Выдача денежных средств на командировочные расходы. 31 страница
При этом проверяется наличие и содержание сопроводительных документов поставщика (производителя), подтверждающих качество указанных материалов, изделий и оборудования. Результаты входного контроля должны быть документированы. Материалы, изделия, оборудование, несоответствие которых установленным требованиям выявлено входным контролем, следует отделить от пригодных и промаркировать. Работы с применением этих материалов, изделий и оборудования следует приостановить. Застройщик (заказчик) должен быть извещен о приостановке работ и ее причинах. В соответствии с законодательством может быть принято одно из трех решений: - заказчик выполняет замену несоответствующих материалов, изделий, оборудования соответствующими; - несоответствующие изделия дорабатываются; - несоответствующие материалы, изделия могут быть применены после обязательного согласования с застройщиком (заказчиком), проектировщиком и органом государственного контроля (надзора) по его компетенции. При поступлении давальческих материалов подрядчик должен оформить приходный ордер по форме N М-4, утвержденный уже названным Постановлением N 71а. На нем также следует указать, что материалы поступили от заказчика на давальческих условиях. Как установлено пунктом 1 статьи 713 ГК РФ, подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо и после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Следует отметить, что форма отчета по использованию материалов законодательно не утверждена, поэтому подрядчик может самостоятельно разработать форму этого документа с соблюдением требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, и закрепить ее использование в учетной политике. При этом разработанные подрядчиком первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов (Письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547). Как мы уже говорили в статье, после выполнения работ по договору подряда результат работ передается подрядчику по акту. Следует отметить, что материалы, полученные от заказчика, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" до момента передачи заказчику результатов выполненных подрядчиком работ. Затраты подрядчика по выполнению строительных работ учитываются на счетах учета затрат на производство. К ним относятся стоимость собственных материалов подрядчика, заработная плата, суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, суммы начисленной амортизации, общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Стоимость давальческих материалов подрядчик не включает в объект обложения НДС, поскольку в соответствии с пунктом 5 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога. Пример. Заказчик передает в соответствии с условиями заключенного договора подряда строительные материалы подрядчику на давальческой основе. Стоимость материалов составляет 1 538 400 руб. Стоимость работ подрядной организации по выполнению строительных работ составила 1 427 800 руб. (в том числе НДС - 217 800 руб.). Себестоимость строительных работ составила 980 000 руб. В бухгалтерском учете подрядчика сделаны следующие записи: Дебет 003 "Материалы, принятые в переработку" - 1 538 400 руб. - приняты к учету материалы, переданные заказчиком; Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", другие счета - 980 000 руб. - отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком; Кредит 003 "Материалы, принятые в переработку" - 1 538 400 руб. - списаны материалы, предоставленные заказчиком, израсходованные при выполнении работ; Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - 1 210 000 руб. - отражена выручка от выполнения строительных работ; Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Налог на добавленную стоимость" - 217 800 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ; Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство" - 980 000 руб. - списана стоимость выполненных работ; Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 230 000 руб. (1 210 000 руб. - 980 000 руб.) - отражена прибыль от выполнения строительных работ. Помимо материалов подрядчиком может быть получено и оборудование. Оборудование для монтажа, полученное от заказчика, учитывается подрядчиком на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Передача оборудования для монтажа может быть оформлена актом о приеме-передаче по форме N ОС-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Выполненные работы по монтажу оборудования оформляются подрядчиком актом о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат формы N КС-3, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100, их стоимость предъявляется заказчику. При этом смонтированное оборудование списывается с забалансового счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа". СТРОИТЕЛЬСТВО ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ У ИНВЕСТОРА Как известно, инвесторы, наряду с заказчиками, подрядчиками и пользователями объектов капитальных вложений, являются субъектами инвестиционной деятельности. Инвесторами, осуществляющими капитальные вложения на территории Российской Федерации, могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности, и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности. В качестве средств инвестирования могут выступать не только денежные средства, но и иные активы, передаваемые инвестором заказчику строительства. Как учесть в бухгалтерском учете инвестора операцию по передаче заказчику материалов, вы узнаете, прочитав эту статью. Итак, согласно статье 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ) под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Как вы знаете, с момента введения в действие Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), то есть с 1 января 2013 г., к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Федеральные и отраслевые стандарты, предусмотренные Законом N 402-ФЗ, находятся в стадии разработки. Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. На основании статьи 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения новых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. Следует отметить, что нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, которые применяются в настоящее время, не содержат указаний о том, в каком порядке следует учитывать образование и использование источников финансирования. Нет конкретных указаний и о том, как следует учитывать расчеты инвестора и заказчика при осуществлении инвестиционной деятельности. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, содержит лишь положения, касающиеся учета затрат застройщиком и порядка его расчетов с подрядчиком, вопросы финансирования капитального строительства в этом положении не рассмотрены. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н, предназначено для применения только подрядными (субподрядными) организациями и, соответственно, также не содержит положений, касающихся финансирования капитальных вложений. Принимая решение о том, на каком счете учитывать расчеты по финансированию строительства, организации-инвесторы используют Письмо Минфина России от 18 мая 2006 г. N 07-05-03/02, несмотря на то что в нем рассмотрен вопрос об отражении в бухгалтерском учете расходов застройщика, связанных с возведением объектов строительства. Обратимся к тексту Письма. В нем сказано, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, отражаются с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы с кредита этого счета списываются в корреспонденции: - со счетом 01 "Основные средства" при принятии инвестором объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств; - со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при сдаче инвестору объектов, законченных строительством; - со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" при принятии к учету объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика. Итак, инвесторы, руководствуясь названным Письмом, расчеты с заказчиком по инвестиционному договору ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открывая к нему отдельный субсчет, например "Расчеты по средствам, переданным на финансирование строительства". В качестве инвестиций в строительство инвестором может быть передано имущество, числящееся у него как в составе материалов на счете 10 "Материалы", так и в составе товаров, предназначенных для продажи, на счете 41 "Товары". В учете операция по передаче материально-производственных запасов в качестве инвестиций будет отражаться по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 10 "Материалы" (41 "Товары"). Расходами организации в целях бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), признается, в частности, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества), приводящее к уменьшению капитала этой организации. Вместе с тем согласно пункту 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства и тому подобного). Таким образом, балансовая стоимость имущества, переданного в качестве инвестиций, в состав расходов инвестора не включается. В отношении налога на добавленную стоимость необходимо отметить следующее. Прежде всего напомним, что на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, не признается реализацией. Таким образом, передача материально-производственных запасов, носящая инвестиционный характер, не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, что следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Если инвестор переданные в качестве инвестиций материально-производственные запасы приобретал ранее для использования в качестве материалов или товаров для перепродажи, то есть для использования в деятельности, подлежащей обложению НДС, то НДС по этому имуществу был принят к вычету на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ. Но поскольку приобретенное имущество не будет использовано для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, значит, сумма НДС по этому имуществу, ранее принятая к вычету, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Такое правило установлено пунктом 3 статьи 170 НК РФ. При восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению, что следует из пункта 14 Правил ведения книги продаж, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". В учете инвестора восстановление суммы НДС должно быть отражено по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". Восстановленная сумма НДС при передаче имущества в качестве инвестиций, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, должна быть учтена в стоимости передаваемого имущества, что отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" (41 "Товары") и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Как переданные в качестве средств инвестирования материалы будут учитываться у инвестора в целях налогообложения прибыли организаций? Пунктом 17 статьи 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. К такому имуществу относятся, в частности, средства инвесторов, переданные в рамках целевого финансирования и аккумулированные на счетах организации-застройщика, о чем сказано в Письме Минфина России от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/126. Таким образом, стоимость имущества, переданного организации-застройщику в виде инвестиционного вклада по инвестиционному договору, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов. Также в Письме сказано, что поскольку такая передача, в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией, разница между стоимостью имущества, переданного в качестве инвестиционного вклада, согласованной сторонами договора, и остаточной стоимостью такого имущества не признается доходом, учитываемым в целях налогообложения прибыли. Пример (цифры условные). Организация-инвестор заключила договор с заказчиком на строительство складского комплекса. Согласно инвестиционному договору размер инвестиций составляет 8 083 000 руб. По условиям договора инвестор в качестве средств инвестирования передает заказчику строительные материалы, учитываемые инвестором на счете 10 "Материалы", балансовая стоимость которых составляет 6 850 000 руб. Сумма НДС при приобретении материалов была принята к вычету. В учете инвестора передача материалов заказчику строительства будет отражена следующим образом: Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 1 233 000 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету, по материалам, подлежащим передаче заказчику в качестве инвестиций; Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 1 233 000 руб. - восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение стоимости передаваемых материалов; Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 10 "Материалы" - 8 083 000 руб. - переданы строительные материалы в качестве инвестиций в строительство складского комплекса. По окончании капитального строительства и подписания всех необходимых первичных учетных документов заказчик передает инвестору построенный объект со всей документацией по его приемке. Чтобы инвестор мог использовать свое право на налоговый вычет по НДС, заказчик выставляет ему счет-фактуру. При получении законченного строительством объекта в бухгалтерском учете инвестора будут сделаны следующие записи: Дебет 41 "Товары" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - если объект инвестирования предназначен для продажи; Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - если объект инвестирования предназначен для собственного использования. Следует помнить о том, что согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся, в частности, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы. Принятие объекта строительства к учету в качестве объекта основных средств отражается у инвестора записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств". СТРОИТЕЛЬСТВО НА ОБОРУДОВАНИИ ЗАСТРОЙЩИКА Как известно, сторонами договора строительного подряда являются заказчик и подрядчик. Одной из обязанностей подрядчика является обеспечение строительства материалами, в том числе оборудованием. Между тем стороны договора строительного подряда могут предусмотреть, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик. В статье мы расскажем, как отразить в учете заказчика предоставление подрядчику строительной техники для выполнения работ по договору строительного подряда. Прежде всего отметим, что застройщиком в соответствии с пунктом 16 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ является физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке или на земельном участке иного правообладателя (которому при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности органы государственной власти (государственные органы), Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом", Государственная корпорация по космической деятельности "Роскосмос", органы управления государственными внебюджетными фондами или органы местного самоуправления передали в случаях, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации, на основании соглашений свои полномочия государственного (муниципального) заказчика) строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 217; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!