Выдача денежных средств на командировочные расходы. 122 страница
- в Информации N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Информация N ПЗ-3/2012);
- Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" (далее - Информация N ПЗ-3/2015).
Анализ названных документов финансового ведомства позволяет говорить о том, что перечень УСВБУ весьма внушительный, при этом организация вправе сама решать, какие из них применять (вне зависимости от применения других упрощенных способов), на что прямо обращено внимание в пункте 1.2 Информации N ПЗ-3/2015. Как разъясняют чиновники, выбор отдельных УСВБУ осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов.
Заметим, что на основании статьи 8 Закона N 402-ФЗ организация, ведущая бухгалтерский учет, в любом случае обязана формировать свою учетную политику, под которой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, в том числе и упрощенных.
Для справки. В пункте 2 Информации N ПЗ-3/2015 сказано, что при организации своего бухгалтерского учета организация, которая вправе применять УСВБУ, должна исходить из требования рациональности, а значит, и ее учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.
|
|
|
Причем на основании части 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.
В случае если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Федеральный стандарт "Документы и документооборот в бухгалтерском учете" планируется ввести в действие в 2018 году, а стандарт "План счетов бухгалтерского учета" - в 2020 году.
|
|
|
Так как федеральные и отраслевые стандарты пока не утверждены, большинство коммерческих фирм, в том числе и строительные компании, на основании части 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ применяют правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России до 1 января 2013 г. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. На это указывает Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Следовательно, пока строительные фирмы при ведении бухгалтерского учета по-прежнему руководствуются действующими положениями по бухгалтерскому учету, методическими рекомендациями по учету конкретных объектов, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).
Особенностью строительной деятельности признается длительный цикл производства, ведь большинство объектов возводится в рамках длящихся договоров, что не может не сказываться на порядке учета доходов, расходов и финансовых результатов строительных фирм.
|
|
|
В настоящий момент все коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, учет своих доходов и расходов ведут в соответствии с общими правилами, установленными:
- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99);
- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Этими же нормативными документами бухгалтерского учета пользуются и строительные фирмы - подрядчики (субподрядчики). Кроме того, в части договоров строительного подряда долгосрочного характера строительные фирмы руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н (далее - ПБУ 2/2008). Об этом сказано и в Письме Минфина России от 1 ноября 2011 г. N 07-02-06/211.
|
|
|
Обратите внимание! Если строительная компания относится к субъектам, наделенным правом применения УСВБУ, то она может отказаться от применения ПБУ 2/2008, закрепив соответствующее положение в своем учетном регламенте.
В этом случае строительная организация при ведении бухгалтерского учета будет руководствоваться общими правилами определения доходов и расходов в части своей деятельности.
Напомним, что доходом организации согласно пункту 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению ее капитала. Перечень поступлений от юридических и физических лиц, не признаваемых в бухгалтерском учете доходами организации, содержится в пункте 3 ПБУ 9/99. В частности, таковыми не признаются поступления в виде сумм налогов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей, предварительной оплаты, авансов, задатков и так далее.
На основании пункта 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности строительной фирмы признается выручка от выполнения работ по договорам строительного подряда. Выручка подрядчика равна сумме поступлений от заказчика строительства или величине дебиторской задолженности последнего. На основании пункта 3 ПБУ 9/99 авансы, перечисленные заказчиком, не включаются в выручку строительной фирмы.
Размер выручки подрядчика определяется исходя из цены договора, заключенного строительной компанией с заказчиком строительных работ. Выручка признается в бухгалтерском учете организации-подрядчика при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99.
Обратите внимание! Субъекты, наделенные правом применения УСВБУ, могут определять выручку в бухгалтерском учете кассовым методом. Такое право им предоставляет сам пункт 12 ПБУ 9/99. Понятно, что реализовать такую возможность строительная фирма - "малыш" может лишь при прямом указании на это в своем учетном регламенте. Отметим, что это является удобным в случае применения строительной компанией упрощенной системы налогообложения, при использовании которой налогоплательщик признает доходы и расходы также кассовым методом.
Имейте в виду, что при использовании кассового метода признания доходов в бухгалтерском учете организация обязана признавать кассовым методом и свои бухгалтерские расходы.
Заметим, что в части договоров с длительным циклом ПБУ 9/99 содержит специальное положение, касающееся признания выручки в бухгалтерском учете. Так как строительство объектов - дело не одного дня, то понятно, что оно напрямую касается строительных фирм. Так, пунктом 13 ПБУ 9/99 установлено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы. Следовательно, в учетной политике подрядной организации в обязательном порядке нужно установить критерии, которыми фирма будет руководствоваться при определении готовности своих работ.
В связи с этим рекомендуем обратить внимание на Приложение к Письму Минфина России от 22 января 2016 г. N 07-04-09/2355 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год". В нем финансисты указывают, что при признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг, продажи продукции по мере готовности способ определения степени завершенности работ, услуг, продукции на отчетную дату целесообразно разрабатывать исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда).
Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Если учетной политикой организации закреплено, что выручка определяется подрядчиком по мере готовности, то стоимость законченных организацией работ учитывается по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Обычно эта запись производится на сумму договорной стоимости этапов работ, предусмотренных самим договором подряда.
Обратите внимание! Пунктом 14 ПБУ 9/99 определено, что если сумма выручки не может быть определена, она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по выполнению работ, которые будут впоследствии возмещены организации. В этом случае дебетовая запись по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", корреспондирующая со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", отражается в размере фактических затрат подрядчика по выполненным работам.
По окончании всего объема работ оплаченная стоимость этапов выполненных работ, числящаяся на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", закрывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Обратите внимание! Пунктом 13 ПБУ 9/99 закреплено, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные названным пунктом. Если в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ подрядчиком применяются разные способы признания выручки, то это в обязательном порядке также отражается в учетной политике. Кроме того, здесь же имеет смысл закрепить условия выполнения таких работ.
Обратите внимание! В условиях применения ПБУ 2/2008 строительная фирма обязана вести бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов отдельно по каждому исполняемому ей договору подряда, на это прямо указано в пункте 3 ПБУ 2/2008. Иными словами, объектом бухгалтерского учета у нее выступает сам договор подряда.
Напоминаем, что основания для объединения договоров в один объект бухгалтерского учета либо разделение одного договора на несколько объектов приведены в пунктах 4 - 6 ПБУ 2/2008.
Согласно пункту 7 ПБУ 2/2008 доходы по долгосрочным договорам строительного подряда или же договорам, сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды, признаются в соответствии с общими правилами признания доходов, закрепленными в ПБУ 9/99. Причем эти доходы признаются доходами от обычных видов деятельности фирмы-подрядчика (выручкой).
Как сказано в пункте 8 ПБУ 2/2008, величина выручки по договору складывается исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором.
ПБУ 2/2008 допускает увеличивать выручку подрядчика:
- в связи с использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций;
- выполнением работ, более сложных по сравнению с работами, предусмотренными в технической документации;
- выполнением работ, не предусмотренных в технической документации.
Выручка может увеличиваться и на выплачиваемые организации дополнительно сверх сметы суммы поощрительных платежей, например за сокращение сроков строительства. Кроме того, величина выручки увеличивается в связи с предъявляемыми к заказчикам или иным лицам, указанным в договоре, претензиями:
- о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц;
- возмещении разумных расходов, осуществленных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком содействия, предусмотренного договором (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и так далее.
Уменьшение выручки по договору возможно в связи с неисполнением каких-либо работ, предусмотренных документацией.
Обратите внимание! Выручка по договору, согласно пункту 9 ПБУ 2/2008, корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей лишь в том случае, если существует уверенность, что эти суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они будут предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена. К сожалению, в какой момент и как должна определяться уверенность в том, что указанные суммы будут признаны лицами, которым они предъявлены, ПБУ 2/2008 не поясняет. Исходя из этого подрядная организация при разработке своей учетной политики должна самостоятельно определить, каким образом она будет подтверждать, что суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей признаны заказчиками, и закрепить порядок подтверждения в своей учетной политике.
Организуя учет доходов по правилам ПБУ 2/2008, необходимо учитывать положения пункта 12 указанного бухгалтерского стандарта и предусмотреть в учетной политике, будут ли учитываться доходы, полученные при исполнении других видов договоров, не связанные непосредственно с исполнением договора, в качестве прочих доходов или будут относиться в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам пункт 12 ПБУ 2/2008 относит, например:
- доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;
- доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, временно не используемые для исполнения договора.
Конкретный перечень доходов, полученных при исполнении других видов договоров, учитываемых в составе прочих расходов или уменьшающих прямые расходы по договору, организация вправе определить сама и закрепить его в своей учетной политике.
Расходы по договору строительного подряда, в соответствии с пунктом 10 ПБУ 2/2008, признаются подрядчиком (субподрядчиком) расходами по обычным видам деятельности также в соответствии с общими правилами, закрепленными в ПБУ 10/99.
Для целей управления в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно в приказе по учетной политике. При составлении перечня следует учитывать особенности деятельности организации, специфику технологических процессов, структуру производства и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов.
Пункт 11 ПБУ 2/2008 предусматривает деление расходов, понесенных организацией-подрядчиком за период с начала исполнения договора до его завершения, на прямые, косвенные и прочие расходы по договору.
К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с исполнением договора, на что прямо указано в пункте 12 ПБУ 2/2008. Помимо фактически осуществленных расходов, в состав прямых расходов включаются ожидаемые неизбежные расходы, именуемые предвиденными расходами, по условиям договора возмещаемые заказчиком. Предвиденные расходы принимаются к учету:
- либо по мере их возникновения (например, расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты);
- либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (например, резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт объекта). Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии возможности достоверного определения таких расходов.
Какой вариант принятия указанных расходов используется организацией-подрядчиком, закрепляется в учетной политике.
Обратите внимание! Сегодня резервы предстоящих расходов, в том числе и резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт объекта, получили новое значение. Они учитываются в качестве оценочных обязательств строительной компании в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н (далее - ПБУ 8/2010).
В то же время строительные компании, применяющие УСВБУ, вправе отказаться от применения ПБУ 8/2010, на что указывает пункт 3 названного Положения по бухгалтерскому учету. Отказ от применения ПБУ 8/2010 закрепляется в учетной политике, ведь по умолчанию оно подлежит применению в обязательном порядке.
В состав косвенных расходов согласно пункту 13 ПБУ 2/2008 включается часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор. Косвенные расходы включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Организация в учетной политике должна самостоятельно определить способы распределения косвенных расходов между договорами, например путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве. Установленные способы распределения косвенных расходов, закрепленные приказом по учетной политике, организация должна применять систематически и последовательно.
Прочие расходы по договору - это расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора. Этот вид расходов, в соответствии с пунктом 14 ПБУ 2/2008, может включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком предусмотрено договором.
Кроме перечисленных расходов у подрядных фирм могут иметь место расходы, возникающие до подписания договора и связанные непосредственно с его подготовкой и заключением. Среди них - расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и тому подобное. Такие затраты включаются в расходы по договору при условии, что они могут быть достоверно определены и в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены (пункт 15 ПБУ 2/2008).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 226; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!