Выдача денежных средств на командировочные расходы. 116 страница
Некоторые специалисты, руководствуясь принципом "что не запрещено, то разрешено", отмечали, что в требованиях, предъявляемых к первичным документам, нет прямого указания на то, в какой валюте должны составляться первичные бухгалтерские документы. Также ничего об этом не сказано и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Следовательно, оформление первичных документов в иностранной валюте не противоречит требованиям российского законодательства.
Поскольку в настоящий момент применение унифицированных форм обязательным не является, организация может самостоятельно разработать форму документа, предусматривающую ее заполнение как в рублях, так и в иностранной валюте.
Помимо этого, организация может внести изменение в унифицированную форму акта N КС-2, добавив в него дополнительную графу, в которой будет указываться стоимость выполненных работ в иностранной валюте. Сделать это позволяет Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, согласно которому в унифицированные формы первичной учетной документации, за исключением форм по учету кассовых операций, организация может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты форм, утвержденных Госкомстатом России, должны оставаться без изменения. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Отметим, что документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты самого экономического субъекта, что следует из статьи 21 Закона N 402-ФЗ.
Между тем в соответствии со статьей 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Формат акта, как и форматы других бланков, содержащихся в альбоме унифицированных форм по учету работ в капитальном строительстве, является рекомендуемым и может изменяться. Допускается вносить изменения в части расширения или сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк, включая свободные, и вкладных листов для удобства размещения и обработки информации.
Как поступить в этой ситуации, организация должна решить самостоятельно, но применяемую форму акта обязательно следует закрепить в приложении к приказу по учетной политике организации.
На основании акта формы N КС-2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).
В статье мы отметили, что Постановлением N 71а утвержден акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11). Согласно Указаниям по применению и заполнению форм, содержащимся в Приложении к Постановлению N 71а, акт формы N КС-11 применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда.
Акт составляется в необходимом количестве экземпляров. Перед тем как составить акт, заказчик также осуществляет приемку законченного строительством объекта на основании результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов, представленных исполнителем и подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также на основании заключений органов надзора. Факт ввода в действие объекта регистрируется заказчиком (пользователем) объекта в местных органах исполнительной власти в установленном порядке.
Акт подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика, подрядчика) и заказчика соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика. В случаях, когда функции заказчика и исполнителя работ - подрядчика выполняются одним лицом, состав подписей определяется инвестором.
Вся документация по приемке объекта впоследствии передается заказчиком пользователю объекта.
При оформлении первичных документов необходимо уделять внимание полноте и правильности заполнения всех содержащихся в документах реквизитов. Организации, помимо бухгалтерского учета, как вы знаете, обязаны вести и налоговый учет. Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Как отмечено в Письме УФНС России по городу Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
УЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ
Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, в том числе и организации, выполняющие строительно-монтажные работы по договорам подряда, обязаны выполнять требования бухгалтерского и налогового законодательства.
О том, как учитывается выручка от выполнения строительно-монтажных работ в целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль организаций, мы расскажем в этой статье.
Прежде всего отметим, что для строительных организаций выручкой от выполнения строительно-монтажных работ (далее - СМР) являются объемы выполненных и принятых заказчиком СМР. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами договора строительного подряда, что установлено статьей 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, что установлено пунктом 4 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, и многие организации продолжают применять унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом.
Для оформления сдачи-приемки работ составляется акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ". Акт формы N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений и составляется после завершения всех работ либо этапа работ, в случае если заказчик не имеет претензий к выполнению работ. На основании акта формы N КС-2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).
Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, должно обеспечить своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (пункт 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).
Как установлено статьей 743 ГК РФ, подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией и сметой, определяющей цену работ. Таким образом, стоимость выполненных строительно-монтажных работ исчисляется в денежном выражении по сметной стоимости, которая после ее согласования с заказчиком и включения в договор строительного подряда приобретает характер договорной стоимости и служит основанием при проведении расчетов между заказчиком и подрядчиком.
Еще раз обратимся к Закону N 402-ФЗ и отметим, что документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта (пункт 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ). Работа в этом направлении ведется. Так, например, Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.
Однако до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, согласно статье 30 Закона N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г.
Таким образом, в настоящее время информацию о полученных доходах подрядные организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, должны формировать в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99).
Доходом организации в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
Между тем согласно пункту 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобных;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, причем организация может самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Для подрядных строительных организаций доходы, полученные от выполнения СМР, будут являться доходами от обычных видов деятельности.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 90 "Продажи".
При передаче права собственности на результаты строительных работ сумма выручки от выполнения СМР в бухгалтерском учете будет отражаться по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 "Выручка".
Условия, при которых выручка признается в бухгалтерском учете, определены пунктом 12 ПБУ 9/99:
- организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Перечисленные условия должны выполняться одновременно, и если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из условий, в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Обратите внимание! Строительные организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от заказчиков, то есть по кассовому методу, даже если работа еще не принята заказчиком (услуга не оказана). Все остальные условия для признания выручки, установленные пунктом 12 ПБУ 9/99, должны выполняться.
Выручку от выполнения работ с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом. То есть в договоре между подрядчиком и заказчиком желательно предусмотреть возможность поэтапной сдачи работ. Выручка от выполнения конкретной работы признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить. Такое правило установлено пунктом 13 ПБУ 9/99.
Если возможность поэтапной сдачи работ договором не предусмотрена, выручка в бухгалтерском учете подрядчика будет признаваться по окончании выполнения работ в целом.
Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки, но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ.
Пунктом 14 ПБУ 9/99 определено, что если сумма выручки не может быть определена, она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по выполнению работ, которые будут впоследствии возмещены организации.
Следует отметить, что строительные организации при учете доходов должны руководствоваться не только ПБУ 9/99, основные положения которого рассмотрены выше, но и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н (далее - ПБУ 2/2008). Названный документ устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, и применяется к договорам, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды.
Согласно пункту 7 ПБУ 2/2008 доходы по договору признаются организацией выручкой по договору в соответствии с правилами ПБУ 9/99.
Величина выручки определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, что установлено пунктом 8 ПБУ 2/2008.
Выручка по договору может быть увеличена в связи с использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ, более сложных по сравнению с работами, предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации. Выручка может увеличиваться и на выплачиваемые организации дополнительно сверх сметы суммы поощрительных платежей, например, за сокращение сроков строительства.
Уменьшение выручки по договору происходит в связи с неисполнением каких-либо работ, предусмотренных документацией.
Величина выручки увеличивается в связи с предъявляемыми к заказчикам или иным лицам, указанным в договоре, претензиями:
- о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц;
- возмещении разумных расходов, осуществленных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком содействия, предусмотренного договором (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода), и так далее.
Выручка по договору, согласно пункту 9 ПБУ 2/2008, корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей лишь в том случае, если существует уверенность, что эти суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они будут предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.
Как установлено пунктом 17 ПБУ 2/2008, выручка по договору и расходы по договору признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.
При этом выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Для признания выручки по договору способом "по мере готовности" в соответствии с пунктом 20 ПБУ 2/2008 могут использоваться следующие способы определения степени завершенности работ на отчетную дату:
- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и тому подобном) в общем объеме работ по договору);
- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).
При применении способа "по мере готовности" в каждом отчетном периоде определение выручки по договору производится с учетом выручки, признанной в предыдущие отчетные периоды по указанному договору, то есть нарастающим итогом, что следует из пункта 25 ПБУ 2/2008.
Пунктом 26 ПБУ 2/2008 определено, что в бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка".
Если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.
Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете.
Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.
Учитывая изложенное, признанный в бухгалтерском учете актив "Не предъявленная к оплате начисленная выручка" в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей "Дебиторская задолженность", о чем сказано в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год, являющихся Приложением к Письму Минфина России от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 254; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!