Выдача денежных средств на командировочные расходы. 38 страница
Амортизация, согласно пунктам 16 и 18 ПБУ 10/99, признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости основных средств, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации в том отчетном периоде, в котором она имеет место.
Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных пунктом 18 ПБУ 6/01, пунктом 53 Методических указаний N 91н:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных основных средств организация должна применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от выбранного способа ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы.
Согласно пункту 55 Методических указаний N 91н, если основное средство поступило в организацию в течение года, годовой суммой амортизации будет сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности, то есть до 31 декабря отчетного года.
Чаще всего организации используют линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений на основании пункта 19 ПБУ 6/01 определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
|
|
|
Пример (цифры условные). Стоимость основного средства, приобретенного подрядной организацией, - 56 000 рублей. При принятии к учету организация установила срок полезного использования объекта, равный 3 годам.
Годовая норма амортизации составит 33,333% (100% / 3 года), ежегодная сумма амортизации - 18 666,67 рубля (56 000 рублей x 33,333 / 100), ежемесячная сумма амортизации - 1 555,56 рубля (18 666,67 рубля / 12 месяцев).
Допустим, основное средство принято к учету в июле отчетного года, следовательно, начисление амортизации необходимо начать с 1 августа и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 7 777,78 рубля (56 000 рублей x 5 месяцев / 36 месяцев).
Когда эффективность использования основного средства уменьшается по мере его эксплуатации, применяется способ уменьшаемого остатка. Этот способ предполагает исчисление годовой суммы амортизации исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3. Такой порядок начисления амортизации при способе уменьшаемого остатка установлен пунктом 19 ПБУ 6/01, пунктом 54 Методических указаний N 91н. Размер применяемого коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.
|
|
|
Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из первоначальной или текущей стоимости основного средства и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе - сумма чисел лет его полезного использования.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Амортизация в налоговом учете
Согласно статье 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается не только имущество организации, но и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.
|
|
|
Под имуществом в целях налогообложения согласно статье 38 НК РФ понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Для признания имущества амортизируемым должны выполняться следующие условия:
- имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности (если главой 25 НК РФ не предусмотрено иное);
- использоваться для извлечения дохода;
- стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.
Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 100 000 рублей.
Под основными средствами в целях налогообложения согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого более 100 000 рублей.
|
|
|
Обратите внимание! Стоимостный критерий основных средств для целей налогового учета в размере свыше 100 000 рублей применяется с 1 января 2016 г. Изменения в статью 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.
Напомним, ранее стоимость основных средств, как и в бухгалтерском учете, начиналась от 40 000 рублей.
Помимо основных средств амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Причем капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном НК РФ. Если стоимость капитальных вложений арендодателем не возмещается, то согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.
В Письме Минфина России от 12 октября 2011 г. N 03-03-06/1/663 обращено внимание на то, что амортизируются только неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.
Обратите внимание, что основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ, исключены из состава амортизируемого имущества и начисление амортизации по этим объектам прекращается, что установлено пунктом 6 статьи 259.1 НК РФ.
Кроме того, пунктом 16 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества. Таким образом, по амортизируемому имуществу, переданному в безвозмездное пользование, на период его нахождения в таком пользовании амортизация не начисляется ни организацией, его передавшей, ни контрагентом, о чем сказано в Письме УФНС России по городу Москве от 31 октября 2007 г. N 20-12/104582.
В отношении имущества, полученного (переданного) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), необходимо отметить следующее. Условиями договора должно быть предусмотрено, какой из сторон договора будет учитываться такое имущество - лизингодателем или лизингополучателем. Лизинговое имущество, согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество будет учитываться в соответствии с условиями договора. Следовательно, если имущество учитывается лизингодателем, то и амортизация начисляется им, и наоборот, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то и амортизацию по имуществу, полученному в лизинг, начисляет лизингополучатель.
Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ.
Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ предусмотрено, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. N 03-03-10/5834.
Налоговым законодательством предусмотрено два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Вопрос о порядке применения методов начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств был рассмотрен в Письме Минфина России от 27 января 2014 г. N 03-03-06/1/2769. В нем сказано, что налогоплательщик вправе выбрать либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств для целей налогообложения прибыли организаций, за исключением случаев, установленных главой 25 НК РФ.
Напомним, что независимо от того, какой метод начисления амортизации выберет и установит в своей учетной политике налогоплательщик, в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, он должен применять только линейный метод начисления амортизации (пункт 3 статьи 259 НК РФ). В восьмую - десятую амортизационные группы включается имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет, что установлено статьей 258 НК РФ.
Выбранный метод начисления амортизации налогоплательщик может изменить. Такое изменение допускается с начала очередного налогового периода, причем с нелинейного метода на линейный можно перейти не чаще одного раза в пять лет, таково требование пункта 1 статьи 259 НК РФ.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу, в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ, производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, что следует из пункта 5 статьи 259.1 НК РФ.
При выборе налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации сумма амортизации, согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ, определяется для целей налогообложения прибыли ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.1 НК РФ. Для определения суммы амортизации, начисленной за один месяц, следует первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизации, определенную для этого объекта.
Как отмечено в Письме Минфина России от 11 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/5446, изменение нормы амортизации, определенной в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества, НК РФ не предусмотрено. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Однако изменение нормы амортизации НК РФ не предусмотрено.
Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:
K = 1 / N x 100%,
где:
K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
N - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Пример. Строительной организацией приобретено основное средство, первоначальная стоимость которого в целях налогообложения прибыли составила 156 000 рублей. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, объект входит в состав 3-й амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Организацией установлен срок полезного использования, равный 42 месяцам.
Норма амортизации составит 2,381% ((1 / 42) x 100%).
Сумма амортизации, ежемесячно учитываемая в целях налогообложения прибыли, составит 3 714,36 рубля (156 000 рублей x 2,381%).
Эксплуатация основных средств в различных отраслях промышленности имеет свои особенности и нюансы. В частности, если строительная организация выполняет работы на нескольких объектах, удаленных друг от друга или находящихся в разных регионах, то оборудование или техника могут перемещаться по производственной необходимости с одного объекта на другой. Такое перемещение занимает какое-то время. Следует ли начислять амортизацию по таким объектам за время нахождения их в пути?
По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 27 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/101, начислять амортизацию в такой ситуации следует. В Письме обращено внимание на пункт 3 статьи 256 НК РФ, в котором указано, в каких случаях основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. Указанный перечень хозяйственных операций, при которых начисление амортизации временно приостанавливается, является закрытым. В остальных случаях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается. Как сказано в рассматриваемом Письме, это относится к транспортировке основных средств от одного объекта к другому, так как сам факт нахождения амортизируемого имущества в пути не является свидетельством того, что данное амортизируемое имущество не используется в предпринимательской деятельности.
В статье мы отмечали, что амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств. Напомним, что неотделимыми улучшениями арендованного имущества признаются улучшения, которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для него, а не для улучшений.
При применении линейного метода начисление амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в основные средства, на основании пункта 3 статьи 259.1 НК РФ, начинается:
- у арендодателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию;
- у арендатора - также с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, производится:
- организацией-ссудодателем - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений;
- организацией-ссудополучателем - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Прежде чем рассматривать порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода, остановимся на нормах, установленных статьей 259 НК РФ.
Используемый метод начисления амортизации может быть изменен с начала очередного налогового периода. Таким образом, если налогоплательщик, применяющий в 2010 году линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, принимает решение о применении нелинейного метода начисления амортизации, начать его применение он может только с 1 января 2011 г.
Предположим, налогоплательщик применял в 2010 году нелинейный метод начисления амортизации и перешел с 1 января 2011 г. на начисление амортизации линейным методом. В течение 2011 года им применялся линейный метод начисления амортизации, но в 2012 году он снова перешел на нелинейный метод. Перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет, следовательно, вернуться к применению линейного метода организация сможет лишь через пять лет, то есть с 1 января 2017 г. Сомнительно, что какая-либо организация будет так часто изменять применяемый метод начисления амортизации, но такая норма НК РФ установлена и о ней следует помнить.
При использовании нелинейного метода в соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ амортизация определяется не отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно.
Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.2 НК РФ.
На 1-е число налогового периода, с которого будет использоваться нелинейный метод начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, рассчитываемый как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК РФ, с учетом положений статьи 259.2 НК РФ. В суммарный баланс включаются объекты основных средств, нематериальные активы, капитальные вложения арендаторов, капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, которые с 1 января 2009 г. признаются амортизируемым имуществом.
Для определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов определяется исходя из срока их полезного использования, который устанавливается при вводе объектов в эксплуатацию. В составе амортизационных групп, сформированных в порядке, установленном пунктом 2 статьи 259.2 НК РФ, формируются амортизационные подгруппы.
Далее на 1-е число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), то есть рассчитывается суммарная остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, включенных в данную амортизационную группу (подгруппу).
Обратите внимание, что для амортизационных групп и подгрупп, входящих в их состав, суммарный баланс определяется без учета объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ. То есть для восьмой - десятой амортизационных групп (подгрупп) суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, поскольку по этим объектам амортизация начисляется только линейным методом.
Как меняется суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) в случае ввода в эксплуатацию новых объектов? Согласно пункту 3 статьи 259.2 НК РФ первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включен введенный в эксплуатацию объект. Увеличение производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором новые объекты введены в эксплуатацию.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!