Выдача денежных средств на командировочные расходы. 37 страница
Пример (цифры условные). Между ООО "Строймаш" (подрядчиком) и ПАО "ИнвестГрупп" (заказчиком) 12.04.2016 был заключен договор строительного подряда. Согласно условиям договора возведение на территории строительной площадки всех временных (нетитульных) сооружений осуществляется собственными силами и средствами подрядчика. ООО "Строймаш" возвело помещение для обогрева рабочих, стоимость которого составила 150 000 руб. Срок, в течение которого данное сооружение будет использоваться, - 36 месяцев (срок выполнения работ по договору строительного подряда). Построенное помещение относится к 10-й амортизационной группе со сроком полезного использования 32 года (384 месяца).
В бухгалтерском учете ООО "Строймаш" ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 4 167 руб. (150 000 руб. / 36 месяцев).
В налоговом учете норма амортизации будет равна 0,26% (1 / 384 месяца x 100%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 290 руб. (150 000 руб. x 0,26%).
Таким образом, в период строительства ежемесячно возникает временная разница в размере 3 877 руб. (4 167 руб. - 290 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового актива в сумме 775,40 руб. (3 877 руб. x 20%).
Бухгалтер ООО "Строймаш" отложенный налоговый актив ежемесячно отражает следующей записью:
Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 775,40 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.
Сумма налогового актива, числящаяся по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" к моменту окончания строительства, составит 27 914,40 руб. (775,40 руб. x 36 месяцев).
После окончания строительства и разборки временного сооружения данная сумма будет списана следующей бухгалтерской записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 09 "Отложенные налоговые активы"
- 27 914,40 руб. - списан отложенный налоговый актив.
Согласно статье 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом, соответственно, возведение и последующая разборка временного (нетитульного) сооружения также должны быть оформлены документально.
Закон N 402-ФЗ не содержит требований о применении экономическими субъектами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом России. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержать самостоятельно разработанные организацией первичные документы, приведен в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Если строительная организация примет решение использовать унифицированные формы "первички", то для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения следует использовать акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - Постановление N 100).
Акт составляется комиссией, состоящей из председателя и трех членов комиссии организации - исполнителя строительно-монтажных работ, каждый из которых подписывает акт.
Первый из трех экземпляров акта остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий экземпляр передается в бухгалтерию для принятия объекта к учету и внесения записей в регистры бухгалтерского учета.
При составлении акта в обязательном порядке указываются номер акта и дата его составления. В заголовочной части акта в соответствующие строки вписываются наименование, адрес, телефон организации, составившей акт, а также наименование структурного подразделения и возведенного временного сооружения (объекта). Указывается площадь и объем возведенного временного сооружения (объекта), его фактическая себестоимость. При сдаче объекта определяется срок его полезного использования, который также указывается в акте.
К возведению объекта заказчиком может быть привлечена подрядная организация. Номер и дата заключенного договора подряда (контракта) указываются в соответствующих строках заголовочной части акта.
Поскольку временное (нетитульное) сооружение возводится временно и в дальнейшем будет подвергнуто разборке и демонтажу, в акте указывается ожидаемый возврат материалов, должность лица, ответственного за их возврат, ожидаемые расходы по разборке. Перечень материалов, подлежащих возврату, указывается в табличной части акта. Против каждого вида материала показывается единица измерения, количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату после разборки объекта. Цена материала указывается с учетом процента годности. Данные о предполагаемом возврате материалов используются для контроля возврата материалов при разборке временных (нетитульных) сооружений.
Оформленный акт передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером и скрепляется печатью организации - исполнителя строительно-монтажных работ.
Своевременности и правильности оформления первичных документов следует уделять большое внимание. Ведь если необходимый документ будет отсутствовать или будет оформлен с нарушениями, сотрудники налоговых органов, обнаружившие такие факты при проверке, могут привлечь организацию к налоговой ответственности.
В качестве примера рассмотрим Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 июля 2007 г. по делу N А19-4815/07-15-Ф02-4493/07. Судом было установлено, что между заказчиком и исполнителем был заключен договор на выполнение работ по возведению временных сооружений. На тот момент, как вы помните, применение унифицированных форм первичной учетной документации было обязательным. Суд указал, что работы по заключенному сторонами договору должны приниматься на учет на основании акта формы N КС-8, но представленные акты не соответствуют формам акта N КС-8, и из них невозможно установить, какие именно работы были выполнены исполнителем по договору.
Суд пришел к выводу, что организацией не представлены первичные документы, подтверждающие принятие на учет выполненных работ, следовательно, привлечение организации к ответственности является правомерным.
Временные (нетитульные) сооружения, возводимые на строительных площадках, по окончании срока их эксплуатации, как уже было отмечено в статье, подлежат разборке.
Как показывает практика, у бухгалтеров больше всего вопросов возникает по оприходованию материалов, полученных в ходе разборки (демонтажа) объекта.
В соответствии с пунктом 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, материальные ценности, остающиеся от списания временных (нетитульных) сооружений, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания.
Принятие к учету материалов, подлежащих учету после разборки временного (нетитульного) сооружения, отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В последующем материалы, полученные после разборки, могут быть проданы, повторно использованы самой организацией на другом строительном объекте либо переданы на склад "до лучших времен". И тут возникает проблема... А что делать с бетонными заборами, ограждавшими объект на протяжении всей стройки?
В случае если забор не был предусмотрен проектом строительства, то по завершении стройки его необходимо демонтировать. Сказать легко, а вот сделать... Протяженность 1 плиты промышленного бетонного забора составляет около 4 метров, поэтому, чтобы демонтировать и вывезти такой забор, придется привлекать крупногабаритную спецтехнику (трактор, кран, длинномерные грузовики), а это уже достаточно большие финансовые потери. Возникает следующий вопрос - куда везти и где хранить? Если нет своих складских площадей - аренда, что не совсем целесообразно, ведь неизвестно, как скоро понадобится этот забор, а расходы на аренду каждый месяц; если же есть, то пустая потеря площади.
С позиции бухгалтерского учета все обстоит немного проще. Если срок полезного использования бетонного забора составляет более 12 месяцев и в дальнейшем не предполагается его продажа, то он принимается к учету в качестве основного средства (пункт 4 ПБУ 6/01), если же срок использования менее года, то в качестве материалов для последующего строительства.
Как правило, разборка временных сооружений производится вспомогательным подразделением самой строительной организации.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о затратах производств, являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, предназначен счет 23 "Вспомогательные производства". В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях).
Затраты организации по разборке временного (нетитульного) сооружения следует отражать по дебету счета 23 в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", а также других счетов.
Расходы, связанные с разборкой временных (нетитульных) сооружений, учитываются строительной организацией в составе накладных расходов, следовательно, расходы, учтенные на счете 23, списываются в дебет счет 26 "Общехозяйственные расходы".
В целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, признаются внереализационными расходами.
При этом расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.
Таким образом, после окончания строительных работ и ликвидации временных (нетитульных) сооружений, относящихся к объектам основных средств, признанным амортизационным имуществом в соответствии с положениями статьи 256 НК РФ, строительная компания вправе учесть расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации с учетом положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. На это обратили внимание финансисты в своем Письме от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12.
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ, признаются внереализационными доходами.
Стоимость имущества, полученного при демонтаже, разборке, согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, включается в состав материальных расходов и определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктом 13 статьи 250 НК РФ.
При реализации материалов, полученных при разборке, строительная компания вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в пункте 2 статьи 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/267).
Для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений может применяться акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9). Унифицированная форма акта утверждена Постановлением N 100. Этот же документ служит для принятия к учету материалов, полученных от разборки временного сооружения.
Для составления акта приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или уполномоченного им лица назначается комиссия, которая должна состоять из четырех человек, один из которых назначается председателем комиссии.
Комиссия составляет необходимое количество экземпляров акта, один из которых передается в бухгалтерию, другой - лицу, на ответственном хранении у которого находилось временное (нетитульное) сооружение. Должность и фамилия лица, принявшего объект на ответственное хранение при сдаче его в эксплуатацию, были указаны в акте формы N КС-8. Заголовочная часть акта N КС-9 заполняется в порядке, аналогичном заполнению акта N КС-8.
Обязательными реквизитами любого первичного документа, в том числе и акта формы N КС-9, являются номер документа и дата его составления, поскольку первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции либо сразу после ее завершения.
В табличной части акта приводится перечень материалов, подлежащих принятию к учету после разборки временного (нетитульного) сооружения.
В акте указывается наименование материалов (графа 3), единица измерения, в которой материалы принимаются к учету (графа 4), количество и процент годности материалов, фактически полученных от разборки временных сооружений (графы 7, 8), их цена и сумма (графы 9, 10).
В таблице указывается также и предполагаемый возврат материалов при возведении данного сооружения (графы 5, 6). Эти сведения указываются на основании данных граф 5 и 6 акта о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8). Данные о предполагаемом возврате материалов используются для контроля возврата материалов при разборке временных (нетитульных) сооружений.
В случае расхождений в количестве фактически полученных от разборки сооружения материалов с количеством их предполагаемого возврата ответственное за возврат материалов лицо должно объяснить причину возникших расхождений (графа 11).
Фактически полученные от разборки материалы передаются материально ответственному лицу, которое ставит в акте свою подпись.
Оформленный и подписанный членами комиссии акт передается в бухгалтерию, где работники бухгалтерии указывают номенклатурные номера принимаемых к учету материальных ценностей.
АМОРТИЗАЦИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Строительные организации при осуществлении деятельности используют большое количество строительной техники, транспортных средств, машин, механизмов, оборудования, инструментов и приспособлений. Перечисленные активы при выполнении необходимых условий учитываются в составе объектов основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации. О том, в каком порядке начисляется и учитывается амортизация, о методах ее начисления в бухгалтерском и налоговом учете мы расскажем в этой статье.
Бухгалтерский учет амортизации
В бухгалтерском учете амортизация представляет собой процесс перенесения по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. Отметим, что данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом законодательстве применительно к амортизируемому имуществу.
С 1 января 2013 г. российский бухгалтерский учет, как вы знаете, ведется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Документами в области регулирования бухгалтерского учета, обязательными к применению, являются федеральные и отраслевые стандарты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ, которые еще только предстоит разработать.
В таких условиях на основании пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ при ведении учета организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными Минфином России до 1 января 2013 г., то есть до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Основными документами, которыми следует руководствоваться, учитывая основные средства, являются:
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
Стоимость основных средств, согласно пункту 17 ПБУ 6/01, погашается посредством начисления амортизации, а в пункте 49 Методических указаний N 91н уточнено, что посредством начисления амортизации погашается стоимость основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление.
Начинать начисление амортизации по объекту основных средств следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и производить до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета, что установлено пунктом 21 ПБУ 6/01. Например, если основное средство принято к учету в августе, то начисление амортизации по нему следует начинать в сентябре.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства либо его списания с бухгалтерского учета, в соответствии с пунктом 22 ПБУ 6/01 начисление амортизации прекращается.
В течение всего срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объект по решению руководителя организации переводится на консервацию сроком более 3 месяцев, и на период восстановления объекта, продолжительность которого больше 12 месяцев. Такой порядок предусмотрен пунктом 23 ПБУ 6/01.
Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.
Суммы начисленной амортизации отражаются на отдельном счете. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о начисленных суммах амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".
Начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если строительная организация предоставляет основные средства в аренду, суммы начисленной по ним амортизации отражаются по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При выбытии основных средств сумма начисленной амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 "Основные средства".
С целью возможности получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности, аналитический учет на счете 02 следует вести по каждому основному средству.
В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации, что следует из пунктов 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 250; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!