Выдача денежных средств на командировочные расходы. 123 страница
Согласно пункту 17 ПБУ 2/2008 финансовый результат по договорам подряда определяется на отчетную дату "по мере готовности" при условии, что он может быть достоверно определен. Условия достоверного определения финансового результата исполнения договора приведены в пунктах 18 и 19 ПБУ 2/2008.
Если необходимые и достаточные условия выполняются, тогда организация для признания выручки и расходов по договору применяет способ "по мере готовности". Этот способ предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. Причем делать это следует независимо от того, должны или не должны выполненные работы предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Степень завершенности работ по договору на отчетную дату организация может определять способами, предлагаемыми пунктом 20 ПБУ 2/2008:
- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
- по доле осуществленных на отчетную дату расходов в расчетной величине расходов по договору, при этом расходы, осуществленные на отчетную дату, подсчитываются только по выполненным работам, что определено пунктом 21 ПБУ 2/2008. Расходы, осуществленные в счет предстоящих работ по договору, и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в состав расходов, осуществленных на отчетную дату.
|
|
|
Следовательно, в приказе по учетной политике подрядная организация должна предусмотреть, каким именно способом ею будет определяться степень завершенности работ по договору.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
Согласно пункту 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа работ) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка".
Заметим, что в Плане счетов бухгалтерского учета, рекомендуемом финансистами к применению, отсутствует счет, на котором должна учитываться не предъявленная к оплате начисленная выручка. Следовательно, подрядным строительным организациям придется самостоятельно решить, каким образом они будут отражать в бухгалтерском учете такой актив, как "не предъявленная к оплате начисленная выручка".
Для учета такой выручки можно рекомендовать открытие к счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" соответствующих субсчетов, например:
|
|
|
46-1 "Выполненные этапы по договору";
46-2 "Не предъявленная к оплате начисленная выручка".
Некоторые специалисты считают возможным использование счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому необходимо открыть отдельный субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка".
Как показывает практика, организации, утверждая рабочий план счетов бухгалтерского учета, зачастую перечисляют в нем абсолютно все счета, предусмотренные типовым Планом счетов. Но совершенно очевидно, что подрядная строительная организация, специализирующаяся на выполнении строительных, монтажных и иных работ, многие из них использовать не будет. Таким образом, при утверждении рабочего плана счетов в перечень следует включать только те счета, которые будут использоваться организацией.
Строительные компании, применяющие УСВБУ, для ведения бухгалтерского учета могут сократить количество синтетических счетов в принимаемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов бухгалтерского учета (пункт 3 Информации N ПЗ-3/2015).
Формы первичных учетных документов
В силу пункта 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ строительные организации, выполняющие работы по строительству, реконструкции зданий, сооружений, иных объектов, а также монтажные, пусконаладочные, ремонтные и иные виды работ, обязаны, как и все иные фирмы, подтверждать все свои факты хозяйственной жизни первичными учетными документами.
|
|
|
При этом не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Причем Закон N 402-ФЗ позволяет для этих целей применять как унифицированные формы первичной учетной документации, так и разработанные самостоятельно. Главное, чтобы используемые формы "первички" содержали следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
|
|
|
- подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
При этом самостоятельно разработанные первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, приведенных в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
В связи с этим, по мнению автора, при формировании учетной политики имеет смысл ознакомиться с Письмом Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547, в котором чиновники рассуждают о критериях ошибок первичных документов, способных повлиять на налогообложение. С мнением Минфина России на этот счет согласны и налоговые органы, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 года N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах".
Заметим, что Закон N 402-ФЗ наряду с бумажными первичными документами позволяет применять и электронные документы, подписанные электронной подписью.
В то же время из Закона N 402-ФЗ неясно, какая электронная подпись может использоваться для подписания электронной "первички".
Минфин России в Письме от 2 июня 2015 г. N 03-01-13/01/31906 говорит о том, что в соответствии с положениями статьи 21 Закона N 402-ФЗ виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета, в том числе первичных учетных документов, устанавливаются федеральными стандартами. В связи с этим до принятия соответствующего федерального стандарта бухгалтерского учета, по мнению чиновников, организация может использовать любой предусмотренный Федеральным законом от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) вид электронной подписи.
При этом, опираясь на пункт 3 статьи 19 Закона N 63-ФЗ, лучше воспользоваться усиленной квалифицированной электронной подписью.
Так как в самом Законе N 402-ФЗ нет указания на вид электронной подписи, организация-подрядчик, сделавшая выбор в пользу электронных документов, в своей учетной политике должна закрепить вид используемой электронной подписи.
Обращаем ваше внимание на то, что при использовании электронной "первички" за организацией сохраняется обязанность по требованию контрагента (государственного органа) выдавать бумажную копию электронного документа. Учитывая это, в своем учетном регламенте имеет смысл указать, в какие сроки, а главное, кем выдаются бумажные копии "первички".
Обратите внимание! Так как пользоваться унифицированными формами первичной учетной документации не запрещено, строительная фирма вправе применять привычные типовые формы бухгалтерской документации, закрепив соответствующее положение в учетной политике.
Напоминаем, что формы документов, применяемые для учета работ в строительстве, утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ". В альбом унифицированных форм по строительству вошли формы N КС-6, N КС-11, N КС-14, которые были утверждены ранее Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Так как унифицированные формы существуют не по всем возможным операциям, осуществляемым в строительстве, понятно, что часть форм придется разработать самим и закрепить их использование в своей учетной политике.
Например, подрядной строительной организацией могут быть разработаны и утверждены, в частности, следующие документы:
- для признания выручки "по мере готовности" в соответствии с нормами ПБУ 9/99 (документ фиксирует стоимость работ, выполненных за отчетный период);
- отчета перед заказчиком за предоставленные им материалы (если договором строительного подряда обязанность по обеспечению строительства материалами возложена на заказчика);
- подтверждения передачи законченного строительством объекта инвестору и завершения инвестиционного проекта (если подрядчик совмещает функции заказчика, что допускает Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"). Как правило, такой документ составляется в дополнение к формам N КС-11 и N КС-14.
Ну и, конечно же, в приказе по учетной политике нужно предусмотреть другие организационные моменты, касающиеся ведения учетной работы, в том числе:
- формы регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля над хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Помимо всего прочего, подрядная строительная организация в обязательном порядке должна предусмотреть в бухгалтерской учетной политике:
- порядок ведения учета по основным средствам и нематериальным активам;
- способы оценки материально-производственных запасов при их отпуске для производства строительных работ. Согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, списание может производиться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
- способы списания специальной одежды и специальной обуви. Как вы знаете, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. Если возможность единовременного списания такой спецодежды подрядная организация не предусмотрит в приказе по учетной политике, стоимость спецодежды будет списываться в соответствии с правилами пункта 26 названных Методических указаний, то есть, линейным способом исходя из сроков полезного использования спецодежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;
- правила учета оценочных обязательств (если строительная компания не наделена правом применения УСВБУ или же не пользуется правом отказа от применения ПБУ 8/2010);
- порядок формирования бухгалтерской отчетности и используемые формы отчетности;
- порядок исправления бухгалтерских ошибок и так далее.
Заметим, что на основании пунктов 9 и 14 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н, организация, применяющая УВБУ в отличие от обычных компаний, вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Теперь что касается методологии налогового учета подрядной организации.
Налог на прибыль организаций
Фирмы-подрядчики, как правило, применяют общую систему налогообложения и, соответственно, являются плательщиками налога на прибыль организаций.
Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Система налогового учета организуется подрядной организацией самостоятельно, порядок ведения налогового учета закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя подрядной организации. При этом обязательно указывается, кем ведется налоговый учет в организации, ведь это может делать как бухгалтерия организации, так и самостоятельное подразделение строительной компании.
В учетной политике закрепляется избираемый вариант ведения налогового учета:
- на базе бухгалтерского учета - способом корректировки его данных;
- отдельно от бухгалтерского учета, например в специальном налоговом плане счетов.
Здесь же организация закрепляет положение о том, какими документами она подтверждает данные своего налогового учета, а также приводит перечень применяемых регистров налогового учета.
Особенности налогового учета организаций-подрядчиков
в части признания доходов
Для признания доходов и расходов главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено два метода - метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод организация в обязательном порядке должна закрепить в приказе по учетной политике в целях налогообложения.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов доходы признаются в соответствии со статьей 271 или 273 НК РФ.
Порядок признания доходов при применении метода начисления определен статьей 271 НК РФ, согласно пункту 1 которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Специалисты Минфина России в Письме от 20 августа 2007 г. N 03-03-06/1/578 указывают на то, что глава 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов. В связи с этим подрядные организации применяют общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, установленный главой 25 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 271 НК РФ установлены случаи, при которых налогоплательщик самостоятельно распределяет доходы, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов:
- если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;
- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Датой получения доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату, что установлено пунктом 3 статьи 271 НК РФ. Датой признания доходов по выполненным работам является дата принятия работ по акту организацией, для которой данные работы были выполнены, о чем сказано в Письмах УФНС России по городу Москве от 14 октября 2008 г. N 20-12/096040, от 2 сентября 2008 г. N 20-12/083102.
По производствам с длительным технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется подрядной строительной организацией самостоятельно. При распределении дохода следует соблюдать принцип равномерности признания дохода на основании данных учета.
Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль, согласно разъяснениям, приведенным в Письмах Минфина России от 13 января 2014 г. N 03-03-06/1/218, от 21 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/581, от 12 мая 2011 г. N 03-03-06/1/288, следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Порядок распределения доходов по длительным договорам распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов)!
В указанных Письмах финансисты разъясняют, что цена договора может быть распределена между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов:
- равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.
Принципы и методы, в соответствии с которыми подрядчик распределяет доходы от реализации по длящимся договорам, должны быть утверждены в его налоговой политике.
Деятельность подрядных организаций имеет свои особенности и в части распределения своих расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные расходы, а также в отношении порядка распределения прямых расходов.
Подрядные компании, применяющие метод начисления, обязаны все свои расходы, связанные с производством и реализацией, делить на прямые и косвенные, на что указывает статья 318 НК РФ. Состав прямых расходов устанавливается подрядчиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике, что подтверждают и финансисты в Письме от 25 мая 2010 г. N 03-03-06/2/101.
Так как в структуре оборотного капитала строительных компаний значительную долю занимает незавершенное производство, строительным организациям при определении своего состава прямых расходов следует руководствоваться перечнем прямых расходов, рекомендуемым пунктом 1 статьи 318 НК РФ. На это, в частности, указано в Письме Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/176. Хотя в более позднем письме специалисты Минфина России допускают возможность для строительных фирм устанавливать минимальный состав прямых расходов, о чем говорит Письмо Минфина России от 11 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/621.
Обратите внимание! Несмотря на то что определение состава прямых расходов относится к компетенции самого подрядчика, отнесение отдельных затрат в состав косвенных может признаваться обоснованным только в случае, если отсутствует возможность отнесения таких затрат в состав прямых. Об этом налоговики напомнили налогоплательщикам в Письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2952@ "О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные".
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 229; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!