Приостановление, продолжение или возобновление работ.
Необходимо отметить, что, если работы на строительной площадке временно приостановлены, стройплощадка не прекращает существования. Исключение составляют следующие случаи, указанные в пункте 4 статьи 308 НК РФ:
- консервация строительного объекта на срок более 90 календарных дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции;
- действие обстоятельств непреодолимой силы. Обстоятельства непреодолимой силы, или форс-мажорные обстоятельства, представляют собой чрезвычайные, непреодолимые, не зависящие от воли и действий участников соглашения обстоятельства, в связи с которыми участники оказываются неспособными выполнять принятые ими обязательства. К таким обстоятельствам относят пожары, землетрясения, наводнения, другие стихийные бедствия.
Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта сдачи-приемки предусмотренного договором комплекса работ приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если:
- территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;
|
|
|
- продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый или прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.
Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с реконструкцией ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.
В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции или технического перевооружения ранее сданного застройщику или техническому заказчику объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыв между работами не подлежат присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту.
Следует отметить, что практическое значение рассмотренная нами статья 308 НК РФ имеет для целей применения соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами. В то время как в соответствии со статьей 306 НК РФ под постоянным представительством понимается, в частности, место деятельности, связанной с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, с начала регулярного осуществления такой деятельности в соглашениях об избежании двойного налогообложения устанавливаются конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства.
|
|
|
Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России.
В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения деятельность на строительной площадке или строительно-монтажном объекте иностранной организации образует постоянное представительство при превышении срока осуществления работ, указанного в соглашении:
Австралия - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии от 7 сентября 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
|
|
|
Австрия - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13 апреля 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");
Азербайджан - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики от 3 июля 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Албания - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Албания от 11 апреля 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Алжир - 6 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10 марта 2006 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Армения - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения от 28 декабря 1996 г. "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество");
|
|
|
Аргентина - 6 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Аргентинской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, ратифицированной Федеральным законом от 2 октября 2012 г. N 155-ФЗ);
Бельгия - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгия от 16 июня 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Болгария - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария от 8 июня 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Ботсвана - 6 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Ботсвана от 8 апреля 2003 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
Бразилия - 9 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Бразилии от 22 ноября 2004 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
Великобритания - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15 февраля 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества");
Венгрия - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Венгерской Республики от 1 апреля 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Венесуэла - 9 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22 декабря 2003 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");
Вьетнам - 6 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27 мая 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
Германия - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
На вопрос, подпадает ли деятельность филиала немецкой компании, являющейся субподрядчиком по монтажу и вводу в эксплуатацию оборудования на территории Российской Федерации, под определение строительной площадки, чиновники ответили следующее.
Строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев (пункт 3 статьи 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"). Критерии, на основании которых деятельность иностранной организации может считаться приводящей к образованию строительной площадки, приведены в статье 308 НК РФ.
Таким образом, оказание сотрудниками немецкой компании на территории Российской Федерации услуг по контролю за монтажом оборудования не соответствует определению строительной площадки, строительного и монтажного объекта. Следовательно, на такие услуги действие пункта 3 статьи 5 Соглашения не распространяется (Письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. N 03-08-05).
Греция - 9 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26 июня 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");
Дания - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания от 8 февраля 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Египет - 6 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Арабской Республики Египет от 23 сентября 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");
Израиль - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль от 25 апреля 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
Индия - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия от 25 марта 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");
Индонезия - 3 месяца (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индонезия от 12 марта 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы");
Иран - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран от 6 марта 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");
Ирландия - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии от 29 апреля 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");
Исландия - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Исландия от 26 ноября 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы");
Испания - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания от 16 декабря 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");
Италия - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики от 9 апреля 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения");
Казахстан - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г. "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал");
Канада - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады от 5 октября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Катар - 6 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар от 20 апреля 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");
Кипр - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");
Киргизия - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики от 13 января 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы");
Китай - 18 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Москве 13 октября 2014));
КНДР - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики от 26 сентября 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");
Корея - 12 месяцев (срок может быть продлен до 24 месяцев) (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея от 19 ноября 1992 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");
Куба - 12 месяцев (статья 5 Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба от 14 декабря 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал");
Кувейт - 6 месяцев (статья 5 Соглашения между Российской Федерацией и Государством Кувейт от 9 февраля 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");
Латвия - 9 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал", ратифицированного Федеральным законом от 2 октября 2012 г. N 156-ФЗ);
Ливан - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Ливанской Республики от 8 апреля 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
Литва - 9 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики от 29 июня 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");
Люксембург - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург от 28 июня 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Македония - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония от 21 октября 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Малайзия - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31 июля 1987 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");
Мальта - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы);
Марокко - 8 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко от 4 сентября 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Мексиканские Соединенные Штаты - 6 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 7 июня 2004 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");
Молдова - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова от 12 апреля 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов");
Монголия - 24 месяца (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии от 5 апреля 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Намибия - 9 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Намибия от 31 марта 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы");
Нидерланды - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов от 16 декабря 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Новая Зеландия - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Новой Зеландии от 5 сентября 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
Норвегия - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Норвегия от 26 марта 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");
Польша - 12 месяцев (срок может быть продлен до 24 месяцев) (статья 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша от 22 мая 1992 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества");
Португалия - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики от 29 мая 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы");
Румыния - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии от 27 сентября 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Саудовская Аравия - 6 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Саудовская Аравия от 11 февраля 2007 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал").
Сербия и Черногория - 18 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12 октября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Сингапур - 6 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 9 сентября 2002 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
Сирия - 6 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17 сентября 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");
Словакия - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики от 24 июня 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества");
Словения - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения от 29 сентября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Соединенное Королевство - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15 февраля 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества");
Соединенные Штаты Америки - 18 месяцев (статья 5 Договора между Российской Федерацией и США от 17 июня 1992 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");
Таджикистан - 24 месяца (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан от 31 марта 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал");
Туркменистан - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана от 14 января 1998 г. "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Турция - 18 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики от 15 декабря 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы").
Вопрос о порядке обложения налогом на прибыль в Российской Федерации доходов иностранной организации (резидента Турецкой Республики), осуществляющей деятельность на строительных площадках в Российской Федерации, рассмотрен УФНС России по городу Москве в Письме от 24 марта 2009 г. N 16-15/026542. Как сказано в Письме, при превышении фактического срока существования строительной площадки иностранной организации (резидента Турецкой Республики) над установленным сроком (18 месяцев) расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема работ, выполненных с начала существования строительной площадки.
Налог на прибыль исчисляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, самостоятельно в порядке, установленном в статье 307 НК РФ.
При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которое приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. То есть консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается;
Узбекистан - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан от 2 марта 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества");
Украина - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов");
Филиппины - 183 дня (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Филиппины от 26 апреля 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
Финляндия - 18 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики от 4 мая 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");
Франция - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26 ноября 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество");
Хорватия - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия от 2 октября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");
Чехия - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики от 17 ноября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");
Чили - 6 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Чили об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, ратифицированной Федеральным законом от 28 февраля 2012 г. N 5-ФЗ);
Швейцария - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15 ноября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");
Швеция - 12 месяцев (статья 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеция от 15 июня 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");
Шри-Ланка - 6 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 2 марта 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");
ЮАР - 12 месяцев (статья 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики от 27 ноября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход");
Япония - 12 месяцев (статья 4 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии от 18 января 1986 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы").
ЗАКАЗ СТРОИТЕЛЬСТВА ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ
Как известно, субъектами инвестиционной деятельности являются инвестор, заказчик и подрядчик. Подрядчиками могут быть не только российские, но и иностранные строительные компании. При этом строительная деятельность иностранца на территории России может либо приводить к образованию постоянного представительства иностранной организации в России, либо нет. В последнем случае у российского заказчика могут возникать обязанности налогового агента по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.
В статье мы рассмотрим ситуацию, когда заказчиком по договору строительного подряда является российская организация, а подрядчиком - иностранная фирма, деятельность которой на территории России не приводит к образованию постоянного представительства, и расскажем о том, какие налоговые последствия это влечет для российской стороны.
Постоянное представительство. Строительная площадка
Под постоянным представительством иностранной организации в России согласно статье 306 Налогового кодекса России (далее - НК РФ) понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России. Причем осуществление такой деятельности должно быть связано, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.
Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации на территории России является осуществление ею деятельности на строительной площадке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 308 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории России понимается:
- место строительства новых, а также реконструкции, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
- место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
В Письме Минфина России от 5 июля 2013 г. N 03-08-05/26071 отмечено, что согласно пункту 3 статьи 308 НК РФ началом срока существования строительной площадки признается ранняя из следующих дат:
- дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения работ по прямому договору с заказчиком);
- дата фактического начала работ.
Окончанием существования стройплощадки является дата подписания застройщиком или техническим заказчиком акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. В случае если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.
Необходимо учитывать, что при определении наличия постоянного представительства организации приоритет имеют положения соответствующего международного договора. Поэтому, заключая контракт на строительство с иностранным подрядчиком, в первую очередь необходимо определить, имеется ли соответствующее международное соглашение со страной подрядчика-нерезидента, и проанализировать конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность иностранной компании не будет приводить к образованию постоянного представительства в России.
Перечень соглашений и Конвенций об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России "Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013".
Предположим, что 1 января 2015 г. канадская фирма приступила к монтажу потолочных перекрытий административного здания, находящегося на территории России. Работы закончены 20 мая 2016 г. Согласно пункту 3 статьи 5 Соглашения между Правительством России и Правительством Канады от 5 октября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" строительная площадка или строительный или монтажный объект образуют постоянное представительство только в случае, если продолжительность их деятельности составляет более чем 12 месяцев. Следовательно, с 1 апреля 2016 г. у канадской фирмы, осуществляющей монтажные работы на территории России, образовалось постоянное представительство.
В Письме УФНС России по городу Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037671 было отмечено, что решение о том, приводит ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства на территории России, должен принимать налоговый орган России, в котором эта организация состоит на учете.
Итак, если деятельность иностранного подрядчика приводит к образованию постоянного представительства, он является самостоятельным плательщиком налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством России. Если же его деятельность к образованию постоянного представительства не приводит, то обязанность по уплате налогов, в частности НДС и налога на прибыль организаций, возлагается на российскую организацию - заказчика. То есть российская организация будет признаваться налоговым агентом.
Налоговый агент
Налоговым агентом согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ признается лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и перечислить ее в бюджетную систему России. Причем по общему правилу, закрепленному пунктом 2 статьи 24 НК РФ, налоговые агенты наделяются теми же правами, что и сами налогоплательщики. Так, в статье 22 НК РФ прямо закреплено, что налоговым агентам гарантировано право на административную и судебную защиту их прав и законных интересов.
Отметим, что статья 24 НК РФ устанавливает не только права налоговых агентов, но и перечень их обязанностей, главной из которых является правильное и своевременное исчисление суммы налога, удержание его из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечисление налогового платежа в бюджет. Эта обязанность возникает у налогового агента при условии того, что сумма налогооблагаемого дохода налогоплательщика выплачивается последнему в денежной форме. Если же доход выплачивается в натуральной форме, то обязанности по удержанию суммы налога у налогового агента не возникает. В этом случае налоговый агент обязан письменно уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика, причем сделать это необходимо в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о том, что сумма налога не может быть удержана. Аналогичная точка зрения была изложена и в пункте 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11 июня 1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса России".
Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса России", в том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.
Налоговый агент по НДС
Случаи, когда у заказчика - российской организации могут возникать обязанности налогового агента по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ, и одним из них является приобретение на территории России товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков, не состоящих на учете в российских налоговых органах.
Для возникновения у российского заказчика строительных работ статуса налогового агента по данному основанию должны одновременно выполняться два условия:
- местом выполнения строительных работ признается территория России;
- иностранный контрагент не зарегистрирован в российских налоговых органах в качестве плательщика НДС.
Месту реализации работ (услуг) в главе 21 НК РФ посвящена статья 148 НК РФ, в соответствии с которой местом реализации строительных работ считается территория России, если выполненные работы связаны с недвижимым имуществом, расположенным на территории России. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы.
В части второго условия напомним, что согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются в том числе и иностранные организации.
В силу статей 11 и 83 НК РФ иностранные организации обязаны встать на налоговый учет в России по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории России:
- через аккредитованный филиал, представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
- через иные обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 83 НК РФ.
Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории России. Заявление подается по форме N 11ИО-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 13 февраля 2012 г. N ММВ-7-6/80@ "Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах" (далее Приказ N ММВ-7-6/80@).
При постановке на налоговый учет иностранная фирма получает на руки свидетельство (форма N 11СВ-Учет, утвержденная Приказом N ММВ-7-6/80@) с указанием ИНН и КПП.
Обратите внимание! Иностранная компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории России, в соответствии с пунктом 7 статьи 174 НК РФ, вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать НДС через так называемое ответственное подразделение иностранная фирма должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.
Поэтому перед заключением контракта на строительство объекта российскому заказчику нужно уточнить, имеется ли у иностранца указанное свидетельство или нет. Если иностранный поставщик зарегистрирован в России, то с объема выполненных работ по строительству объекта исчислять и уплачивать налог иностранная компания будет сама в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Тем не менее во избежание лишних вопросов при проверках рекомендуем российской стороне получить от иностранного подрядчика копию указанного свидетельства.
Если же иностранный подрядчик не имеет соответствующей российской регистрации, то российская организация - заказчик строительства должна выступить налоговым агентом, то есть обязана исчислить, удержать у иностранного подрядчика (плательщика НДС) сумму налога и уплатить ее в бюджет. Причем такая обязанность возникает у российской стороны даже тогда, когда она не является плательщиком НДС (например, применяет специальный налоговый режим или же использует освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ или статьи 145.1 НК РФ). Такое правило прямо закреплено в пункте 2 статьи 161 НК РФ, кроме того, аналогичные разъяснения дает и Минфин России в своем Письме от 11 ноября 2011 г. N 03-07-08/316.
Порядок определения налоговой базы налоговым агентом зависит от условий договора с иностранным подрядчиком. Если договором сумма налога предусмотрена, то налоговая база определяется как сумма дохода, выплачиваемого иностранному подрядчику с учетом налога. В этом случае при исчислении налога российский заказчик применяет расчетную ставку налога 18/118.
Если же в договоре НДС не упомянут, то в этом случае заказчик сам определяет налоговую базу посредством увеличения стоимости выполненных работ, предусмотренной договором, на сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет. В этом случае сумма "агентского" налога определяется налоговым агентом с помощью ставки налога в 18%.
Согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России. Игнорирование данного требования может привести к неправильному заполнению налоговой декларации по НДС, обязанность по подаче которой по месту своего учета возникает у налогового агента в силу пункта 5 статьи 174 НК РФ. При этом представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС следует не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В настоящее время налоговым периодом для всех плательщиков НДС признается квартал, следовательно, декларация подается в налоговую инспекцию ежеквартально, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января).
При подаче налоговой декларации заказчику следует помнить о правиле, закрепленном в пункте 7 статьи 6.1 НК РФ, согласно которому если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством России выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Аналогичные разъяснения по этому поводу приведены и в Письме Минфина России от 22 июля 2011 г. N 03-02-07/1-180.
Таким образом, если 25 апреля, 25 июля, 25 октября или 25 января выпадает на выходной день, то подать декларацию по НДС следует в ближайший за соответствующей датой рабочий день. В противном случае сроки подачи декларации будут нарушены, что чревато привлечением к ответственности по статье 119 НК РФ.
Напомним, что пунктом 1 статьи 119 НК РФ за нарушение сроков представления налоговой декларации по НДС налогоплательщик может быть оштрафован, причем размер штрафа составляет 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Обратите внимание! С 1 января 2014 г. налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Кроме того, с 1 января 2015 г. также обязаны представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.
Начиная с 1-го квартала 2015 г. декларирование налога производится по форме, Формату и в соответствии с Порядком, утвержденными Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме". Этим же Приказом утвержден и Формат представления налоговой декларации в электронной форме.
Обратите внимание! В соответствии с абзацем 4 пункта 5 статьи 174 НК декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, а была подана на бумажном носителе, не считается представленной.
В соответствии с пунктом 36 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС заказчик - налоговый агент заполняет раздел 2 налоговой декларации отдельно по каждому иностранному подрядчику, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
Уплатить налог в бюджет по выполненным иностранным подрядчиком работам налоговый агент обязан одновременно с перечислением денежных средств иностранному партнеру. Иными словами, одновременно с платежным поручением на погашение задолженности перед иностранным подрядчиком заказчик должен представить в банк платежное поручение на уплату налога. В противном случае банк, обслуживающий налогового агента, не перечислит сумму задолженности иностранному партнеру (пункт 4 статьи 174 НК РФ). На это указывают и специалисты Минфина России в своем Письме от 9 февраля 2012 г. N 03-07-08/33.
Однако уплата НДС, произведенная налоговым агентом до момента выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу, основанием для несоблюдения налоговым агентом положений статьи 174 НК РФ не является. Такое мнение финансисты высказали в своем Письме от 13 мая 2011 г. N 03-07-08/149.
Российская организация - заказчик, являющаяся налоговым агентом, вправе получить вычет по сумме НДС, уплаченного ею в бюджет за иностранного поставщика. Такое право ей предоставляет пункт 3 статьи 171 НК РФ. Правда, при этом следует иметь в виду, что рассчитывать на получение вычета российская организация - заказчик строительства может только при выполнении следующих условий:
- она является плательщиком НДС и состоит на учете в налоговом органе;
- строительные работы приобретены ею для использования в налогооблагаемой деятельности;
- имеются платежные документы, подтверждающие уплату суммы налога в бюджет, на что указано в пункте 1 статьи 172 НК РФ.
Воспользоваться вычетом по сумме "агентского" налога российский заказчик может даже в том случае, если налог им уплачен фактически за счет собственных средств. Именно такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина России от 4 февраля 2010 г. N 03-07-08/32.
Обратите внимание! При уплате налога за счет собственных средств налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности, установленной статьей 123 НК РФ.
Неудержание суммы налога у иностранного подрядчика грозит налоговому агенту штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Налоговому агенту - заказчику для получения вычета понадобится и счет-фактура, который он должен выписать сам себе за иностранного подрядчика. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ такая категория налоговых агентов как покупатели товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков, не зарегистрированных в российских налоговых органах, как и обычные налогоплательщики, должны составлять счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.
26 декабря 2011 г. Правительство РФ своим Постановлением N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утвердило формы и правила заполнения счетов-фактур, в том числе и налоговыми агентами.
В Письме от 1 марта 2013 г. N 03-07-09/6141 специалисты Минфина России напомнили, что пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, установлено, что при составлении счетов-фактур налоговым агентом, предусмотренным пунктом 2 статьи 161 НК РФ, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" ставится прочерк, а в строке 5 "К платежно-расчетному документу" указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг.
На основании подпункта "а" пункта 5 и подпункта "а" пункта 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пункта 19 Правил ведения книги покупок, а также пунктов 2 и 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, данные счета-фактуры указываются в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, и не отражаются в части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок.
Налоговый агент по налогу на прибыль организаций
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в России (пункт 1 статьи 246 НК РФ).
Для таких иностранных организаций объектом обложения налогом на прибыль признаются доходы, определенные пунктом 1 статьи 309 НК РФ. При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - российскую организацию, на что указывает пункт 1 статьи 310 НК РФ.
Порядок уплаты налога на прибыль зависит от того, образует ли деятельность иностранного подрядчика в России постоянное представительство или нет.
Если деятельность иностранной строительной фирмы, в соответствии с международным договором, не образует в России постоянного представительства, то налог с доходов, выплаченных иностранному подрядчику, должен удержать и заплатить в бюджет заказчик строительства, признаваемый налоговым агентом по налогу на прибыль организаций. Исключением выступает лишь случай, когда налоговый агент получил подтверждение того, что иностранная компания, деятельность которой не образует в нашей стране постоянного представительства, зарегистрирована в стране, с которой у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
При представлении такого подтверждения налоговому агенту до даты выплаты дохода в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам при условии, что в отношении этого вида дохода международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения в России. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 312 НК РФ. Представляемое налоговому агенту подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Как отмечено в Письме Минфина России от 14 февраля 2008 г. N 03-08-05, в случае, если на момент выплаты дохода нерезидент не представил налоговому агенту такого подтверждения, положения соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются. В этом случае сумма налога, подлежащего удержанию из доходов нерезидента, исчисляется налоговым агентом по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ, а после получения подтверждения нерезиденту предоставляется вычет в порядке, установленном пунктом 2 статьи 312 НК РФ, но уже налоговым органом по месту нахождения налогового агента.
Возврат ранее удержанного налога, согласно пункту 2 статьи 312 НК РФ, осуществляется при условии представления следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему России на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.
Отметим, что формы заявлений на возврат утверждены Приказом МНС России от 15 января 2002 г. N БГ-3-23/13, а Инструкции по заполнению этих форм утверждены Приказом МНС России от 20 мая 2002 г. N БГ-3-23/259.
Согласно утвержденным и действующим в настоящее время формам заявлений на возврат (1011DT и 1012DT), а также Инструкциям по их заполнению подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации проставляется в разделе 5 заявлений по формам 1011DT и 1012DT.
В связи с тем что раздел 5 заявлений по указанным выше формам и документ, предусмотренный в абзаце 3 пункта 2 статьи 312 НК РФ, подтверждают один и тот же факт (иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым у России заключен международный договор (соглашение), предусматривающий полное или частичное неудержание налога в России), и поскольку указанные заявления представляются иностранной организацией с заполненным надлежащим образом разделом 5, то дополнительно подтверждать резидентство иностранной организации не требуется, на что указано в Письме Минфина России от 12 марта 2013 г. N 03-08-15/7339.
Вместе с тем, если раздел 5 заявления не заполнен, но представлен надлежаще оформленный документ, подтверждающий постоянное местонахождение, у налогового органа нет оснований для отказа в возврате налога, что следует из Постановления ФАС Московского округа от 15 мая 2012 г. по делу N А40-64082/11-129-274.
Если упомянутые выше документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать перевести их на русский язык. Нотариального заверения контрактов, а также платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требование налоговым органом каких-либо иных документов, кроме перечисленных выше, не допускается. Об этом сказано в Письме УФНС России по городу Москве от 15 апреля 2011 г. N 16-12/037037@.
И еще на один момент необходимо обратить внимание. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, что установлено пунктом 2 статьи 287 НК РФ.
По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые расчеты по итогам налогового периода, согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Форма налогового расчета, который надлежит представить в налоговый орган, утверждена Приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. N ММВ-7-3/115@ "Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме" (далее - Приказа N ММВ-7-3/115@).
Действие положений Приказа N ММВ-7-3/115@ распространяется на налоговые расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представляемые за отчетные (налоговые) периоды, окончившиеся после 10 апреля 2016 г.
В то же время Федеральная налоговая служба рекомендует налогоплательщикам представлять в налоговые органы налоговые расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 1-й квартал (3 месяца) 2016 года по форме и Формату, утвержденным Приказом N ММВ-7-3/115@ (Письмо ФНС России от 11 апреля 2016 г. N СД-4-3/6253@ "О налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов").
Напомним, ранее применялась форма налогового расчета, утвержденная Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".
Подписано в печать
07.11.2016
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 317; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!