Выдача денежных средств на командировочные расходы. 126 страница

 

Обратите внимание! Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Приложении к Письму от 6 февраля 2015 г. N 07-04-06/5027 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год", в случае когда в договоре строительного подряда выделены этапы работ, выручка по такому договору признается как по завершенным, так и по незавершенным и не принятым заказчиком на отчетную дату этапам.

 

Для признания выручки по договору способом "по мере готовности" в соответствии с пунктом 20 ПБУ 2/2008 могут использоваться следующие способы определения степени завершенности работ на отчетную дату:

- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и тому подобного) в общем объеме работ по договору);

- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе). При этом расходы, осуществленные на отчетную дату, подсчитываются только по выполненным работам, что определено пунктом 21 ПБУ 2/2008. Расходы, осуществленные в счет предстоящих работ по договору, и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в состав расходов, осуществленных на отчетную дату.

При применении способа "по мере готовности" в каждом отчетном периоде определение выручки и расходов по договору, а также финансового результата по договору производится с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору. Такое правило установлено пунктом 25 ПБУ 2/2008.

Порядку отражения в бухгалтерском учете подрядной (субподрядной) организации выручки по договору, признанной "по мере готовности", посвящен пункт 26 ПБУ 2/2008. Согласно названному пункту выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа работ) как отдельный актив "Не предъявленная к оплате начисленная выручка".

Признанный в бухгалтерском учете актив "Не предъявленная к оплате начисленная выручка" в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей "Дебиторская задолженность", о чем сказано в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год, являющихся Приложением к Письму Минфина России от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01.

Если по условиям договора организация может выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления заказчику промежуточных счетов. Если стороны предусмотрели, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков, такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете.

При выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность.

Следует отметить, что в настоящий момент в Плане счетов бухгалтерского учета отсутствует счет, на котором должна учитываться не предъявленная к оплате начисленная выручка. Вероятнее всего, в ближайшее время в этот документ будут внесены соответствующие изменения, а пока организациям придется самостоятельно решить, каким образом отражать в бухгалтерском учете такой актив, как "не предъявленная к оплате начисленная выручка".

Для учета такой выручки можно рекомендовать открытие к счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" соответствующих субсчетов, например:

46-1 "Выполненные этапы по договору";

46-2 "Не предъявленная к оплате начисленная выручка".

Некоторые авторы рекомендуют для учета использовать счет 62, на котором также необходимо открыть отдельный субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка".

Предположим, что подрядная организация для учета будет использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", тогда это решение необходимо закрепить в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Схема корреспонденции счетов будет следующей:

Дебет 46-2 Кредит 90-1 "Выручка" - признана выручка по договору подряда на отчетную дату;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство" - списана сумма признанных расходов;

Дебет 46-1 Кредит 46-2 - отражено принятие результата работ (этапа работ) заказчиком (на дату подписания акта выполненных работ);

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 46-1 - выставлены заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ по договору;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 46-2 - отражены признанные убытки отчетного периода.

Заметим, что согласованная с заказчиком цена выполненных работ, отраженная в акте выполненных работ, может оказаться больше или меньше выручки, признанной в бухгалтерском учете подрядчика способом "по мере готовности". В связи с этим на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" может образоваться как активное, так и пассивное сальдо. Если ранее счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" был активным, то теперь он становится активно-пассивным счетом, что следует учитывать организациям, использующим для учета компьютерные программы.

 

ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

 

Строительные организации, осуществляющие строительство новых, реконструкцию либо капитальный ремонт действующих объектов, работы на которых продолжаются в течение длительного периода времени, сталкиваются с таким понятием, как незавершенное производство.

При выполнении строительных работ по договору подряда к незавершенному производству относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком.

Об оценке незавершенного производства строительными организациями мы расскажем в этой статье.

 

Экономические субъекты, осуществляющие деятельность в строительной отрасли, на которых распространяется действие Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), осуществляя таковую, должны, соответственно, руководствоваться именно этим документом.

Пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ установлено, что документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты самого экономического субъекта. Поскольку федеральные и отраслевые стандарты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ, еще только предстоит утвердить, до их утверждения следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до 1 января 2013 г. Об этом сказано в статье 30 Закона N 402-ФЗ, а также в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.

Именно к этим документам мы и будет обращаться далее в нашей статье.

 

Бухгалтерский учет НЗП

 

Как вы знаете, учет расходов по обычным видам деятельности, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, ведется на следующих счетах:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Основными счетами, применяемыми строительными организациями, являются счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Счет 20 "Основное производство" используется строительными организациями для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 и 26, а потери от брака списываются с кредита счета 28.

Аналитику по счету 20 следует вести по видам затрат и выполняемым подрядным договорам. То есть на этом счете должны отражаться расходы по каждому объекту, на котором строительной организацией ведутся работы, с момента начала работ до их окончания.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов;

- возведение (временных) нетитульных сооружений;

- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 и 26. При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" обобщается информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств строительной организации, которые не могут быть отнесены непосредственно на какой-либо объект строительства. В частности, на этом счете могут быть отражены:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов. Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

На счете 26 учитывается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с выполнением строительных работ. В частности, на этом счете могут быть отражены:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других счетов.

Аналитический учет по счету 26 следует вести по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и так далее.

Расходы строительной организации, отражаемые в течение месяца на названных нами счетах учета затрат, по окончании месяца закрываются следующим образом.

Суммы, учтенные на счете 23, списываются в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и других.

То есть по кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной вспомогательным производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Следует заметить, что на счете 23 может быть остаток, который показывает стоимость незавершенного вспомогательного производства.

Затем закрывается счет 25. Учтенные на нем затраты предварительно распределяются между объектами строительства, причем базу для распределения общепроизводственных расходов, а это может быть, например, заработная плата основных производственных рабочих или материальные расходы, строительная организация выбирает самостоятельно и закрепляет свое решение в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Расходы с кредита счета 25 списываются в дебет счетов 20, 23, 29.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Общехозяйственные расходы также подлежат распределению между объектами строительства. Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Итак, по дебету счета 20 "Основное производство" после закрытия счетов 23, 25 и 26 отражены все расходы, произведенные строительной организацией за месяц, причем эти расходы распределены между объектами, на которых организация вела работы.

Эти расходы подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", но только в той части, которая относится к работам, реализованным заказчику.

Итак, повторим еще раз, что организации, строящие объекты, ведут учет своих работ на счете 20 "Основное производство" и обязаны оценивать свое незавершенное производство, под которым понимаются затраты строительной организации по незаконченным строительным объектам и не сданным заказчику работам, в соответствии с договором строительного подряда.

В составе незавершенного производства учитываются не только собственные затраты строительной организации на строительство объекта, но и стоимость субподрядных работ, принятых генподрядчиком с начала строительства объекта.

Оценка объемов выполненных работ подтверждается данными первичных учетных документов о величине материальных затрат, сумме заработной платы строительных рабочих, амортизационных отчислений и так далее.

Как правило, строительные организации учет затрат ведут позаказным методом, в соответствии с которым на каждый строительный объект открывается отдельный заказ, по которому затраты учитываются нарастающим итогом с начала строительства объекта до сдачи результатов работ заказчику.

При этом учет на счете 20 ведется строительными организациями в обычном порядке, но в разрезе открытых заказов.

Не следует забывать о том, что строительная организация в своей учетной политике должна закрепить методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат между объектами строительства (заказами). Чаще всего за базу распределения косвенных расходов строительные организации принимают либо заработную плату основных производственных рабочих, либо сумму прямых затрат, относящихся к конкретному объекту.

Определение незавершенного производства по заказам зависит от условий договора строительного подряда. Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, то с кредита соответствующего субсчета счета 20 списываются лишь те расходы, которые относятся к принятым заказчиком работам (этапам).

В том случае, если договором предусмотрено, что принятие заказчиком выполненных работ осуществляется в целом по окончании строительства, суммы затрат, учтенные по соответствующему заказу, будут учитываться на соответствующем субсчете счета 20 вплоть до окончания строительства.

При выполнении работ факт их выполнения подтверждается актом сдачи-приемки работ. Поэтому датой реализации результатов выполненных работ следует признавать дату подписания акта заказчиком. Такая точка зрения подтверждается Письмом Минфина России от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/141.

Первичные учетные документы, к которым относится и акт сдачи-приемки работ, составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, что следует из пункта 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

То есть унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, поскольку Закон N 402-ФЗ не требует их обязательного использования, но, как показывает практика, многие организации продолжают применять привычные и хорошо знакомые всем унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные Госкомстатом.

Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".

---

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!