Выдача денежных средств на командировочные расходы. 39 страница
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств, согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ, изменяется первоначальная стоимость основных средств. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы), причем независимо от того, изменились или нет сроки полезного использования.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), в соответствии с пунктом 4 статьи 259.2 НК РФ, ежемесячно уменьшается на суммы начисленной именно по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных статьей 259.2 НК РФ, по формуле:
A = B x (k / 100),
где:
A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода начисления амортизации установлены пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.
Пример. Организацией принято решение о применении с 01.01.2014 нелинейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества.
|
|
|
На 01.01.2016 суммарный баланс четвертой амортизационной группы составил 714 000 рублей. В феврале приобретено и в этом же месяце введено в эксплуатацию основное средство, входящее в четвертую амортизационную группу, первоначальная стоимость которого составляет 220 000 рублей.
Определим сумму амортизации, начисленной за январь - март 2016 года.
Суммарный баланс на 01.01.2016 - 714 000 рублей.
Норма амортизации (ежемесячная) для четвертой амортизационной группы - 3,8.
Сумма амортизации за январь 2016 года определяется как произведение суммарного баланса на 01.01.2016 и нормы амортизации 4-й амортизационной группы. Сумма амортизации составит 27 132 рубля (714 000 рублей x 3,8 / 100).
Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Суммарный баланс на 01.02.2016 будет равен 686 868 рублей (714 000 рублей - 27 132 рубля).
Сумма амортизации, начисленной в феврале, составит 26 100,98 рубля (686 868 рублей x 3,8 / 100).
В феврале 2016 года введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 220 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта включается в суммарный баланс 4-й амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, суммарный баланс 4-й группы увеличится с 01.03.2016.
|
|
|
Суммарный баланс на 01.03.2016 будет равен 880 767,02 рубля (686 868 рублей - 26 100,98 рубля + 220 000 рублей).
Сумма амортизации за март 2016 года - 33 469,15 рубля (880 767,02 рубля x 3,8 / 100).
Пунктами 6 и 7 статьи 259.2 НК РФ определен порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных и полученных по договору безвозмездного пользования основных средств.
Пункт 8 статьи 259.2 НК РФ устанавливает порядок начисления амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ. Начисление амортизации по этим объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был исключен из состава амортизируемого имущества. Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при этом уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов, которая в соответствии со статьей 257 НК РФ определяется по формуле:
Sn = S x (1 - 0,01 x k) n,
где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
|
|
|
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня из исключения из состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества);
k - норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей группы (подгруппы), в том числе с учетом специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате имущества налогоплательщику, при расконсервации, завершении реконструкции, модернизации объектов основных средств амортизация продолжает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда перечисленные объекты вновь включены в состав амортизируемого имущества. С этого же момента суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), согласно пункту 9 статьи 259.2 НК РФ, увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений пункта 9 статьи 258 НК РФ.
|
|
|
Как определить в данном случае остаточную стоимость объектов? Выше мы отметили, что при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества при нелинейном методе начисления амортизации не учитываются периоды, исчисленные в полных месяцах, в течение которых объекты не входили в состав амортизируемого имущества. Следовательно, остаточная стоимость, по которой объекты восстанавливаются в составе соответствующих амортизационных групп (подгрупп), будет равна сумме, на которую произошло уменьшение суммарного баланса такой группы (подгруппы).
Минфин России в Письме от 7 марта 2014 г. N 03-03-06/1/10085 рассмотрел вопрос учета в расходах для целей исчисления налога на прибыль амортизационной премии по основным средствам, находящимся на консервации.
На основании пункта 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Начисление амортизации по таким основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества (пункт 6 статьи 259.1, пункт 8 статьи 259.2 НК РФ). Таким образом, расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация.
Пунктом 10 статьи 259.2 НК РФ определено, что при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов.
В результате выбытия объектов суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может быть уменьшен до нуля или отрицательной суммы. В такой ситуации амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
Если суммарный баланс становится менее 20 тысяч рублей, то в месяце, следующем за месяцем, когда это достигнуто, налогоплательщик, руководствуясь пунктом 12 статьи 259.2 НК РФ, имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса отражается в составе внереализационных расходов текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта налогоплательщик может исключить объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой группы (подгруппы) на дату вывода объекта из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке, то есть в порядке, установленном статьей 259.2 НК РФ. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с которого начато применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.
Налогоплательщики имеют право применять к основной норме амортизации специальные повышающие (понижающие) коэффициенты, порядок применения которых определен статьей 259.3 НК РФ.
Если организация, использующая нелинейный метод начисления амортизации, будет применять к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты, то объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, должны быть объединены в подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп (подгрупп) должен вестись отдельно. К сформированным подгруппам применяются существующие правила создания или ликвидации группы, увеличения и уменьшения суммарного баланса группы. К подгруппам применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. Иными словами, каждая подгруппа с применяемыми коэффициентами к основной норме амортизации равноценна группе и все правила осуществления операции с амортизационными группами распространяются на подгруппы.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены статьей 323 НК РФ. Прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, в отношении которого применяется нелинейный метод начисления амортизации.
АРЕНДА СТРОИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ И ОБОРУДОВАНИЯ
В ходе осуществления своей деятельности строительные организации используют большое количество самой разнообразной техники и оборудования. Следует отметить, что не всегда используемая техника и оборудование являются собственностью организации. Зачастую строительной компании выгоднее взять необходимое оборудование и технику в аренду, нежели приобретать их в собственность.
В статье мы рассмотрим общие положения договора аренды, расскажем, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете арендные платежи, а также расходы на ремонт арендованной техники и оборудования.
Итак, сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор. Арендодателем в соответствии со статьей 608 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) является собственник имущества, соответственно, арендатором является лицо, которое получает от арендодателя во временное владение и пользование имущество.
Договор аренды представляет собой договор, по которому арендодатель передает арендатору в срочное владение и пользование имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности, за соответствующую арендную плату.
Все плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью, на что указывает статья 606 ГК РФ. Заметьте, что в названной статье нет словосочетания "если иное не предусмотрено договором", следовательно, стороны не имеют права включать в договор условие о том, что часть полученного (например, часть произведенной продукции) в результате использования объекта аренды будет принадлежать арендодателю, если, конечно, эта продукция не передается ему в качестве арендной платы.
Обратите внимание! Договор аренды, заключаемый на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Такое правило установлено статьей 609 ГК РФ.
Договор аренды, согласно статье 610 ГК РФ, заключается на срок, определенный договором. Если же срок аренды договором не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, если в договоре аренды не установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.
В договоре аренды должны быть четко указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
При отсутствии этих данных в договоре аренды условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным, что следует из пункта 3 статьи 607 ГК РФ. Об этом свидетельствует и арбитражная практика, в частности Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 июня 2011 г. по делу N А79-9395/2010.
Основной обязанностью арендатора в соответствии со статьей 614 ГК РФ является своевременное внесение арендной платы за пользование имуществом. Размер и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. При этом стороны договора могут предусмотреть любой порядок ее внесения: ежемесячно, ежеквартально, один раз в год, путем внесения предварительной оплаты или с отсрочкой платежа.
В случае когда договором размер и сроки внесения арендной платы не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
Арендная плата в большинстве случаев определяется в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. По договору аренды могут одновременно передаваться несколько единиц строительной техники и оборудования. В этом случае во избежание разногласий с арендодателем арендную плату целесообразно устанавливать отдельно по каждому объекту, передаваемому в аренду.
В случае нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы, а также в судебном порядке взыскать с него проценты за пользование чужими денежными средствами. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 3 ноября 2010 г. по делу N А43-6852/2010 суд удовлетворил исковые требования арендодателя о взыскании задолженности по арендной плате, а также на основании статьи 395 ГК РФ привлек арендатора к имущественной ответственности в виде процентов за пользование чужими денежными средствами в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по внесению арендной платы.
Учет арендной платы у арендатора
Если строительная организация - арендатор использует арендованное имущество для выполнения строительных работ, то есть в своей основной деятельности, то суммы арендной платы на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), учитываются как расходы по обычным видам деятельности. При этом расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 10/99).
Сумма арендной платы в бухгалтерском учете организации (арендатора) отражается следующими записями:
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена сумма арендной платы, предъявленная арендодателем;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена сумма НДС, предъявленная арендодателем;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислена сумма арендной платы арендодателю.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Иными словами, руководствуясь пунктом 18 ПБУ 10/99, арендатор должен отразить арендную плату в учете в том периоде, к которому она относится.
Арендные платежи в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, что следует из подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Расходы в виде арендных платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для документального подтверждения расходов по уплате арендных платежей у организации должны быть в наличии документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, к которым, в частности, относятся:
- договор аренды;
- акт приема-передачи арендованной строительной техники и оборудования (унифицированная форма акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств");
- счета-фактуры;
- документы, подтверждающие уплату арендных платежей.
Отметим, что с 1 января 2013 г. организации вправе отказаться от использования унифицированных форм первичных учетных документов, разработав и утвердив свои документы. Такую возможность субъектам хозяйственной деятельности предоставил Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ прямо предусмотрено, что формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
По мнению автора, во избежание трудоемкой работы по разработке собственных форм документации бухгалтеру можно за основу взять унифицированные формы первичной учетной документации, исключив из них "ненужные" реквизиты, и с учетом специфики своей деятельности добавить ряд своих. Имейте в виду, что использование таких "модифицированных" форм документов необходимо закрепить в приказе по учетной политике организации.
Датой осуществления расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ признается:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров,
- либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,
- либо последний день отчетного (налогового) периода.
Если договором аренды предусмотрен неравномерный график арендных платежей, то согласно позиции финансового ведомства, приведенной в Письмах от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/258 и от 15 октября 2008 г. N 03-03-05/131, арендные платежи могут признаваться в составе расходов не равномерно, а в соответствии с графиком арендных платежей.
Аналогичного мнения придерживаются и суды, о чем свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 16 декабря 2008 г. N Ф09-9466/08-С3 по делу N А76-4062/08.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!