Наличие филиалов и представительств.
Помимо предельных величин доходов, установленных для начала и прекращения применения УСН, положениями статьи 346.12 НК РФ предусмотрены иные ограничения, которые не позволят применять упрощенный налоговый режим.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы, лишены права применять УСН. В соответствии с положениями статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалами юридического лица являются обособленные подразделения, созданные вне места нахождения организации, которые осуществляют функции организации или их часть, в том числе функции представительства (в случае филиала). Напомним, что филиалы (как и представительства) не являются юридическими лицами. Сведения о филиалах организации должны быть зафиксированы в ее учредительных документах.
При этом если организация - плательщик единого налога в связи с применением УСН создает обособленные подразделения, которые не являются филиалами и представительствами и не указаны в качестве таковых в учредительных документах юридического лица, то потери права применения упрощенной системы налогообложения не происходит. При этом уплата единого налога в связи с применением УСН происходит по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60, от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/2/57).
В соответствии с положениями статьи 11 НК РФ обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
|
|
|
Налоговые органы в Письме УФНС России по городу Москве от 5 декабря 2006 г. N 18-11/3/106058@ указали, что организация считается утратившей право на применение УСН с момента вступления в силу изменений, внесенных в устав юридического лица.
Наличие в уставном капитале доли других организаций.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не имеют права применять упрощенный налоговый режим организации, в уставном капитале которых суммарная доля участия других организаций превышает 25 процентов. Обратите внимание, что при определении 25-процентного порога участия в уставном капитале в расчет необходимо принимать только вклады организаций, доли, принадлежащие физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям) в расчет не принимаются.
В соответствии с положениями статьи 11 НК РФ организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица. Как указал Минфин России в Письме от 24 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/147, муниципальное образование не является организацией. Более того, имущество унитарных предприятий не распределяется по вкладам и, следовательно, муниципальные унитарные предприятия вправе применять упрощенный налоговый режим в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ.
|
|
|
Однако ранее в Письме от 12 марта 2007 г. N 03-11-02/66 финансовое ведомство указало, что на организации, уставный капитал который разделен на доли, в уставном капитале которых имеется доля государства, распространяется действие статьи 346.12 НК РФ. Следовательно, если в уставном капитале организации доля государства превышает 25-процентов, то такой налогоплательщик не вправе применять УСН.
Суды придерживаются другой позиции. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 3 июня 2008 г. по делу N Ф08-2962/2008, Постановлении ФАС Поволжского округа от 13 апреля 2006 г. по делу N А06-6406У/4-13/05, а также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2006 г. по делу N А42-3067/2006-29 судебные органы пришли к выводу, что превышение 25 процентного порога участия государства в уставном капитале налогоплательщика не является основанием для отказа в применении УСН, обосновав такой вывод тем, что организация и юридическое лицо не являются тождественными понятиями. С аналогичным мнением согласился и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Решении от 24 января 2008 г. N 16720/07.
|
|
|
Таким образом, на сегодняшний день действует официальная позиция, в соответствии с которой участие государства в уставном капитале налогоплательщика не является основанием утраты права на применение УСН.
Среднесписочная численность.
Подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено ограничение по среднесписочной численности сотрудников, которая за налоговый (отчетный) период не должно превышать 100 человек. Порядок расчета среднесписочной численности работников закреплен в Приказе Росстата от 28 октября 2013 г. N 428 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
Таким образом, право на применение УСН имеет тот подрядчик, среднесписочная численность сотрудников которого не превысит за налоговый период 100 человек.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!