмещение каких-либо расходов. Из этого следует, что такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России в Письмах от 4 июня 2007 г. N 03-04-06-01/174, от 21 августа 2007 г. N 03-04-07-02/40.
Судебные органы солидарны с мнением налоговиков. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 19 декабря 2007 г. N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06 суд указал, что доплата работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку является составной частью заработной платы. Аналогичный вывод содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 17 октября 2006 г. N 86/06 по делу N А76-1078/05-46-383.
Для освобождения от обложения НДФЛ необходимо подтвердить компенсационный характер выплат наличием количественной оценки расходов, осуществленных физическим лицом в результате занятости на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, либо денежной оценки ущерба здоровью, вызванного вредными, опасными или тяжелыми условиями труда. Одновременно требуется проверка невозможности устранения указанных условий при современном техническом уровне производства и организации труда.
Если компенсационный характер выплат подтвердить удастся, то такая выплата не будет облагаться НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Аналогичного подхода придерживаются и контролирующие органы, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 6 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/14453@.
Теперь о налоге на прибыль организаций. Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!