Выдача денежных средств на командировочные расходы. 110 страница
При передаче жильцам приобретенных квартир взамен изъятого у них жилья у инвестора будет возникать выручка, которая учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - 9/99).
Условия, при которых выручка признается в бухгалтерском учете, перечислены в пункте 12 ПБУ 9/99:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Отражается выручка в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно с отражением в учете выручки списывается фактическая себестоимость передаваемых жильцам квартир корреспонденцией по кредиту счета 41 "Товары" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Финансовый результат по этой операции будет нулевым.
|
|
|
Отражение затрат на расселение в целях налогообложения
прибыли организаций
Во многих письмах Минфина России, в частности в Письме от 22 октября 2007 г. N 03-03-06/1/733, отмечено, что глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок отражения в целях обложения прибыли доходов и расходов, установленный НК РФ.
В силу того что обязанность по расселению жильцов, о которой мы рассказали в начале статьи, установлена законодательством Российской Федерации и связана с осуществлением деятельности инвестора, направленной на получение дохода, расходы на расселение жильцов из сносимых домов признаются экономически обоснованными.
Перечень расходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций, содержит статья 270 НК РФ. Согласно пункту 5 названной статьи не учитываются при налогообложении расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, произведенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
|
|
|
Первоначальная стоимость основного средства, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/103, расходы организации, связанные с покупкой квартир для выселяемых граждан, должны включаться в первоначальную стоимость основного средства.
Первоначальная стоимость основного средства будет погашаться через начисляемую амортизацию. В соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ.
|
|
|
О том, что затраты на расселение формируют первоначальную стоимость основного средства, свидетельствует и судебная практика, в частности Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 декабря 2013 г. по делу N А78-10082/2012. В Постановлении сказано, что суды, руководствуясь положениями подпункта 14 статьи 250, подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, статьи 36 ЖК РФ, пункта 2 статьи 2, части 1 статьи 4, статьи 12, части 1 статьи 18 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", пункта 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), пункта 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а также с учетом позиции, изложенной в Письмах Минфина России от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/77, от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/75, от 28 мая 2007 г. N 03-03-06/1/332, от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/103, от 25 января 2006 г. N 03-03-04/1/56, правомерно исходили из того, что все дополнительные расходы заказчика-застройщика, связанные со сносом ветхого жилья, предоставлением переселенцам денежной компенсации или квартир, помимо затрат, связанных непосредственно со строительством объектов недвижимости, формируют первоначальную стоимость объектов строительства и компенсируются дольщиками (инвесторами).
|
|
|
В отношении налога на добавленную стоимость следует отметить, что на основании подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
Пример (цифры примера условные). Инвестор для реализации инвестиционного проекта приобрел квартиры для расселения жильцов из сносимого дома. Стоимость приобретенных квартир составила 56 000 000 рублей. По соглашению с жильцами выкупная стоимость их жилья определяется как покупная стоимость квартир, приобретаемых для их расселения. Приобретенные для расселения жильцов квартиры первоначально учитываются инвестором на счете 41 "Товары" с последующим оформлением права собственности на эти квартиры на жильцов.
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 56 000 000 - произведена оплата приобретенных квартир;
Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 56 000 000 - приняты к учету квартиры, приобретенные для расселения жильцов;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
- 56 000 000 - отражена выручка от продажи квартир, приобретенных для расселения;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"
- 56 000 000 - списана себестоимость квартир, приобретенных для расселения;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 56 000 000 - стоимость квартир, приобретенных для расселения жильцов, зачтена в счет выкупной стоимости жилья;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 56 000 000 - выкупная стоимость жилья включена в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств.
ЗАТРАТЫ ИНВЕСТОРА НА ОБРЕМЕНЕНИЯ ДЕНЬГАМИ
Обременение, согласно современному экономическому словарю, представляет собой дополнительные обязательства и обязанности лица, накладываемые на него ограничения, возникающие в связи с наличием у него или получением им определенных прав и возможностей.
Нередко в условия инвестиционных контрактов включаются условия о том, что инвестор, помимо строительства предусмотренных инвестиционным договором объектов жилого и нежилого фонда, обязан осуществить финансирование дополнительных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для нужд государственных или муниципальных органов власти, в чьем ведении находятся земельные участки, отчуждаемые под строительство. В такой ситуации можно вести речь об обременении инвестора деньгами.
О том, как учесть затраты инвестора на обременения деньгами в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли организаций, мы расскажем в этой статье.
Обременения инвестора - это дополнительные, не входящие в общий случай проектирования и строительства мероприятия, необходимые для создания и эксплуатации объекта, проводимые за счет инвестора. Такое определение обременениям инвестора дает Постановление Правительства Москвы от 7 ноября 2006 г. N 882-ПП "Об утверждении Методики определения расчетного размера платежа городу Москве инвестором при реализации инвестиционных проектов строительства и реконструкции объектов жилого назначения на территории города Москвы".
Ни для кого не секрет, что суммы денежных обременений носят довольно внушительный размер и по поводу учета таких расходов инвесторов в целях налогообложения прибыли возникает немало споров между сотрудниками налоговых органов и организаций в ходе проведения проверок последних.
Как правило, обременения возникают в связи с получением прав на земельный участок, на котором планируется осуществлять строительство, а также с получением разрешения на строительство объекта, его реконструкцию или капитальный ремонт.
Обратимся к письмам Минфина России, с тем чтобы узнать, какого мнения придерживались в разное время сотрудники этого ведомства в решении вопроса об учете расходов на обременения деньгами.
В отношении налогового учета платежей на развитие городской инфраструктуры в Письме Минфина России от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/19 сообщено, что в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исключение составляют расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, перечень которых содержит статья 270 НК РФ.
Организация, производящая строительство объекта недвижимости и осуществляющая по договору аренды земельного участка на инвестиционных условиях платежи на развитие городской инфраструктуры согласно распоряжению городской администрации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не может уменьшить полученные доходы на величину указанных платежей, поскольку эти расходы не связаны с деятельностью данной организации.
Уже к концу 2005 года позиция налоговиков изменилась. В Письме Минфина России от 26 августа 2005 г. N 03-03-04/2/53 был рассмотрен вопрос возможности включения в первоначальную стоимость основного средства суммы компенсации затрат, связанных с социальным и инженерно-техническим обустройством территории. Как сказано в Письме, в процессе строительства расходы в виде указанной компенсации подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства.
О том, что расходы в виде денежных средств, перечисленных в бюджет города на развитие городской инфраструктуры организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, также должны включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств, говорилось в Письме Минфина России от 29 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/138.
В Письмах Минфина России, вышедших в 2007 году, от 23 мая 2007 г. N 01-02-01/03-893, от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/319 отмечено, что глава 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.
Вопрос о том, правомерно ли отражение в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль выкупного платежа, осуществленного в рамках инвестиционного контракта, при условии перечисления денежной суммы в бюджет города Москвы, был рассмотрен в Письме УФНС России по городу Москве от 28 августа 2012 г. N 16-12/080267@. В Письме сказано, что в соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли любые обоснованные, осуществленные в целях ведения предпринимательской деятельности и документально подтвержденные расходы (за исключением установленного перечня расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы), а инвестиционный контракт на строительство объекта недвижимости реализуется налогоплательщиком в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, действующее налоговое законодательство не препятствует отнесению расходов организации-инвестора по выполнению условий контракта на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Между тем необходимо учитывать, что согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
С учетом этого дополнительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
В целях налогообложения прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация, исчисленная в соответствии с положениями статей 256 - 259 НК РФ.
По завершении строительства объектов, предусмотренных дополнительными обременениями, осуществляется их безвозмездная передача органам государственной власти и органам местного самоуправления. При этом пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Исходя из изложенного в случае если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), то указанные расходы можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такие же разъяснения были даны УФНС России по городу Москве в Письме от 7 августа 2012 г. N 16-15/071535@ на основании, в частности, Писем Минфина России от 16 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/758, от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/1/131.
Аналогичная позиция высказывалась и раньше Минфином России в Письме от 11 октября 2007 г. N 03-03-06/1/711, в котором финансисты разъясняли порядок учета дополнительных затрат в виде компенсации городу, являющихся условием осуществления деятельности организации по инженерной подготовке незастроенного земельного участка, принадлежащего организации на праве собственности. В Письме также было обращено внимание на то, что глава 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей налогообложения доходов и расходов, возникающих в ходе ведения подготовительных и строительных работ. Вследствие этого для инвесторов применяется общий порядок отражения доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.
В силу того что осуществление инвестором дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий разрешения Комитета по градостроительству и архитектуре Правительства Санкт-Петербурга и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными. Все затраты по осуществлению инженерной подготовки незастроенного земельного участка, включая дополнительные расходы, связанные с наличием дополнительных обременений, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
В случае если при осуществлении работ по инженерной подготовке предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления разрешения на разработку проекта планировки земельного участка для последующей комплексной застройки земельного участка), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Как видите, на сегодняшний день мнение Минфина России состоит в том, что расходы на обременение деньгами инвестор в целях исчисления налога на прибыль организаций может учесть в качестве расходов капитального характера, формирующих первоначальную стоимость основных средств.
Судебная практика также свидетельствует об этом. В качестве примера приведем Постановление ФАС Центрального округа от 16 ноября 2006 г. по делу N А08-12461/05-25.
Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика, по результатам которой принято решение о его привлечении к налоговой ответственности и доначислении сумм налога на прибыль и пени. Основанием для доначисления налога послужило неправомерное, по мнению налогового органа, отнесение на расходы отчислений Департаменту финансов и бюджетной политики администрации района, Управлению архитектуры администрации Белгородской области, администрации района.
Полагая, что решение налогового органа в указанной части противоречит действующему законодательству, а также нарушает права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением.
Признавая недействительным решение налогового органа о доначислении налога на прибыль и начислении суммы пени и штрафа по налогу на прибыль, суд обоснованно исходил из следующего.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 215; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!