Выдача денежных средств на командировочные расходы. 34 страница
20 "Основное производство" - если виновное в порче спецодежды лицо не найдено или во взыскании отказано судом;
91-2 "Прочие расходы" - если утрата спецодежды произошла в результате чрезвычайных обстоятельств.
Содержание спецодежды
Затраты по содержанию спецодежды (стирка, ремонт и тому подобное), в соответствии с пунктом 29 Методических указаний N 135н, включаются в расходы по обычным видам деятельности.
Затраты по стирке и ремонту спецодежды в строительных организациях списываются на затраты производства единовременно - в том отчетном периоде, когда соответствующие работы выполнены. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - если стирка и ремонт спецодежды осуществляются силами строительной организации;
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - если стирку и ремонт спецодежды выполняет сторонняя организация.
Учет спецодежды в качестве объектов основных средств
В некоторых случаях приобретенная строительной организацией спецодежда по своей стоимости и сроку полезного использования удовлетворяет условиям для включения актива в состав объектов основных средств.
В пункте 9 Методических указаний N 135н сказано, что организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств. По мнению чиновников Минфина России, содержащемся в Письме от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159, подобный порядок может быть установлен и для предметов специальной одежды.
|
|
|
Напомним, что при формировании информации об основных средствах организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
|
|
|
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если спецодежда будет удовлетворять перечисленным условиям и строительная организация примет решение учитывать ее в составе основных средств, то такое решение следует закрепить приказом по учетной политике организации. Соответственно, для документального оформления движения спецодежды, учитываемой в составе основных средств организации, необходимо будет применять либо самостоятельно разработанные формы первичных документов, либо унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА СПЕЦОДЕЖДУ
Строительные организации, руководствуясь нормами Трудового кодекса Российской Федерации, обязаны обеспечивать своих работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Спецодежда представляет собой средства индивидуальной защиты работников, необходимые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Спецодежда позволяет защитить работника от повреждений и от воздействия вредных веществ.
|
|
|
Расходы на спецодежду учитываются не только в целях бухгалтерского учета, но и в целях налогообложения. О том, как правильно учесть расходы на спецодежду в целях исчисления налога на прибыль организаций, нужно ли уплачивать с этих сумм налог на доходы физических лиц, мы и расскажем в этой статье.
Обязанность работодателя по приобретению и выдаче за счет собственных средств спецодежды работникам установлена статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Строительные организации, руководствуясь названной статьей, должны приобретать спецодежду, прошедшую обязательную сертификацию или декларирование соответствия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.
Средства индивидуальной защиты работников как российского, так и иностранного производства, в соответствии со статьей 215 ТК РФ, должны соответствовать требованиям охраны труда, установленным в Российской Федерации, и иметь сертификаты соответствия. Выдача работникам средств индивидуальной защиты, не имеющих сертификата соответствия, не допускается.
Порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты регулируется Правилами, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. N 290н "Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты" (далее - Правила N 290н). Действие Правил N 290н распространяется на работодателей - юридических и физических лиц независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (пункт 2 Правил N 290н).
|
|
|
Предоставление работникам средств индивидуальной защиты, в том числе приобретенных работодателем во временное пользование по договору аренды, осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее - типовые нормы), прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия, и на основании результатов проведения специальной оценки условий труда (пункт 5 Правил N 290н).
С 1 января 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ). Согласно пункту 1 статьи 3 названного Закона специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.
Одновременно с Законом N 426-ФЗ принят Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда". Изменения внесены в целый ряд нормативных правовых документов. Одновременно следует учитывать, что на смену понятию "аттестация рабочих мест" пришло понятие "специальная оценка условий труда".
При проведении вводного инструктажа работник должен быть ознакомлен с Правилами N 290н, а также с нормами выдачи им средств индивидуальной защиты (пункт 9 Правил N 290н).
Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16 июля 2007 г. N 477.
Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости при выполнении строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ утверждены разделом 12 Приказа Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2006 г. N 297 "Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики".
Обращаем внимание читателей на Письмо Минздравсоцразвития от 25 февраля 2009 г. N 22-4-717, в котором сказано, что статьей 221 ТК РФ предусмотрена выдача средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В этой связи все утвержденные нормы распространяются именно на эту категорию работников.
Налог на прибыль организаций
Если строительная организация является плательщиком налога на прибыль организаций, она должна руководствоваться главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Все расходы, произведенные организацией-налогоплательщиком, согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пункта 2 статьи 253 НК РФ, включают в себя материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Из положений пункта 1 статьи 254 НК РФ следует, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, при условии что они не являются амортизируемым имуществом. В составе материальных расходов стоимость такого имущества учитывается в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Минфин России в Письме от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/143 указал, что работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Кроме того, работодатели вправе устанавливать с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами (часть 2 статьи 221 ТК РФ).
Таким образом, если опасные условия труда подтверждены должным образом, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по типовым нормам либо по повышенным нормам, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли. Такой вывод подтверждает и судебная практика, о чем свидетельствует Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 декабря 2012 г. по делу N А45-15510/2012. Налоговым органом, проводившим проверку налогоплательщика, был доначислен последнему налог на прибыль, основанием для чего послужил вывод налоговиков о необоснованном отнесении организацией на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, стоимости выданной работникам спецодежды, не поименованной в Типовых отраслевых нормах.
Суд отметил, что из анализа положений статьи 212 ТК РФ и межотраслевых Правил N 290н следует, что на государственном уровне установлены минимальные нормы обеспечения работников средствами индивидуальной защиты с целью защиты прав и интересов работника в сфере охраны труда, такие средства защиты должны отвечать санитарным требованиям, а потому требуют наличия сертификатов соответствия.
Далее в Постановлении суда сказано, что правила выдачи средств защиты не устанавливают запрета по собственной инициативе работодателю создавать работникам более выгодные условия работы и обеспечивать их средствами защиты выше установленных норм, а также выдавать специальную одежду работникам по специальностям, не поименованным в Типовых правилах. Положения о возможности замены одних средств защиты на другие также не ограничивает работодателя в выборе лучших средств защиты, обязанность согласования с органом профсоюза или с коллективом условий такой замены предусмотрена законодателем с целью защиты интересов работников во избежание злоупотреблений со стороны работодателей и недопущения ими снижения нормативного уровня обеспечения средствами защиты.
Суд установил, что приобретенная организацией спецодежда используется работниками в процессе выполнения их служебных обязанностей, то есть в производственном процессе, налогоплательщиком представлены все необходимые и надлежащим образом оформленные документы. В связи с этим суд признал незаконным решение налогового органа.
Еще раз обращаем внимание читателей на то, что по мере ввода в эксплуатацию в состав материальных расходов могут быть включены затраты на приобретение только той спецодежды и иных средств индивидуальной защиты, которые не являются амортизируемым имуществом.
Основанием для отражения в налоговом учете расходов, связанных с приобретением имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу для целей налогообложения, являются формы первичной учетной документации по учету материалов. На это указано в Письме УФНС России по городу Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@.
Напомним, что с 1 января 2013 г. действует Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), пунктом 1 статьи 9 которого каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, причем не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Если до недавнего времени организации в обязательном порядке применяли унифицированные формы первичной учетной документации, то Закон N 402-ФЗ не содержит положений, обязывающих экономические субъекты применять первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ прямо предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Вместе с тем требование об обязательных реквизитах, которые должны содержать самостоятельно разработанные организацией первичные документы, осталось (пункт 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению.
В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, признается, в частности, имущество организации, удовлетворяющее следующим условиям:
- имущество находится у налогоплательщика на праве собственности (если главой 25 НК РФ не предусмотрено иное);
- используется для извлечения дохода;
- стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
- срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость должна быть более 100 тысяч рублей.
Обратите внимание! Стоимостный критерий основных средств для целей налогового учета установлен в размере свыше 100 тысяч рублей и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. Изменения в статьи 256 и 257 НК РФ внесены Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".
Напомним, ранее стоимость основных средств в налоговом учете, как и в бухгалтерском, начиналась от 40 тысяч рублей.
Если приобретенная строительной организацией спецодежда будет соответствовать перечисленным выше условиям, она будет признана амортизируемым имуществом.
Строительная организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам Налоговым кодексом, и выбрать один из двух предлагаемых пунктом 1 статьи 259 НК РФ методов начисления амортизации - линейный либо нелинейный. Метод начисления амортизации строительная организация устанавливает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражает в учетной политике для целей налогообложения.
При применении линейного метода начисления амортизации следует руководствоваться статьей 259.1 НК РФ, устанавливающей порядок расчета сумм амортизации, при нелинейном методе - статьей 259.2 НК РФ.
При списании объектов спецодежды может возникнуть такая ситуация: строительная организация в целях бухгалтерского учета расходы на спецодежду будет учитывать в течение срока ее службы, если он более 12 месяцев, а в целях налогообложения прибыли - единовременно при передаче спецодежды в эксплуатацию, если спецодежда не признается амортизируемым имуществом.
Между данными бухгалтерского и налогового учета возникнет разница, которая должна учитываться в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
Налог на доходы физических лиц
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с исполнением трудовых обязанностей.
Если спецодежда выдается работникам строительной организации сверх норм, установленных законодательством, то НДФЛ с сумм превышения необходимо удержать. Это следует из пункта 1 статьи 210 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Величина дохода, полученного в натуральной форме, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ. Данным пунктом определено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.
Работодатель обязан производить уход за средствами индивидуальной защиты и их хранение, осуществлять химчистку, стирку, ремонт, дегазацию, дезактивацию, обезвреживание и обеспыливание спецодежды, в связи с чем работникам выдается по два комплекта спецодежды.
Вопрос налогообложения стоимости выдаваемого организацией второго комплекта спецодежды с удвоенным сроком носки рассмотрен в Письме Минфина России от 23 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/128.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 223; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!