Выдача денежных средств на командировочные расходы. 129 страница
С 1 апреля 2012 г. налогоплательщики применяют исключительно официальную форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).
Обратите внимание! С октября 2013 года для получения вычета по сумме "входного" налога можно воспользоваться и универсальным передаточным документом (далее - УПД), полученным от поставщика, форма которого основана на официальной форме счета-фактуры, утвержденной Правилами N 1137. Рекомендуемая форма УПД и соответствующие разъяснения о сферах его применения приведены в Письме ФНС России от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры". В дополнение к этому Письму ФНС России направила рекомендованную к применению форму универсального корректировочного документа на основе формы корректировочного счета-фактуры (Письмо ФНС России от 17 октября 2014 г. N ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа").
Вместе с тем вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцом, при условии, что приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Такое правило установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ. Но так как заказчик строит объект для инвестора, и сам не будет использовать его в деятельности, облагаемой НДС, то суммы налога, предъявленные подрядными организациями, принять к вычету он не может. Право на вычет НДС в данном случае возникает у инвестора после того, как он примет на учет объект, переданный ему заказчиком. Таким образом, общую сумму НДС, предъявленную подрядными организациями, а также сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным в ходе строительства объекта, заказчик передает инвестору, что отражается записью по дебету счета 86 и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
|
|
|
Пример (цифры условные). Организация выполняет функции заказчика при реализации инвестиционного проекта по строительству торгово-офисного комплекса. Заказчиком заключен договор с подрядной организацией, стоимость строительных работ по договору составляет 6 490 000 рублей, в том числе НДС - 990 000 рублей. Стоимость услуг заказчика по условиям договора, заключенного с инвестором, составляет 436 600 рублей, в том числе НДС - 66 600 рублей.
|
|
|
По окончании строительства торгово-офисный комплекс передается инвестору.
В бухгалтерском учете организации, выполняющей функции заказчика, осуществленные операции будут отражены следующими записями с использованием счетов и субсчетов:
08-3 "Строительство объектов основных средств";
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
51 "Расчетные счета";
60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
60-2 "Расчеты по предоплате";
62-2 "Расчеты по полученной предоплате";
68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
76-5 "Расчеты с инвестором";
76-6 "НДС, исчисленный с сумм предоплаты";
86 "Целевое финансирование";
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
Дебет 76-5 Кредит 86
- 6 926 600 рублей (6 490 000 рублей + 436 600 рублей) - отражена сумма целевого финансирования, предусмотренная договором;
Дебет 51 Кредит 76-5
- 6 926 000 рублей - отражено поступление от инвестора денежных средств;
Дебет 76-6 Кредит 68-2
- 66 600 рублей (436 600 рублей x 18/118) - начислен НДС с суммы полученной предоплаты;
Дебет 60-2 Кредит 51
- 6 490 000 рублей - перечислена предоплата подрядной организации за выполнение работ по договору подряда на капитальное строительство;
|
|
|
Дебет 08-3 Кредит 60-1
- 5 500 000 рублей - приняты от подрядной организации выполненные работы;
Дебет 19 Кредит 60-1
- 990 000 рублей - отражена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией;
Дебет 60-1 Кредит 60-2
- 6 490 000 рублей - зачтена сумма предоплаты;
Дебет 08-3 Кредит 90-1
- 370 000 рублей - отражена в составе доходов от обычных видов деятельности стоимость услуг заказчика;
Дебет 90-3 Кредит 68-2
- 66 600 рублей - начислен НДС на стоимость услуг заказчика;
Дебет 68-2 Кредит 76-6
- 66 600 рублей - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы поступившей предоплаты;
Дебет 19 Кредит 90-1
- 66 600 рублей - отражена сумма НДС со стоимости услуг заказчика, подлежащая передаче инвестору;
Дебет 86 Кредит 08-3
- 5 870 000 рублей (5 500 000 рублей + 370 000 рублей) - отражена передача инвестору построенного торгово-офисного комплекса;
Дебет 86 Кредит 19
- 1 056 600 рублей (990 000 рублей + 66 600 рублей) - отражена передача инвестору суммы НДС по объекту, законченному строительством.
Как будет отражаться учет законченного строительства у инвестора?
Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств, что следует из пункта 3.2.2 Положения N 160. Основанием для зачисления является акт приемки-передачи основных средств.
|
|
|
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Для документального оформления поступления объекта строительства оформляется акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
При формировании информации об объектах основных средств организациям, помимо ПБУ 6/01, следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
Учет инвестиционных вложений осуществляется инвестором на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Получение объекта строительства от заказчика следует отразить записями:
Дебет 08 Кредит 76 - на фактическую стоимость объекта;
Дебет 19 Кредит 76 - на сумму НДС, переданную заказчиком.
Согласно пункту 52 Методических указаний N 91н по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Принятие объекта, законченного строительством, к учету в составе объекта основных средств, инвестор отразит по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на строительство объекта.
Если объекты, согласно договору на строительство, вводятся в действие по частям, то в соответствии с пунктом 3.2.3 Положения N 160 в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.
РЕЗЕРВ НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ У ПОДРЯДЧИКА
Заключая договоры строительного подряда, стороны договора, заказчик и подрядчик, как правило, предусматривают гарантийный срок, в течение которого подрядчик обязан за свой счет устранять недостатки результатов выполненных им строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных и иных видов работ. С целью равномерного включения расходов на устранение недостатков в себестоимость строительных работ подрядчики создают резерв на гарантийный ремонт. О том, как создается такой резерв, как он учитывается в целях бухгалтерского и налогового учета организации-подрядчика, мы и расскажем в статье.
Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, осуществляемый налогоплательщиком в период гарантийного срока, то есть срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом (например, статьей 469 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), если более высокие требования к качеству не предусмотрены договором (статья 470 ГК РФ).
Приведенное выше понятие гарантийного ремонта содержат Письма УФНС России по городу Москве от 19 июня 2012 г. N 16-15/053569@, от 30 декабря 2009 г. N 16-15/139315, от 3 октября 2008 г. N 20-12/092926.
Применительно к строительной деятельности "товаром" будут являться результаты выполненных строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.
Прежде всего обратимся к ГК РФ с тем, чтобы напомнить читателям основные положения, касающиеся качества работ и установления гарантийного срока.
Гарантии качества в договоре строительного подряда установлены статьей 755 ГК РФ. Согласно этой статье подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон.
Подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.
Течение гарантийного срока прерывается на все время, на протяжении которого объект не мог эксплуатироваться вследствие недостатков, за которые отвечает подрядчик.
В соответствии со статьей 756 ГК РФ при предъявлении требований, связанных с ненадлежащим качеством результата работ, применяются правила, предусмотренные пунктами 1 - 5 статьи 724 ГК РФ. При этом предельный срок обнаружения недостатков, в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 724 ГК РФ, составляет пять лет.
Таким образом, подрядчик не может установить гарантийный срок, превышающий предельный срок в 5 лет. Если в контракте будет установлен гарантийный срок более 5 лет, то такая формулировка контракта может быть признана незаконной. Данные выводы содержатся в Решении Новосибирского УФАС России от 4 февраля 2016 г. N 08-01-26.
Пунктом 2 статьи 724 ГК РФ определено, что, если гарантийный срок не установлен, требования, связанные с недостатками результата работы, могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иные сроки не установлены законом, договором или обычаями делового оборота.
Если предусмотренный договором гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки результата работы обнаружены заказчиком по истечении гарантийного срока, но в пределах двух лет с момента, когда результат выполненной работы был принят или должен был быть принят заказчиком, подрядчик несет ответственность, если заказчик докажет, что недостатки возникли до передачи результата работы заказчику или по причинам, возникшим до этого момента.
Если недостатки результата работ обнаружены после истечения предельного срока обнаружения недостатков, подрядчик ответственности за них не несет. С пропуском установленных сроков заказчик утрачивает право на предъявление требований в связи с некачественными работами. Этот вывод подтверждает арбитражная практика, в частности Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 ноября 2011 г. по делу N А17-651/2010.
Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете
Напомним, что до 1 января 2011 г. право организаций на создание в бухгалтерском учете резерва на гарантийный ремонт было закреплено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н).
Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года N 3" действие пункта 72 Положения N 34н было отменено.
Между тем отмена пункта 72 Положения N 34н не повлияла на возможность создания подрядчиками резерва на гарантийный ремонт, поскольку такой резерв с точки зрения бухгалтерского законодательства рассматривается сейчас как оценочное обязательство организации. На это указывает пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н (далее - ПБУ 8/2010).
Напомним, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета с момента вступления в силу Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами, что следует из пунктов 1 и 2 статьи 21 Закона N 402-ФЗ. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу названного Закона, то есть до 1 января 2013 г. (пункт 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ). До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти и Центральный банк Российской Федерации вправе вносить изменения, обусловленные изменением законодательства Российской Федерации, в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные ими до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.
Таким образом, в настоящее время экономические субъекты обязаны руководствоваться именно нормами ПБУ 8/2010 при создании большинства видов резервов. Исключение составляют лишь оценочные резервы, а также резервы, создаваемые за счет нераспределенной прибыли организации. Помимо названного ПБУ 8/2010 применяются иные нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет, утвержденные до 1 января 2013 г.
Обратите внимание! ПБУ 8/2010 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (пункт 3 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство, согласно пункту 5 ПБУ 8/2010, признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете подрядчика в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (пункт 15 ПБУ 8/2010). Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. При этом в силу пункта 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни подрядной организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Причем в обязательном порядке подрядчик должен обеспечить документальное подтверждение обоснованности такой оценки.
Обратите внимание! Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (по приведенной стоимости). Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации (пункт 20 ПБУ 8/2010).
На основании пункта 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства по гарантийному ремонту у подрядчика должны отражаться на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Обратите внимание! Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано, на что указывает пункт 21 ПБУ 8/2010.
Иными словами, к счету 96 "Резервы предстоящих расходов" должен быть открыт специальный субсчет для отражения предстоящих расходов на гарантийный ремонт объектов.
Если фактические расходы подрядчика на проведение ремонта превысят сумму учтенного оценочного обязательства, то расходы на ремонт, осуществленные сверх зарезервированной суммы, будут отражаться в бухгалтерском учете в общем порядке.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!