Выдача денежных средств на командировочные расходы. 133 страница
Причем ни НК РФ, ни Правила N 1137 не содержат специального порядка выставления счетов-фактур, которым может воспользоваться застройщик по суммам НДС, предъявленным ему подрядными организациями.
Тем не менее на протяжении ряда лет застройщики "передают" "входной" НДС организациям-инвесторам посредством выставления сводных счетов-фактур. О том, каким образом выставляются такие счета-фактуры заказчиками-застройщиками, разъяснено в Письмах Минфина России от 4 февраля 2013 г. N 03-07-10/2254, от 18 октября 2011 г. N 03-07-10/15, от 23 апреля 2010 г. N 03-07-10/08, а также в Письме ФНС России от 12 июля 2011 г. N ЕД-4-3/11248@.
Несмотря на то что в указанных Письмах речь идет о порядке оформления сводных счетов-фактур организациями, выполняющими функции заказчика-застройщика, осуществляющими работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций без выполнения строительно-монтажных работ своими силами, по мнению автора, их можно применить и в отношении застройщика по договору долевого участия в строительстве.
По мнению чиновников, сводный счет-фактура составляется застройщиком в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных им от подрядных организаций по выполненным работам, а также по товарам (услугам), приобретенным у поставщиков для целей строительства. При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) целесообразно выделить в самостоятельные позиции.
|
|
|
К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому застройщиком организации-инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), а также копии соответствующих первичных документов.
Второй экземпляр счета-фактуры регистрируется застройщиком в части 1 журнала без регистрации в книге продаж.
По своим услугам, оказанным инвестору, застройщику следует выставить последнему счет-фактуру в общеустановленном порядке и зарегистрировать его в своей книге продаж.
При наличии нескольких инвесторов для целей выставления сводных счетов-фактур застройщику необходимо учесть долю средств, вложенных каждым инвестором. При этом пропорция, в соответствии в которой подлежит распределению передаваемый "входной" НДС, должна определяться с учетом всех участников строительства, а не только плательщиков НДС в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.
О том, что застройщик может "передавать" инвестору НДС, предъявленный ему третьими лицами, на основании сводного счета-фактуры, говорит и арбитражная практика. В частности, на это указывает Постановление ФАС Московского округа от 29 июля 2013 г. по делу N А40-136043/12-140-964, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 октября 2012 г. по делу N А32-40373/2011 и так далее. Поддерживает в данном вопросе региональных арбитров и Президиум ВАС РФ, о чем свидетельствует его Постановление от 26 июня 2012 г. N 1784/12 по делу N А38-1216/2011.
|
|
|
Итак, сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании входящих счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от поставщиков и подрядчиков. При этом в сводном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции.
Первый экземпляр сводного счета-фактуры заказчик передает инвестору, на основании которого он и получает вычет по сумме налога. Этот документ инвестор регистрирует у себя в книге покупок. В книге продаж заказчика этот счет-фактура не регистрируется. Как сказано в пункте 20 раздела II Приложения N 5 к Правилам, в книге продаж посредники регистрируют счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам.
К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому заказчиком инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядных организаций, а также копии соответствующих первичных документов.
|
|
|
Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на применение вычета по НДС по соответствующему объекту капитального строительства.
Отметим, что свои услуги по организации строительства заказчик-застройщик в сводный счет-фактуру не включает. На свои услуги он выставляет отдельный счет-фактуру, выписываемый на имя инвестора. Порядок регистрации в соответствующих налоговых регистрах по НДС этого счета-фактуры производится и инвестором, и заказчиком в обычном порядке.
Теперь несколько слов скажем о восстановлении сумм налога, принятых к вычету.
Начнем с того, что с 1 января 2015 г. статья 171 НК РФ действует в новой редакции. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 366-ФЗ) и касаются вопросов восстановления сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств.
|
|
|
Итак, пунктом 6 статьи 171 НК РФ (в редакции Закона N 366-ФЗ) установлено, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 НК РФ.
Положения статьи 171.1 НК РФ в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету при осуществлении, в частности, следующих операций:
- при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;
- при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;
- при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Таким образом, положениями статьи 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу.
В силу пункта 3 статьи 171.1 НК РФ восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Вопрос о порядке восстановления НДС, ранее принятого к вычету по объектам недвижимости, которые начинают использоваться в операциях, не облагаемых данным налогом, рассмотрен в Письме ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8564@.
Специалисты налоговой службы отметили, что нормы статьи 171.1 НК РФ являются специальными по отношению к нормам пункта 3 статьи 170 НК РФ и в случае использования объекта недвижимости в операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, включая случаи, когда такие объекты недвижимости начинают использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном статьей 171.1 НК РФ, то есть в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
В случае если проведена модернизация (реконструкция) объектов основных средств (в том числе после истечения срока, указанного в пункте 3 статьи 171.1 НК РФ), приводящая к изменению их первоначальной стоимости, суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты основных средств в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
При модернизации (реконструкции) объектов основных средств, приводящей к изменению их первоначальной стоимости, налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет. В указанном случае расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле (пункт 7 статьи 171.1 НК РФ).
В случае если до истечения срока, указанного в пункте 3 статьи 171.1 НК РФ, модернизируемый (реконструируемый) объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика 1 год или несколько полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм налога, принятых к вычету, не производится.
При этом начиная с года, в котором на основании пункта 4 статьи 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта основных средств, налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в пункте 4 статьи 171.1 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 171.1 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с пунктом 8 статьи 171.1 НК РФ, производится исходя из суммы налога, исчисленной как поделенная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, разница между суммой налога, указанной в пункте 2 статьи 171.1 НК РФ, принятой налогоплательщиком к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения 1/10 суммы налога, указанной в пункте 5 статьи 171.1 НК РФ, за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому) объекту основных средств начисление амортизации не производится и объект основных средств не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле.
При этом расчет суммы налога, подлежащей восстановлению по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), осуществляется в порядке, установленном пунктами 6 и 7 статьи 171.1 НК РФ.
ВЫПОЛНЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ
ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ И НДС ОТ НАЧИСЛЕНИЯ
ДО ВОЗМЕЩЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Сегодня многие фирмы занимаются строительством в собственных интересах. Это вполне объяснимо, так как развитие бизнеса рано или поздно требует от собственников фирм реконструкции или модернизации старых производственных мощностей или возведения новых. Российские хозяйствующие субъекты в большинстве своем являются плательщиками НДС, а выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, как известно, представляет собой объект налогообложения по данному налогу.
Практика исчисления НДС по строительству, выполняемому для себя, показывает, что порядок исчисления налога по данному объекту налогообложения вызывает много вопросов у налогоплательщиков. В своей статье мы расскажем об особенностях такого объекта налогообложения, а также о порядке исчисления суммы налога, уплаты его в бюджет и применении вычетов.
Объектам налогообложения по НДС посвящена статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подпунктом 3 пункта 1 которой определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления.
Сложность при определении данного объекта налогообложения для плательщика НДС состоит в том, что налоговое право не раскрывает того, что понимается под строительно-монтажными работами для собственного потребления. В тех случаях, когда НК РФ не содержит самостоятельного понятия определений, используемых в НК РФ, налогоплательщик на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ вправе обратиться к иным отраслям законодательства, раскрывающим такие понятия. В частности, строительно-монтажным работам для собственного потребления, то есть выполненным хозяйственным способом, посвящен пункт 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428.
Согласно указанной норме к строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобное).
Аналогичное определение содержится и в пункте 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 9 декабря 2014 г. N 691.
При этом указанными нормативными документами прямо предусмотрено, что если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы не рассматриваются как строительно-монтажные работы (далее - СМР) для собственного потребления. Аналогичные разъяснения по данному поводу дает и Минфин России в своем Письме от 9 сентября 2010 г. N 03-07-10/12. Согласны с этим и суды, о чем свидетельствует Постановление ФАС Поволжского округа от 19 февраля 2013 г. по делу N А65-15921/2012, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 сентября 2011 г. по делу N А82-16380/2009 и другие.
Обращаем ваше внимание на то, что Минфин России в своем Письме от 23 сентября 2008 г. N 03-07-10/09 разъяснил, что объект налогообложения по НДС возникает у организации, выполняющей работы по строительству в собственных интересах, при отсутствии у нее договора строительного подряда, а следовательно, при отсутствии заказчика на выполнение таких работ.
Обратите внимание! Если налогоплательщик строит объект с целью его дальнейшей продажи, то строительные работы не рассматриваются как СМР для собственного потребления. В данном случае налогооблагаемая операция у налогоплательщика имеет место лишь при реализации построенного объекта. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@ "О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам".
Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство. Кстати, о том, что в целях применения НДС строительно-монтажные работы, выполненные самим налогоплательщиком, должны носить капитальный характер, Минфин России указал в своем Письме от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91.
Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- строительно-монтажные работы выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняются силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;
- строительно-монтажные работы носят капитальный характер, результатом их является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.
Порядок исчисления налога, установленный главой 21 НК РФ, предусматривает, что для определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщику следует определить:
- налоговую базу по СМР, с которой налог подлежит исчислению;
- момент определения налоговой базы;
- ставку налога, по которой исчисляется налог.
Пунктом 2 статьи 159 НК РФ установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Заметим, что строительство "своих" объектов нередко осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика. Если строительством "своего" занят подрядчик, использующий материалы заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Кроме того, у "хозяина" объекта строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 17 марта 2011 г. N 03-07-10/05. Согласны с данным подходом и арбитры, на что указывает Постановление Президиума ВАС РФ от 2 сентября 2008 г. N 4445/08 по делу N А67-6103/06, Постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2010 г. N КА-А40/14232-10-2 по делу N А40-138021/09-13-1067 и другие.
Для того, чтобы налоговая база была определена правильно, налогоплательщику-организации следует грамотно вести бухгалтерский учет затрат на строительство объекта.
Напоминаем, что с 1 января 2013 г. обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все российские компании без исключения, на что указывает статья 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!