Выдача денежных средств на командировочные расходы. 35 страница
В Письме отмечено, что согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Если спецодежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость такой спецодежды не признается экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Пунктом 25 Правил N 290н определено, что работодатель обязан заменить или отремонтировать спецодежду, пришедшую в негодность до окончания сроков носки по причинам, не зависящим от работника.
В случае пропажи или порчи средств индивидуальной защиты в установленных местах их хранения по не зависящим от работника причинам работодатель обязан выдать им другие исправные средства индивидуальной защиты.
Поскольку спецодежда принадлежит организации и выдается работникам в пользование на время работы, объект обложения налогом на доходы не возникает.
Стоимость спецодежды, выданной работникам в соответствии с установленным порядком взамен пришедшей в негодность ранее установленных нормативами сроков носки спецодежды, также не является доходом работников и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Такой вывод содержит Письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/91.
|
|
|
СПЕЦИАЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
Бухгалтерское законодательство выделяет в составе оборотных активов особый вид активов, в составе которых учитываются специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, а также специальная одежда (далее - специальные материалы).
В статье мы расскажем о том, какое имущество учитывается в составе специальных материалов, как организовать его учет, на каких счетах бухгалтерского учета отразить и как учесть в целях налогообложения прибыли организаций.
Прежде всего обратимся к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), поскольку именно этот нормативный правовой акт является основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пунктом 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ определено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.
|
|
|
Федеральные и отраслевые стандарты, на основе которых должны разрабатываться стандарты экономического субъекта, еще предстоит утвердить, и работа в этом направлении ведется. Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, о чем сказано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.
Итак, при формировании информации о специальных материалах, используемых в строительном производстве, организациям следует применять, в частности:
|
|
|
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01);
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).
Что относится к специальным материалам
В состав специальных материалов в соответствии с пунктом 2 Методических указаний N 135н включаются специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда.
В качестве специального инструмента и специальных приспособлений к бухгалтерскому учету принимаются технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами, предназначенные для обеспечения условий выполнения строительных, ремонтно-строительных и иных работ, связанных со строительным производством. Технические средства, предназначенные для типового строительства, как специальный инструмент и приспособления не учитываются.
|
|
|
В качестве специального оборудования принимаются к учету средства труда, многократно используемые в производстве и обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Как специальное не учитывается технологическое оборудование, предназначенное для выполнения типовых (стандартных) операций по обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, материалов и комплектующих, иное оборудование общего применения.
Отметим, что под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников. Согласно пункту 7 Методических указаний N 135н в состав специальной одежды входит:
- специальная одежда - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, рукавицы и так далее;
- специальная обувь - различные ее виды;
- предохранительные приспособления - очки, шлемы, противогазы, респираторы.
Приказом Минздравсоцразвития России от 16 июля 2007 г. N 477 утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости при выполнении строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ утверждены разделом 12 Приказа Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2006 г. N 297 "Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики".
Утвержденными нормами определено, работникам каких профессий выдается спецодежда, а также установлены виды спецодежды по каждой профессии и сроки ее использования.
Порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты регулируется Правилами, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. N 290н "Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты" (далее - Правила N 290н). Действие Правил N 290н распространяется на работодателей - юридических и физических лиц независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (пункт 2 Правил N 290н).
Перечни активов, учитываемых в качестве специального инструмента, приспособлений и оборудования, приведены в пунктах 3 и 5 Методических указаний N 135н. Вместе с тем строительная организация самостоятельно определяет конкретный перечень активов, учитываемых в качестве специальных, принимая во внимание особенности технологического процесса строительного производства и положения Методических указаний N 135н.
К специальным вспомогательным сооружениям, приспособлениям, устройствам и установкам, используемым при строительстве уникальных сооружений, относятся, в частности:
- оснастка и приспособления для транспортирования и монтажа уникального оборудования, негабаритных и тяжеловесных технологических, строительных и строительно-технологических блоков;
- специальная опалубка сводов-оболочек, несъемная и скользящая опалубки;
- устройства для крупноблочного монтажа оборудования и укрупнительной сборки конструкций;
- защитно-предохранительные устройства при выполнении буровзрывных работ вблизи существующих зданий и сооружений;
- вспомогательные устройства, необходимые при передвижке и надстройке зданий, строительстве их в особо стесненных условиях, а также в случае реконструкции действующих предприятий, зданий, сооружений.
Методы учета специальных материалов
Учет специальных материалов строительная организация может осуществлять одним из двух методов, предлагаемых Методическими указаниями N 135н:
1. Специальные материалы независимо от стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете "Материалы". Именно в таком порядке учитывается спецодежда.
2. Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование (далее - спецоснастка) могут учитываться в порядке, предусмотренном для учета основных средств (пункт 9 Методических указаний N 135н).
По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159, подобный порядок может быть установлен и для предметов специальной одежды.
Применение этого метода учета должно быть закреплено приказом по учетной политике. Но прежде чем принять решение об учете спецоснастки в порядке, предусмотренном для учета основных средств, следует подумать о том, что в этом случае возникает необходимость уплаты налога на имущество организаций со стоимости спецоснастки, учтенной на этом счете.
Напомним, что при формировании информации об основных средствах организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Поступление специальных материалов
Согласно пункту 10 Методических указаний N 135н специальные материалы могут быть приобретены за плату, получены от других лиц безвозмездно либо в качестве вклада в уставный капитал, получены по товарообменным операциям, а также изготовлены самой строительной организацией.
Независимо от способа поступления специальных материалов их поступление должно быть оформлено документально и отражено в бухгалтерском учете.
Специальные материалы, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
До передачи в производство или эксплуатацию специальные материалы, в соответствии с пунктом 13 Методических указаний N 135н, учитываются в составе оборотных активов организации на счете 10 "Материалы".
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей предназначен счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты, в частности, следующие субсчета для учета специальных активов:
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
На субсчете 10-10 учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 учитывается поступление и наличие перечисленных спецактивов в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).
Аналитический учет специальных материалов на счете 10 "Материалы" следует вести по местам хранения и отдельным наименованиям специальных материалов.
Операции по поступлению специальных материалов в случае их приобретения за плату отражаются на соответствующих субсчетах счета 10 и по кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.
Если специальные материалы изготавливаются подразделениями строительной организации, фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по производству. Операции по принятию к учету специальных материалов, изготовленных своими силами, отражаются по дебету соответствующих субсчетов к счету 10 "Материалы" и кредиту счетов 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства".
Следует отметить, что в строительных организациях самостоятельно изготовленная спецоснастка, как правило, передается сразу на строительные объекты без ее фактического завоза на склад. Это допускается пунктом 17 Методических указаний N 135н. Тем не менее такая спецоснастка отражается и в складском, и в бухгалтерском учете как поступившая на склад организации.
Анализ налогового законодательства, в частности главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не расшифровывает понятий специального инструмента, специальных приспособлений и специального оборудования, поэтому для целей налогообложения прибыли они могут учитываться в составе:
- материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/143);
- основных средств, если выполняются условия пункта 1 статьи 257 НК РФ.
Для справки: в учетной политике строительной организации должен быть отражен выбор метода учета специальной оснастки, а также определено, к какой категории имущества она относится (к материально-производственным запасам или объектам основных средств). Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 13 июля 2011 г. N 03-03-06/1/421.
Отпуск специальных материалов в производство
и списание стоимости
Передача специальных материалов в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается по фактической себестоимости следующим образом:
Дебет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Стоимость спецоснастки, согласно пункту 24 Методических указаний N 135н, погашается одним из следующих способов:
- пропорционально объему выпущенной продукции;
- линейным способом.
Стоимость спецоснастки, предназначенной для выполнения индивидуальных заказов, пунктом 25 Методических указаний N 135н разрешено полностью погашать в момент ее передачи в производство.
Способ списания спецоснастки пропорционально объему выпущенной продукции предназначен скорее для производственных организаций, выпускающих готовую продукцию. Строительные организации, как показывает практика, крайне редко применяют этот метод для списания стоимости спецоснастки.
Линейный способ списания спецоснастки рекомендован для объектов, срок полезного использования которых не зависит от объема выпущенной продукции. Сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Срок полезного использования спецактивов может быть определен организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования объектов спецоснастки, который может быть установлен технологическими службами строительной организации.
Поскольку Методическими указаниями N 135н не определено, с какого момента следует начинать списание спецактивов, строительная организация в приказе по учетной политике должна утвердить один из возможных способов:
- производить списание стоимости спецактивов начиная с месяца их передачи в эксплуатацию;
- производить списание спецактивов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были переданы в производство.
Строительная организация может единовременно списать стоимость спецодежды в дебет счетов учета затрат на производство в момент ее выдачи сотрудникам при условии, что срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев. Такая возможность предусмотрена пунктом 21 Методических указаний N 135н.
Сроки эксплуатации спецодежды, как мы уже отметили, определены типовыми нормами, о которых мы говорили выше. Если срок эксплуатации спецодежды превышает 12 месяцев, она не может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работнику. В этом случае в соответствии с пунктом 26 Методических указаний N 135н стоимость спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых нормах бесплатной выдачи спецодежды.
Если для учета специальных материалов организацией выбран порядок, предусмотренный для учета основных средств, то стоимость специальных материалов будет погашаться путем начисления амортизации одним из следующих способов, установленных пунктом 18 ПБУ 6/01:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет срока полезного использования;
- пропорционально объему продукции.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 специальные материалы, в отношении которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов и списываться на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Рассмотрим порядок списания стоимости специальных материалов в целях налогообложения прибыли организаций.
Как мы отмечали выше, специальные материалы могут учитываться в целях налогообложения прибыли либо в составе материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, либо в составе основных средств, если выполняются условия пункта 1 статьи 257 НК РФ.
К материальным расходам в соответствии с пунктом 1 статьи 254 НК РФ относятся, в частности, затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 211; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!