Выдача денежных средств на командировочные расходы. 117 страница
Обратите внимание! Если условиями договора строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ без перехода права собственности на них, то в бухгалтерском учете подрядчика такая передача реализацией являться не будет. При этом не происходит и снижения остатков незавершенного производства.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам.
Схема бухгалтерских записей в учете подрядчика, если договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ, будет следующей:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - отражена стоимость работ по договору строительного подряда;
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", - начислен НДС;
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена стоимость выполненных работ;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство" - списана стоимость строительных работ;
Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат по договору строительного подряда (прибыль).
|
|
|
Как определяется выручка от выполнения СМР в целях налогообложения прибыли организаций?
В целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации, согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признается, в частности, выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
Работой для целей налогообложения, на основании пункта 4 статьи 38 НК РФ, признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Выручка от реализации работ, в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ, определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.
При определении доходов, как установлено пунктом 1 статьи 248 НК РФ, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Для признания доходов и расходов НК РФ предусмотрено два метода - метод начисления и кассовый метод. Поскольку строительные организации, как правило, используют для признания доходов и расходов метод начисления, его мы и рассмотрим.
|
|
|
Порядок признания доходов при методе начисления определен статьей 271 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
В Письме от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/1/578 специалистами Минфина России обращено внимание налогоплательщиков на то, что глава 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов. В связи с этим организации независимо от осуществляемого вида деятельности должны применять порядок признания доходов, установленный главой 25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 271 НК РФ налогоплательщик с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов самостоятельно распределяет доходы в следующих случаях:
- если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
|
|
|
Вопрос о распределении в целях налога на прибыль доходов от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, рассмотрен в Письме Минфина России от 13 января 2014 г. N 03-03-06/1/218. В нем сказано, что порядок налогового учета доходов от реализации установлен статьей 316 НК РФ, согласно которой по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль, по мнению Минфина России, следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства. Таким образом, при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, цена договора на их реализацию распределяется налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.
|
|
|
Пунктом 2 статьи 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 319 НК РФ в случае, если отнесение прямых расходов к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Из норм статей 252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении механизма распределения расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ, о котором мы уже упоминали в статье, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Следовательно, распределение выручки от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапной сдачи, может осуществляться в налоговом учете пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой выполнения работ. При этом при формировании состава прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик может установить перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета.
В Письме УФНС России по городу Москве от 6 ноября 2007 г. N 20-12/105710 разъяснено, что особенности признания в целях налогообложения доходов и расходов по производствам с длительным циклом, установленные пунктом 2 статьи 271, пунктом 1 статьи 272 и статьей 316 НК РФ, распространяются на операции, производимые в рамках отношений сторон, возникающих при заключении договоров на условиях, предусмотренных следующими главами ГК РФ:
- главой 37 "Подряд";
- главой 38 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ";
- главой 39 "Возмездное оказание услуг".
Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, что установлено пунктом 3 статьи 271 НК РФ.
Датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены, о чем сказано в Письме УФНС России по городу Москве от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083102.
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
О порядке создания обособленных подразделений строительными организациями, их регистрации, а также о налогообложении обособленных подразделений мы расскажем в этой статье.
Гражданским законодательством Российской Федерации предусмотрены две основные формы обособленных подразделений, расположенных вне местонахождения юридического лица, - филиалы и представительства.
Основная отличительная особенность представительства от филиала заключается в его функциональном назначении. Представительство представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал же осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства. Согласно законодательству представительства и филиалы не являются самостоятельными юридическими лицами, на что указывает пункт 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Обращаем ваше внимание на то, что представительства и филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц.
Создание филиалов и представительств акционерных обществ регламентируется статьей 5 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Порядок открытия филиалов и представительств обществами с ограниченной ответственностью установлен статьей 5 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Государственная регистрация филиалов и представительств в порядке, действующем для юридических лиц, не требуется, так как филиалы и представительства не являются юридическими лицами.
Основным внутренним документом, регламентирующим деятельность филиала (представительства), является положение о филиале (представительстве), в котором целесообразно предусмотреть как минимум следующее:
- цели, задачи и функции филиала (представительства);
- виды осуществляемой деятельности;
- органы управления филиалом (представительством);
- источники образования имущества;
- порядок взаимодействия с органами головной организации;
- контроль деятельности филиала (представительства).
Вне зависимости от осуществляемых обособленным подразделением функций по местонахождению филиала (представительства) организацией может быть открыт расчетный счет, право распоряжаться которым предоставляется руководителю обособленного подразделения.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (Письма Минфина России от 5 августа 2011 г. N 03-02-07/1-278, ФНС России от 27 октября 2011 г. N ПА-4-6/17834).
Таким образом, обособленными с точки зрения налогового законодательства могут признаваться подразделения организации - юридического лица, обладающие в совокупности следующими признаками:
- территориальная обособленность от организации;
- наличие оборудованных стационарных рабочих мест, причем законодатель прямо указывает на то, что стационарным признается рабочее место, создаваемое на срок более одного месяца;
- расположение оборудованного стационарного рабочего места на любой обособленной от организации территории вне зоны обслуживания налогового органа, в котором организация - юридическое лицо поставлена на учет в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
В налоговых правоотношениях филиалы и иные обособленные подразделения, действуя исключительно от имени и в интересах организаций - юридических лиц, лишь исполняют обязанности создавших их организаций по уплате налогов и сборов, но по месту своего нахождения, что установлено частью 2 статьи 19 НК РФ.
Как мы отметили выше, основным отличительным признаком, присущим обособленному подразделению, является его территориальная обособленность от самой организации.
Если организация осуществляет свою деятельность через обособленное подразделение, то для признания этого структурного подразделения таковым в целях налогового учета оно должно быть расположено на иной, отличной от местонахождения головной организации территории. Иными словами, стройплощадку можно считать обособленным подразделением, если она расположена на иной территории, отличной от территории, на которой расположена сама строительная организация.
Местонахождение организации - юридического лица, согласно пункту 2 статьи 54 ГК РФ, определяется местом ее государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по местонахождению его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - по месту иного органа или лица, имеющего право действовать от имени организации без доверенности.
В Письме Минфина России от 2 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-314 обращено внимание на то, что обязанность организации представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании каждого обособленного подразделения возникает независимо от того, находятся обособленные подразделения организации на территории одного муниципального образования или на территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному или нескольким налоговым органам.
Еще одним отличительным признаком обособленного подразделения является наличие оборудованных по местонахождению подразделения организации стационарных рабочих мест.
Поскольку НК РФ не раскрывает термин "рабочее место", то согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ обратимся к статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно названной статье рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Статьей 83 НК РФ определено, что в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Таким образом, создание даже одного рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по местонахождению обособленного подразделения.
Строительные площадки подпадают под определение обособленного подразделения. Как правило, на них рабочие места оборудованы на срок свыше одного месяца. Если подрядчик на строительной площадке создает рабочие места, подпадающие под определение обособленного подразделения, то он также должен встать на учет в налоговом органе по местонахождению обособленного подразделения.
Обращаем внимание организаций, осуществляющих строительную деятельность, на то, что не следует игнорировать требование о регистрации обособленных подразделений, так как это может привести к начислению значительных сумм налогов, штрафов, пеней по местонахождению обособленных подразделений.
Налоговое законодательство предусматривает ответственность налогоплательщика (организации - юридического лица) за невыполнение законных требований о постановке организации на учет в налоговом органе по местонахождению каждого обособленного подразделения.
Итак, любое территориально обособленное подразделение строительной организации, в котором оборудованы стационарные рабочие места, расположенные вне места ее нахождения, признается обособленным подразделением, соответственно, организации следует пройти процедуру постановки обособленного подразделения на налоговый учет. Если организация имеет несколько обособленных подразделений, то она обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения (абзац 2 пункта 1 статьи 83 НК РФ).
Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через указанное подразделение. Если обособленное подразделение является филиалом или представительством, постановка на учет осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.
Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ.
Налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и об изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких подразделениях:
- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации (подпункт 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ);
- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.
Строительная организация может не иметь филиалов и представительств, но при этом осуществлять строительные работы на различных объектах в разных городских округах, а также области, причем строительные площадки организуются на весь период строительства объектов (более 30 дней). Работники организации в силу исполнения ими трудовых обязанностей по нескольким объектам одновременно не имеют стационарного рабочего места на конкретной строительной площадке. Возникают ли у строительной организации обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок и обязанность постановки на учет в налоговом органе согласно пункту 2 статьи 23 НК РФ?
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 207; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!