Выдача денежных средств на командировочные расходы. 135 страница
А вот предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов (код 016203 ОКУН) подлежит обложению ЕНВД, о чем сказано в Письме Минфина России от 14 мая 2010 г. N 03-11-06/3/74.
Также облагаются ЕНВД те услуги, которые оказаны отдельно от строительства и приведены в подгруппе "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000 ОКУН), например ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов (Письмо Минфина России от 2 марта 2012 г. N 03-11-11/66).
Если услуги непосредственно связаны со строительством, но не относятся к данной подгруппе услуг, то они не являются бытовыми в целях ЕНВД. В частности, такой вид услуг, как кладка фундамента жилого дома, в состав отдельных видов работ в раздел 016000 ОКУН не включена. Данный вид услуг может быть отнесен к бытовым услугам только при возведении соответствующего объекта жилищного или хозяйственного строительства в целом (Письмо Минфина России от 13 августа 2009 г. N 03-11-09/276).
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по кладке фундамента жилого дома по договору с физическим лицом, не относится к бытовым услугам и не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
В Письме Минфина России от 26 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/574 обращено внимание на то, что деятельность, связанная с оказанием услуг по строительству и разработке проектно-сметной документации на строительство, например, магазинов, кафе и других объектов, предназначенных для ведения предпринимательской деятельности, а не для удовлетворения бытовых или других личных потребностей заказчика, не может быть отнесена к бытовым услугам и, соответственно, должна облагаться в рамках иного режима налогообложения.
|
|
|
Общими положениями о договоре подряда может быть установлено, что подрядчик обязан лично выполнить работу, предусмотренную в договоре. Если же такая обязанность договором не предусмотрена, подрядчик имеет право привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Лица, привлеченные к исполнению обязанностей подрядчика, именуются субподрядчиками, а сам подрядчик в этом случае выступает в роли генерального подрядчика. Такая норма предусмотрена пунктом 1 статьи 706 ГК РФ. В этом случае плательщиком ЕНВД признается организация-генподрядчик, оказывающая физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.
Исчисление ЕНВД по данному виду предпринимательской деятельности производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". При исчислении генеральным подрядчиком ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности для расчета физического показателя базовой доходности численность субподрядчиков (работников организаций и индивидуальных предпринимателей) не учитывается.
|
|
|
Предпринимательская деятельность, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями - субподрядчиками в соответствии с договорами, заключаемыми с генеральным подрядчиком, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения. На это указывают специалисты Минфина России в своем Письме от 3 июня 2008 г. N 03-11-04/3/258.
В Письме Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 03-11-06/3/14365 был дан ответ на частный вопрос налогоплательщика, который заключался в следующем: организация занимается розничной торговлей окон по индивидуальным заказам физических и юридических лиц на арендованной торговой площади, где выставлены образцы окон и заключаются договоры розничной купли-продажи. Представитель организации (замерщик) выезжает на место к покупателю, снимает индивидуальные размеры и заказывает изготовление окон у третьих лиц (производителей), с которыми у организации заключены договоры поставок или дилерские договоры. Доставку и установку пластиковых окон покупателям организация осуществляет в рамках договоров розничной купли-продажи и включает в стоимость товара. Вправе ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении указанной деятельности?
|
|
|
В ответе на вопрос специалисты Минфина указали, что ОКУН к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108).
Соответственно, если в договорах на реализацию и установку пластиковых окон услуги по их установке, в том числе стоимость данных услуг, выделяются отдельной строкой или оформляется отдельный договор на оказание данных услуг, то предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход как отдельный вид предпринимательской деятельности в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
При исчислении единого налога в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", что следует из пункта 3 статьи 346.29 НК РФ. При этом статьей 346.27 НК РФ установлено, что под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, о чем сказано в Письме Минфина России от 14 февраля 2013 г. N 03-11-11/69. Величина базовой доходности на одного работника составляет 7 500 руб.
|
|
|
Как рассчитать сумму налога, если на практике одни и те же работники заняты как в облагаемой ЕНВД деятельности, так и необлагаемой? НК РФ не позволяет делить работников между видами деятельности, следовательно, для расчета налога необходимо учитывать всю численность работников.
Таким образом, при исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по монтажу окон и дверей, нужно учитывать всех работников, занятых в данной сфере предпринимательской деятельности, в том числе административно-управленческий персонал, вспомогательный персонал, совместителей.
Необходимо отметить, что перечень бытовых услуг, содержащийся в Общероссийском классификаторе услуг населению, не является закрытым. Поэтому в большинстве случаев отнесение того или иного вида бытовых услуг в области строительно-монтажных работ к виду деятельности, в отношении которого может применяться ЕНВД, осуществляется на основании разъяснений Минфина России.
Так, услуги по осуществлению монтажа пластиковых (металлопластиковых, ПВХ) окон и дверей по заказам физических лиц прямо не поименованы в перечне бытовых услуг. Но в Письме Минфина России от 17 июля 2007 г. N 03-11-05/160 сказано, что данный вид услуг может быть отнесен к коду 016108 "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок". Следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию этих услуг может быть отнесена к видам деятельности, облагаемым ЕНВД.
Отметим, что Приказом Росстандарта от 23 декабря 2010 г. N 1072-ст "О принятии и введении в действие Изменения 12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93" в указанный Классификатор внесены изменения, согласно которым к бытовым услугам по коду 016108 "Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок" отнесены работы по остеклению балконов.
Однако предпринимательская деятельность, связанная с изготовлением оконных рам и балконных блоков по заказам физических и юридических лиц, к бытовым услугам не относится, вследствие чего она не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 13 января 2010 г. N 03-11-06/3/1.
Поэтому если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют производство и дальнейший монтаж и установку дверей, оконных рам, пластиковых окон, то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 НК РФ).
Таким образом, производство будет подпадать под общий или упрощенный режим налогообложения, а монтаж и установка - под ЕНВД.
В качестве примера приведем судебное разбирательство, которое рассматривалось в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22 февраля 2012 г. N Ф03-6673/2011 по делу N А37-432/2011. Суть его заключалась в следующем. Налоговый орган в ходе проверки установил, что общество не вело раздельный учет операций, в отношении которых применялись специальный режим налогообложения - ЕНВД и общая система налогообложения. Операции по оказанию услуг по монтажу пластиковых окон и дверей по заказам физических лиц общество учитывало при формировании налогооблагаемой базы по налогам, уплачиваемым по общей системе налогообложения, однако налоговые органы указали на то, что данная деятельность, согласно Классификатору услуг населению ОК 002-93, является объектом обложения ЕНВД, вследствие чего обществу был доначислен ЕНВД, уменьшен НДС, предъявленный к возмещению, начислены пени и штрафы за неуплату налогов и несвоевременное представление деклараций.
Исследовав все представленные материалы дела, суд принял решение в пользу налоговой инспекции, поскольку отсутствие раздельного учета расходов по операциям, приходящимся на разные режимы налогообложения, является основанием для доначисления налогов и штрафов.
Необходимо отметить еще один очень важный момент в отношении производства и монтажа пластиковых окон и других аналогичных конструкций. Дело в том, что предпринимательская деятельность предполагает разнообразные формы взаимоотношений между ее участниками, и от того, насколько точно определены формы взаимоотношений, зависит правомерность применения того или иного режима налогообложения. Приведем конкретный пример. Допустим, что организация занимается производством пластиковых окон. Она реализует эти окна другой организации по оптовым ценам, а та, в свою очередь, оказывает бытовые услуги в части установки и монтажа пластиковых окон. В этом случае вторая организация может применять ЕНВД в целях обложения своей деятельности. Если же между организациями заключен договор посредничества, то организация не вправе будет применять систему ЕНВД. Подробнее о таких спорных ситуациях вы можете узнать из материалов судебной практики, в частности из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2006 г. N Ф08-5906/2006-2461А по делу N А53-5357/2006-С6-23.
Если стоимость услуг по установке пластиковых окон включается в общую стоимость реализованных окон, то такая деятельность не рассматривается в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ПОДРЯДЧИКОВ
Российским налоговым законодательством, наряду с применением общей системы налогообложения, предусмотрена возможность применения организациями и индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов, одним из которых является упрощенная система налогообложения.
Эту систему налогообложения могут применять и подрядные организации, если будут выполняться условия, дающие право на ее применение. О возможности применения подрядчиками упрощенной системы налогообложения, а также о некоторых особенностях ее применения мы и расскажем в этой статье.
Итак, упрощенная система налогообложения (далее - УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих в Российской Федерации, на что указывает пункт 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
На сегодняшний день из всех действующих специальных налоговых режимов упрощенный налоговый режим носит самый демократичный характер.
Во-первых, его применение носит добровольный характер и распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, то есть заменяет собой общий режим налогообложения. Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит им применять упрощенный налоговый режим или нет.
Во-вторых, применение специального налогового режима значительно облегчает порядок отчетности организации. В соответствии с положениями статьи 346.23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения лишь по итогам налогового периода, то есть один раз в год. Сразу отметим, что сроки для подачи налоговой декларации налогоплательщиками таковы:
- для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ);
- для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ).
Также установлены сроки представления налоговой декларации в случае утраты права на применение УСН и в случае прекращения деятельности в течение налогового периода, в отношении которой применялась УСН:
- налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН;
- налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ он утратил право применять УСН.
Несмотря на то что упрощенный налоговый режим является самым демократичным из всех специальных налоговых режимов, законодатели все же предусмотрели некоторые ограничения при его применении. Эти ограничения касаются, в частности, запрета применять упрощенный налоговый режим некоторым хозяйствующим субъектам (пункт 3 статьи 346.12 НК РФ).
Помимо прямых запретов, содержащихся в положениях главы 26.2 НК РФ, существуют и иные критерии, при несоблюдении которых налогоплательщик лишается права применять упрощенный налоговый режим. В данном случае речь идет о величине доходов организации, средней численности персонала, остаточной стоимости основных средств, а также о доле участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика.
Обратите внимание на то, что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога в связи с применением УСН обязаны представлять статистическую отчетность, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Ограничения на применение УСН
Подрядчики имеют право применять УСН только в том случае, если они соответствуют критериям, установленным нормами статьи 346.12 НК РФ.
Величина доходов.
На момент перехода подрядчика на применение упрощенной системы налогообложения доходы подрядной организации за предыдущие девять месяцев года, предшествующего году начала применения УСН, не должны превышать 45 миллионов рублей (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ). Эта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Таким образом, если организация желает перейти на УСН с 1 января 2017 г., то сумма доходов за 9 месяцев 2016 года не должна превышать сумму, определяемую как 45 миллионов рублей умноженные на коэффициент-дефлятор, установленный на 2017 год. В настоящее время коэффициент-дефлятор на 2017 год не установлен. Ожидается, что его утвердят в 3-м квартале 2016 года.
Для справки. Приказом Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год" на 2016 год в целях применения УСН установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,329.
Между тем в некоторых Письмах Минфина России, в частности от 13 января 2014 г. N 03-11-06/2/248, от 13 декабря 2013 г. N 03-11-06/2/54977, было высказано мнение, что для перехода на упрощенную систему налогообложения доходы не должны превышать 45 миллионов рублей с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год. То есть согласно разъяснениям Минфина России размер доходов за 9 месяцев не должен быть больше суммы, определяемой как 45 миллионов рублей, умноженной на коэффициент дефлятор, установленный на текущий год.
Приказом Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. N 685 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год" в целях применения УСН на 2015 год установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,147. Таким образом, по мнению Минфина России, для перехода на УСН с 1 января 2016 г. предельная величина доходов должна была составлять 51 615 000 рублей (45 миллионов рублей x 1,147).
Хотя, как было сказано выше, согласно НК РФ величина предельного размера доходов организации корректируется не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
При этом хотим обратить внимание на то, что переход на УСН, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, может привести к конфликту с налоговыми органами, так как не соответствует официальным разъяснениям Минфина России.
Если доходы подрядной организации, уже применяющей УСН, по итогам отчетного (налогового) периода превысили 60 миллионов рублей, то она считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ).
Согласно пункту 4.1 статьи 346.13 НК РФ если по итогам налогового периода доходы подрядной организации не превысили 60 миллионов рублей, то такая организация вправе продолжать применение УСН в следующем налоговом периоде.
Обратите внимание на то, что эта сумма также корректируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (абзац 4 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ). При этом данное ограничение распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. На это указали контролирующие органы в Письмах Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-11-09/6114, УФНС России по городу Москве от 14 мая 2013 г. N 20-14/047211@.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 229; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!