Выдача денежных средств на командировочные расходы. 134 страница
В силу статьи 21 Закона N 402-ФЗ обязательными нормативными документами в области регулирования бухгалтерского учета выступают федеральные и отраслевые стандарты, которые еще предстоит разработать и утвердить Минфину России.
Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.
На основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в целях ведения бухгалтерского учета применяются правила ведения учета и составления отчетности, утвержденные финансовым ведомством до 1 января 2013 г. При этом, как сказано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", "старые" нормативные бухгалтерские документы применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учет затрат, произведенных в ходе строительства, организация ведет с применением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", открываемого к балансовому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Иначе говоря, фактические затраты на строительство объекта отражаются по дебету счета 08-3 в корреспонденции со счетами учета использованных на строительство материальных ценностей и иных затрат.
|
|
|
Поэтому, чтобы облегчить расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например 08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы" и 08-3-2 "Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу".
Пример (цифры условные). Предположим, что организация "А" в январе 2016 года осуществляет строительство производственного склада. Строительство объекта ведется смешанным способом, то есть часть работ организация "А" выполняет своими силами, а часть работ - силами подрядчика.
Для выполнения СМР организация "А" приобрела в январе 2016 года металлические конструкции на сумму 2 360 000 рублей (в том числе НДС - 360 000 рублей) и смонтировала их. Заработная плата рабочих, выполнявших монтажные работы, составила 150 000 рублей, сумма начисленных страховых взносов - 45 000 рублей, а амортизация ОС, участвующих в строительстве склада, - 12 000 рублей.
|
|
|
Работы по монтажу плит перекрытия и стеновых панелей выполнила подрядная организация в феврале 2016 года. Стоимость работ подрядчика составила 212 400 рублей, в том числе НДС - 32 400 рублей. Стоимость железобетонных конструкций, приобретенных организацией "А" для строительства склада, составила 3 540 000 рублей, в том числе НДС - 540 000 рублей.
Рабочим планом счетов организации "А" предусмотрено, что учет затрат на строительство склада ведется на следующих субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 08-3 "Строительство объектов основных средств":
08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами";
08-3-2 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями".
В бухгалтерском учете организация "А" отразит следующее:
В январе 2016 года:
Дебет 08-3-1 Кредит 10 "Материалы"
- 2 000 000 рублей - списана стоимость металлоконструкций, отпущенных на строительство;
Дебет 08-3-1 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- 150 000 рублей - начислена заработная плата рабочим;
Дебет 08-3-1 Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
|
|
|
- 45 000 рублей - начислены страховые выплаты на обязательные виды социального страхования;
Дебет 08-3-1 Кредит 02
- 12 000 рублей - отражена сумма амортизационных отчислений по ОС, участвующим в строительстве склада.
В феврале 2016 года:
Дебет 08-3-2 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 180 000 рублей - стоимость работ подрядчика учтена в стоимости объекта строительства;
Дебет 08-3-2 Кредит 10 "Материалы"
- 3 000 000 рублей - списана стоимость железобетонных конструкций.
Исходя из условий примера объект налогообложения по СМР для собственного потребления у "А" имеет место только в 1-м квартале 2016 г., налоговая база по которому составит:
2 000 000 рублей + 150 000 рублей + 45 000 рублей + 12 000 рублей = 2 207 000 рублей.
Мы не случайно отметили, что налогооблагаемую базу по СМР для собственного потребления организация "А" определила за 1-м квартал 2016 года.
В соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода. Следовательно, начислять НДС по СМР для собственного потребления налогоплательщик должен ежеквартально исходя из объема выполненных в течение квартала работ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01.
|
|
|
Согласно статье 164 НК РФ налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 18%.
Не забудьте, что при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в силу пункта 3 статьи 169 НК РФ плательщик НДС обязан выписать счет-фактуру.
Для справки. Обязанность выставления счетов-фактур отсутствует:
- с 1 января 2014 года у налогоплательщиков по налогооблагаемым операциям, осуществляемым в льготном налоговом режиме на основании статьи 149 НК РФ;
- с 1 октября 2014 г. при совершении операций лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и плательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, при наличии письменного согласия сторон сделки о несоставлении счетов-фактур.
Такие изменения в пункт 3 статьи 169 НК РФ были внесены Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", Федеральным законом от 21 июля 2014 г. N 238-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям".
Так как по СМР для собственного потребления льготы статьей 149 НК РФ не предусмотрены, то, следовательно, налогоплательщик, выполняющий СМР для собственного потребления, обязан выписать счет-фактуру.
Напоминаем, что официальные формы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, с регламентами их заполнения (ведения) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).
Порядку заполнения счетов-фактур в Правилах N 1137 посвящен раздел II Приложения N 1 к Правилам N 1137.
Особенность выставления счета-фактуры по этому основанию состоит в том, что при заполнении строк 2, 2а, 2б, 6, 6а, и 6б налогоплательщик должен указать реквизиты своей компании. Так как данный счет-фактура не передается, то выписать такой документ можно в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж. На это указывают нормы пункта 7 раздела II Приложения N 3 к Правилам N 1137 и пункта 21 раздела II Приложения N 5 к Правилам N 1137.
Обратите внимание! Плательщик НДС, строящий объект хозяйственным способом, имеет право на получение вычета по НДС, исчисленного с объема СМР. Это следует из пункта 6 статьи 171 НК РФ. Абзацем 3 пункта 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Порядком применения вычетов, установленным статьей 172 НК РФ, определено, что этот вычет применяется налогоплательщиком на момент определения налоговой базы, то есть в последний день соответствующего налогового периода по НДС.
Иными словами, принять к вычету сумму налога, начисленного с объема СМР, налогоплательщик должен в периоде его начисления, на что указывают налоговики в Письме ФНС России от 23 марта 2009 г. N ШС-22-3/216@ "О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ".
Особенностью такого объекта налогообложения, как выполнение СМР для собственного потребления, помимо всего прочего, является еще и то, что в данном случае налогоплательщик имеет право не только на вычет сумм налога, исчисленных им самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам "входного" налога:
- уплаченного им поставщикам (подрядчикам) при приобретении материалов (работ, услуг), использованных на строительство объекта;
- уплаченного им продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который налогоплательщик достраивает своими силами.
Обращаем ваше внимание, что с 1 января 2012 г. под подрядными организациями в целях применения вычета понимаются застройщики или технические заказчики.
Причем эти два вида вычетов применяются налогоплательщиком в общем порядке, на что указано в абзаце 1 пункта 5 статьи 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Аналогичная точка зрения по поводу применения вычетов по суммам налога, предъявленного плательщику НДС к оплате подрядчиками, содержится в Письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. N 03-07-10/20, а также в Письме УФНС России по городу Москве от 22 июля 2008 г. N 19-11/069325.
ЕНВД И ОКАЗАНИЕ БЫТОВЫХ УСЛУГ В ОБЛАСТИ
СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО МОНТАЖУ ОКОН
И ДВЕРЕЙ
Организации, осуществляющие деятельность в области строительных работ, могут работать не только по договорам подряда на капитальное строительство, где заказчиками выступают организации, но и по договорам бытового подряда, где заказчиками выступают физические лица. Как правило, бытовые услуги в области строительно-монтажных работ для населения оказываются небольшими строительными фирмами.
В статье мы рассмотрим возможность применения строительными компаниями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при оказании бытовых услуг в области строительно-монтажных работ, в том числе по монтажу окон и дверей.
Прежде всего, следует сказать о том, что договор бытового подряда регулируется главой 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Так, в соответствии со статьей 730 ГК РФ параграфа 2 "Бытовой подряд" по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Отметим, что договор бытового подряда является публичным договором, положения о котором закреплены в статье 426 ГК РФ. Публичным признается договор, заключенный лицом, осуществляющим предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, и устанавливающий его обязанности по продаже товаров, выполнению работ либо оказанию услуг, которые такое лицо по характеру своей деятельности должно осуществлять в отношении каждого, кто к нему обратится.
Иными словами, если к организации, занимающейся установкой окон, обратился гражданин для заключения договора на оказание ему таких услуг, то организация не вправе ему отказать. При этом организация не вправе оказывать предпочтение одному клиенту перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами.
Разновидностью договора подряда в соответствии с ГК РФ является договор строительного подряда, согласно которому подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. При этом пунктом 3 статьи 740 ГК РФ установлено, что в случаях, когда по договору строительного подряда выполняются работы для удовлетворения бытовых или других личных потребностей гражданина (заказчика), к такому договору соответственно применяются правила, регулирующие договор бытового подряда о правах заказчика.
Как отмечено в Письме ФНС России от 6 марта 2013 г. N ЕД-2-3/154@, отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. N 1025.
В соответствии с пунктом 1 Правил под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.
Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.
Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с главой 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, при условии, что нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления этот режим налогообложения введен на территории, где хозяйствующий субъект осуществляет предпринимательскую деятельность.
Сущность данного режима налогообложения заключается в том, что налогоплательщик уплачивает налог не с фактически полученного дохода за налоговый период, а с вмененного дохода.
Минфин России в Письме от 23 апреля 2012 г. N 03-11-11/135 еще раз напомнил налогоплательщикам о том, что вмененным доходом признается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога на вмененный доход по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).
Что понимается под базовой доходностью? Согласно статье 346.27 НК РФ под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.
Анализ статей главы 26.3 НК РФ показывает, что понятие физического показателя отсутствует в положениях этой главы НК РФ. Вместе с тем в соответствии со статьей 346.29 НК РФ физическим показателем может являться количество работников, включая индивидуального предпринимателя, посадочное место, торговое место, площадь торгового места и так далее.
Таким образом, физический показатель представляет собой некую натуральную величину, устанавливаемую для конкретных видов предпринимательской деятельности, и его выбор обусловлен видом предпринимательской деятельности, осуществляемой хозяйствующим субъектом.
Для исчисления суммы единого налога применяются и корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. На 2015 год коэффициент-дефлятор К1 для расчета налоговой базы по ЕНВД установлен в размере 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год", Письмо ФНС России от 22.12.2014 N ГД-4-3/26440@ "О коэффициенте-дефляторе на 2015 год").
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, и иные особенности.
Система налогообложения в виде ЕНВД, согласно пункту 3 статьи 346.26 НК РФ, может применяться, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, их видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Что понимается под бытовыми услугами в целях ЕНВД? Бытовые услуги в соответствии со статьей 326.27 НК РФ - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН), за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
В настоящее время виды услуг населению, установленные ОКУН ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, частично отражены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и (или) в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). При этом в составе бытовых услуг ОКУН выделена отдельная группа "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000).
В дальнейшем согласно информации, представленной в Письме Росстандарта от 7 августа 2014 г. N ВР-101-26/6366, по мере необходимости виды услуг населению будут отражаться в ОКВЭД2 и ОКПД2 путем внесения в них соответствующих изменений.
Обратите внимание! Приказом Росстандарта от 10 ноября 2015 г. N 1745-ст переходный период на применение ОКВЭД2 и ОКПД2 продлен до 1 января 2017 г. С указанной даты ОКУН перестанет действовать.
Напомним читателям о том, что с 1 января 2009 г. в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из списка бытовых услуг исключены услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных жилых домов. Таким образом, с 2009 года изготовление мебели и строительство индивидуальных жилых домов не относятся к бытовым услугам и подлежат налогообложению в соответствии с общим либо упрощенным режимом налогообложения.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 229; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!