Выдача денежных средств на командировочные расходы. 112 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 112 из 139Следующая ⇒

Совершенно очевидно, что, говоря об учете затрат инвестора на обременения недвижимостью, нельзя не коснуться вопроса учета налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Рассмотрим конкретную ситуацию: организации, осуществляющей строительство бизнес-центра, предписано спроектировать и переложить находящийся в муниципальной собственности водопровод на водопровод большего диаметра. После окончания строительства водопровод большего диаметра подлежит передаче в муниципальную собственность. Организацией заключен договор со специализированной организацией на проектирование и перекладку водопровода. У организации возник вопрос: вправе ли она принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядной организацией за работы по перекладке водопровода? Отвечая на поставленный вопрос, специалисты Минфина России в Письме от 16 октября 2006 г. N 03-03-04/1/692 отметили следующее. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 146 НК РФ передача на безвозмездной основе объектов жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению, объектом налогообложения НДС не признается. Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные подрядной организацией по работам по перекладке водопровода, вычету у организации не подлежат.

Аналогичное решение было принято налоговым органом при проверке организации, являющейся инвестором. Но инвестор, не согласившись с таким решением налоговиков, обратился в суд. Рассмотрев дело, суд принял сторону инвестора. Рассмотрим более подробно Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2007 г. по делу N А56-6908/2006. Итак, в ходе проверки было установлено, что инвестором и застройщиком заключены договоры на реализацию инвестиционных проектов по проектированию, строительству и сдаче в эксплуатацию магазинов. Согласно условиям договоров после окончания строительства здания магазинов переходят в собственность инвестора. Договоры заключены на основании распоряжения городской администрации об утверждении решений инвестиционно-тендерных комиссий о предоставлении земельных участков для проектирования и строительства магазинов. Решениями органов местного самоуправления предусмотрено, что инвестор обязан осуществить за счет собственных средств комплексное благоустройство прилегающей территории.

Во исполнение договоров заключены договоры субподряда, по условиям которых около строящихся объектов были выполнены работы по асфальтированию территории, устройству дорожек и площадок, устройству дорожного покрытия под газоны и детскую площадку, устройству и посеву газонов и озеленению территории. На основании представленных подрядчиками и застройщиком документов инвестор отразил в книге покупок счета-фактуры, в том числе НДС.

Налоговый орган счел, что представленные инвестором для проверки счета-фактуры не могут служить основанием для принятия к вычету или возмещению предъявленных подрядчиками сумм налога, поскольку затраты на работы по внешнему благоустройству магазинов не могут быть учтены для налогообложения прибыли, так как они не используются инвестором для целей получения прибыли, а следовательно, соответствующие суммы НДС не подлежат предъявлению к вычету.

Определения понятий "благоустройство территории", "внешнее благоустройство" не приведены ни в нормативных документах по бухгалтерскому учету, ни в НК РФ. Минфин России в Письме от 13 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/73 рекомендует для определения этих понятий руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, согласно которому к таким объектам относятся внутренние дороги, газоны, клумбы, фонтаны, скульптуры, декоративные панно, малые архитектурные формы. А в Письме Минфина России от 25 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/201 этот список дополнен, к объектам внешнего благоустройства отнесены: асфальтированные дорожки, кустарники, внешне освещенные территории.

Следовательно, по мнению налогового органа, расходы по созданию объекта "благоустройство территории" носят капитальный характер и отражать их нужно в составе основных средств. Поэтому для целей налогового учета "входной" НДС следует включить в стоимость объекта (подпункт 1 пункта 2 статьи 170, пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства, являющиеся амортизируемым имуществом, не подлежат амортизации. С учетом названных обстоятельств налоговый орган отказал заявителю в вычете НДС.

Позиция налогового органа не поддержана ни одной из судебных инстанций, рассматривавших данное дело.

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается налоговым органом, осуществление за счет инвестора работ по благоустройству "пятна" застройки являлось необходимым условием строительства магазина. С учетом того, что основными видами деятельности инвестора, как следует из акта налоговой проверки, являются розничная торговля и сдача торговых магазинов в аренду, указанные расходы следует признать экономически оправданными.

Суд признал необоснованным и вывод налогового органа о том, что уменьшающими налогооблагаемые доходы могут признаваться только расходы, связанные с основными средствами, которые принадлежат налогоплательщику. Как указано в пункте 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В главе 25 НК РФ не приведен исчерпывающий перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения. Положениями названной главы отнесение затрат на уменьшение налогооблагаемых доходов на экономически обоснованные расходы связывается не с правом собственности налогоплательщика на основные средства, а с характером самих расходов.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ.

Из материалов дела следует и судами установлено, что инвестор самостоятельно заключил договоры подряда на проведение работ по благоустройству территории, оплатил эти работы и отразил в книге покупок выставленные на его имя счета-фактуры.

При таких обстоятельствах следует признать, что суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о соблюдении инвестором всех условий для предъявления НДС к вычету, и у апелляционного суда не имелось оснований для отмены судебного акта и отказа в удовлетворении заявления.

ЗАТРАТЫ ЗАСТРОЙЩИКА НА СОДЕРЖАНИЕ ЗДАНИЯ

ПОСЛЕ ЗАВЕРШЕНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА

После завершения строительства объекта недвижимости и передачи его инвестору застройщик продолжает нести расходы по содержанию объекта, поскольку договоры с поставщиками электроэнергии и коммунальных услуг заключены застройщиком.

Сможет ли застройщик учесть расходы на содержание здания после завершения строительства в целях налогообложения прибыли организаций, мы и постараемся разобраться в этой статье.

Прежде всего обратимся к определениям.

Застройщиком, в соответствии с пунктом 16 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ, является физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке или на земельном участке иного правообладателя (которому при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности органы государственной власти (государственные органы), Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом", Государственная корпорация по космической деятельности "Роскосмос", органы управления государственными внебюджетными фондами или органы местного самоуправления передали в случаях, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации, на основании соглашений свои полномочия государственного (муниципального) заказчика) строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Под застройщиками, согласно пункту 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, контролю над его ходом и ведению бухгалтерского учета производимых при этом затрат. Застройщиками являются, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ).

Основными субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики и подрядчики. Инвесторы - лица, осуществляющие финансирование капитального строительства. Заказчиками, согласно статье 4 Закона N 39-ФЗ, являются уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом, как определено законом, они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Подрядчики - лица, выполняющие работы по договору подряда, заключаемому с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Следует отметить, что инвесторами, заказчиками и подрядчиками могут быть как физические, так и юридические лица.

Согласно пункту 6 статьи 4 Закона N 39-ФЗ субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними. Если же заказчик инвестором не является, он наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заказчик и подрядчик являются сторонами договора строительного подряда. Согласно пункту 1 статьи 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Помимо ГК РФ и Закона N 39-ФЗ, статус заказчика определен Положением о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 2 февраля 1988 г. N 16 (далее - Положение N 16). Заказчик-застройщик распоряжается денежными средствами, выделяемыми на финансирование капитальных вложений, и всеми материальными ценностями, учитываемыми на балансе капитального строительства. Заказчик-застройщик несет ответственность за ввод в действие в установленные сроки объектов недвижимости, за подготовку их к эксплуатации, определение и соблюдение утвержденной сметной стоимости строительства, договорных цен (не допуская необоснованного их превышения), своевременную поставку оборудования, а также оплату выполненных строительно-монтажных работ и поставляемого оборудования. Положение о заказчике-застройщике содержит также перечень основных функций, возлагаемых на заказчика-застройщика.

Итак, строительство объекта недвижимости закончено. В области приемки в эксплуатацию законченных строительством объектов заказчик, в частности, выполняет следующие функции (пункт 3.1.7 Положения N 16):

- представляет необходимые документы приемочной комиссии по законченным строительством объектам;

- участвует в приемке вспомогательных объектов и предъявляет приемочной комиссии законченные строительством и подготовленные к эксплуатации объекты, а также участвует в работе приемочной комиссии;

- несет ответственность, в соответствии с действующим законодательством, за приемку в эксплуатацию объектов, построенных с нарушением требований нормативных документов и проектной документации;

- передает после приемки приемочной комиссией эксплуатирующим организациям законченные строительством объекты, проектно-сметную и техническую документацию, разработанную до начала и в процессе строительства, акты рабочей, приемочной комиссии со всеми приложениями;

- передает для эксплуатации законченные строительством и введенные в действие объекты.

Таким образом, учет средств, выделенных на реализацию инвестиционного проекта, приемка законченного строительством объекта у подрядчика, предъявление его к сдаче приемной комиссии и передача построенного объекта инвестору являются обязанностью заказчика.

Напомним, что к законченному строительству согласно пункту 3.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке.

Здесь самое время обратиться к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет, а именно к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), статьей 9 которого установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Это требование является обязательным для всех экономических субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ, если иное не установлено названным Законом.

Первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания, причем в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, а именно с 1 января 2013 г., хозяйствующим субъектам предоставлено право выбора в части применения унифицированных форм первичной документации, поскольку их применение обязательным не является.

Практика показывает, что многие организации, в том числе осуществляющие деятельность в строительной отрасли, продолжают применять хорошо знакомые всем унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных в свое время Госкомстатом России, поскольку это избавляет от дополнительных трудозатрат по разработке собственных форм первичных документов.

Итак, обратимся к унифицированным формам первичных учетных документов.

Приемка законченных строительством объектов может оформляться первичными учетными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Названным Постановлением утверждены, в частности, следующие формы документов:

- акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11);

- акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14).

Акт формы N КС-11 применяется как документ приемки законченного строительством объекта всех форм собственности при его полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда. Перед составлением акта заказчик осуществляет приемку законченного строительством объекта. Подписывается акт представителями исполнителя работ (генерального подрядчика, подрядчика) и заказчика соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика. В случаях, когда функции заказчика и исполнителя работ - подрядчика выполняются одним лицом, состав подписей определяется инвестором. Вся документация по приемке объекта впоследствии передается заказчиком пользователю объекта.

Акт формы N КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных средств всех форм собственности, включая государственную (федеральную). Перед составлением акта заказчиком и членами приемочной комиссии также осуществляется приемка объекта. Акт подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, уполномоченным на это инвестором, соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика. Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года. Вся документация по приемке объекта впоследствии передается заказчиком пользователю объекта. Факт ввода принятого комиссией объекта регистрируется заказчиком (пользователем) объекта в местных органах исполнительной власти в установленном этими органами порядке.

Подтвердить передачу законченного строительством объекта инвестору дополнительно можно актом реализации инвестиционного проекта, унифицированной формы которого нет. Такой акт стороны инвестиционного договора могут разработать самостоятельно, соблюдая положения статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Не забудьте, что форма акта должна содержаться в приложении к приказу по учетной политике организации.

В бухгалтерском учете заказчика передача объекта инвестору будет отражена по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Объект инвестору передан, заказчик выполнил свои обязательства по инвестиционному договору. Но при этом он продолжает нести расходы на содержание объекта, поскольку договоры с ресурсоснабжающими организациями заключены именно им. И именно на его имя будут приходить счета за электроэнергию, воду, тепло и другие ресурсы. Может ли учесть заказчик такие расходы в целях налогообложения прибыли?

Поскольку данные расходы уже не связаны с деятельностью заказчика, направленной на получение дохода, учесть такие расходы при налогообложении он не сможет, поскольку признать их экономически обоснованными и соответствующими нормам статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) нельзя.

В бухгалтерском учете расходы заказчика на содержание здания после завершения строительства и передачи его инвестору следует отразить как прочие расходы и учесть на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Между тем, если между заказчиком и инвестором будет достигнуто соглашение о возмещении заказчику инвестором произведенных расходов, то покрыть такие расходы можно за счет поступивших средств инвестора. Расчеты при этом целесообразнее отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 234; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 107 108 109 110 111112113 114 115 116 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!