Выдача денежных средств на командировочные расходы. 41 страница

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

НК РФ разрешает налогоплательщикам самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Необходимо отметить, что заказчик может совмещать функции инвестора. Возможность такого совмещения предусмотрена пунктом 6 статьи 4 Закона N 39-ФЗ, согласно которому субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними. Если же заказчик инвестором не является, он наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средства на содержание заказчика не всегда предусматриваются в проектно-сметной документации, и у организаций-заказчиков, совмещающих функции инвестора, нередко возникают вопросы о том, имеет ли право организация включить в инвентарную стоимость объекта фактические затраты, связанные с осуществлением строительных работ, в качестве затрат заказчика-застройщика. Ответ на этот вопрос содержит Письмо Минфина России от 24 марта 2006 г. N 03-03-04/1/287, в котором, в частности, сказано, что как инвестор, так и заказчик являются субъектами инвестиционной деятельности, только инвесторы предоставляют капитальные вложения, а заказчики реализуют инвестиционные проекты. Содержание заказчиков-застройщиков производится за счет средств финансирования капитального строительства, которые включаются в дальнейшем в инвентарную стоимость строящихся объектов.

В Письме со ссылками на НК РФ указано, что фактические затраты, связанные с осуществлением строительных работ, организация, совмещающая функции инвестора и заказчика, вправе включить в состав расходов заказчика-застройщика при условии, что указанные расходы соответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

РАСХОДЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ ТЕХНАДЗОРА

Технический надзор представляет собой контроль качества выполняемых подрядчиком строительных, ремонтных, монтажных и пусконаладочных работ на конкретном объекте и соответствия их проектным решениям.

Функции технадзора возлагаются на заказчика строительства, который является субъектом инвестиционной деятельности наряду с инвестором и подрядчиком. О том, как учитываются расходы на выполнение функций технадзора, мы расскажем в этом статье.

Прежде всего следует сказать о том, что право осуществлять контроль и надзор за выполнением работ по договору строительного подряда заказчику предоставлено статьей 748 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 748 ГК РФ определено, что заказчик вправе осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством работ, соблюдением сроков их выполнения, качеством предоставленных подрядчиком материалов, а также правильностью использования подрядчиком материалов, предоставленных заказчиком. Осуществляя технадзор, заказчик тем не менее не имеет права вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика.

Если при осуществлении контроля заказчик обнаружит отступления от условий договора строительного подряда, которые могут ухудшить качество работ, или иные недостатки, он обязан немедленно заявить об этом подрядчику. Заказчик, не сделавший такого заявления, в дальнейшем теряет право ссылаться на обнаруженные недостатки, что установлено пунктом 2 статьи 748 ГК РФ.

Обязанностью подрядчика согласно пункту 3 статьи 748 ГК РФ является исполнение указаний заказчика, полученных в ходе строительства, при условии, что такие указания не противоречат условиям договора строительного подряда и не представляют собой вмешательства в его оперативно-хозяйственную деятельность.

Напомним, что заказчиками согласно статье 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ) являются уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, осуществляющие реализацию инвестиционных проектов. Необходимо отметить, что заказчик может совмещать функции инвестора. Возможность такого совмещения предусмотрена пунктом 6 статьи 4 Закона N 39-ФЗ, согласно которому субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними. Если же заказчик инвестором не является, он наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Помимо ГК РФ и Закона N 39-ФЗ, статус заказчика определен Положением о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 2 февраля 1988 г. N 16 (далее - Постановление Госстроя N 16). Заказчик-застройщик распоряжается денежными средствам, выделяемыми на финансирование капитальных вложений, и всеми материальными ценностями, учитываемыми на балансе капитального строительства. Заказчик-застройщик несет ответственность за ввод в действие в установленные сроки объектов недвижимости, за подготовку их к эксплуатации, определение и соблюдение утвержденной сметной стоимости строительства, договорных цен (не допуская необоснованного их превышения), своевременную поставку оборудования, а также оплату выполненных строительно-монтажных работ и поставляемого оборудования.

Следует отметить, что строительные организации, специализирующиеся на выполнении функций заказчика, как правило, имеют в своем составе подразделения либо квалифицированных сотрудников, на которых возлагается осуществление технического надзора за строительством.

Если же таких подразделений нет, заказчик в целях осуществления контроля и надзора за строительством и принятия от его имени решений во взаимоотношениях с подрядчиком может заключить самостоятельно договор об оказании заказчику услуг такого рода с соответствующим инженером (инженерной организацией). Такое право заказчику предоставлено статьей 749 ГК РФ. Согласие подрядчика на заключение такого договора не требуется, но в договоре строительного подряда определяются функции такого инженера (инженерной организации), связанные с последствиями его действий для подрядчика.

Если инвестор совмещает функции заказчика, то договор возмездного оказания услуг с инженерной организацией он заключает самостоятельно и в этом случае на инженерную организацию возлагаются только функции технического надзора. Организация, на которую по договору возлагаются функции технадзора, именуется, как правило, техническим заказчиком. Договор строительного подряда с подрядчиком заключает непосредственно инвестор-заказчик, он же осуществляет ведение бухгалтерского учета, иные функции, возлагаемые на заказчика строительства, а также расчеты с подрядной организацией.

Понятие, основные задачи и порядок осуществления технического надзора (строительного контроля) определены статьей 53 Градостроительного кодекса Российской Федерации и разделом 6 уже названного нами выше Постановления Госстроя N 16. Как указано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10 октября 2013 г. по делу N А57-1474/2013, названными нормами права предусмотрено, что технический надзор осуществляет контроль за соблюдением проектных решений, сроков строительства и требований нормативных документов, в том числе качества строительно-монтажных работ, соответствия стоимости строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения предприятий (объектов) утвержденным в установленном порядке проектам и сметам.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 июня 2010 г. N 468 "О порядке проведения строительного контроля при осуществлении строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства" (далее - Постановление N 468) строительный контроль, осуществляемый заказчиком, включает проведение следующих контрольных мероприятий:

а) проверки полноты и соблюдения установленных сроков выполнения подрядчиком входного контроля и достоверности документирования его результатов;

б) проверки выполнения подрядчиком контрольных мероприятий по соблюдению правил складирования и хранения применяемой продукции и достоверности документирования их результатов;

в) проверки полноты и соблюдения установленных сроков выполнения подрядчиком контроля последовательности и состава технологических операций по осуществлению строительства объектов капитального строительства и достоверности документирования его результатов;

г) совместно с подрядчиком освидетельствования скрытых работ и промежуточной приемки возведенных строительных конструкций, влияющих на безопасность объекта капитального строительства, участков сетей инженерно-технического обеспечения;

д) проверки совместно с подрядчиком соответствия законченного строительством объекта требованиям проектной и подготовленной на ее основе рабочей документации, результатам инженерных изысканий, требованиям градостроительного плана земельного участка, требованиям технических регламентов;

е) иных мероприятий в целях осуществления строительного контроля, предусмотренных законодательством Российской Федерации и (или) заключенным договором.

Таким образом, Постановление N 468 не содержит закрытого списка работ и требований к исполнителю указанных работ в целях осуществления строительного контроля.

Заказчик с учетом своих потребностей вправе установить требования к исполнению работ, которые обеспечат надлежащее их исполнение (Решение Тамбовского УФАС России от 6 февраля 2015 г. по делу N РЗ-18/15).

Также в Постановлении ФАС Поволжского округа N А57-1474/2013 сказано, что согласно пункту 12 вышеуказанного Постановления N 468 проведение контрольного мероприятия и его результаты фиксируются путем составления акта. Акты, составленные по результатам контрольных мероприятий, проводимых совместно подрядчиком и заказчиком, составляются в двух экземплярах и подписываются их представителями.

Как указано судом, одним из доказательств надлежащего осуществления функций технадзора должен быть журнал по форме, утвержденной Приказом Федеральной службы по экологическому и атомному надзору от 12 января 2007 г. N 7.

Журнал производства работ применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ, является документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

Итак, рассмотрим деятельность организации - технического заказчика.

Стоимость услуг по выполнению функций технадзора определяется договором на возмездное оказание услуг, заключаемым между инвестором (заказчиком) и техническим заказчиком. Сумма вознаграждения для технического заказчика будет являться доходом от обычных видов деятельности, поскольку деятельность по выполнению функций технадзора является для инженерной организации основным видом деятельности. Доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Здесь хотелось бы сделать небольшое отступление и отметить, что единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Документами в области регулирования бухгалтерского учета на основании пункта 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.

Пунктом 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ установлено, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу названного Закона.

Стоит обратить внимание на то, что Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Стандарт "Доходы" планируется ввести в 2019 году. Однако до утверждения новых стандартов применяются действующие нормативы и правила, в том числе ПБУ 9/99, а также принятые в соответствии с ними методические указания и рекомендации.

Доходы от выполнения функций технадзора отражаются на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Расчеты с инвестором (заказчиком) по средствам, перечисленным на выполнение функций технадзора, будут отражаться у технического заказчика на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В Письме Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-03-06/1/544 отмечено, что застройщиком является специализированная организация, оказывающая услуги по организации строительства объектов, контролю над ходом строительства, в том числе функций технического надзора. В целях налогообложения деятельность застройщика по выполнению перечисленных функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как оказание возмездных услуг. Таким образом, организация, выполняющая функции технадзора, оказывает возмездные услуги инвестору (заказчику).

В Письме от 21 февраля 2003 г. N 03-1-08/638/17-Ж751 специалисты МНС России также разъясняли, что в целях налогообложения деятельность по выполнению функций технадзора следует рассматривать как оказание услуг независимо от примененного налогоплательщиком порядка отражения проводимых операций на счетах бухгалтерского учета и источника финансирования, которые подлежат обложению НДС на общих основаниях.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).

Налоговая база по НДС при реализации техническим заказчиком услуг определяется как стоимость этих услуг без включения в них налога, что определено пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ сумма НДС отражается в учете технического заказчика по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Суммы налога, предъявленные техническому заказчику продавцами товаров (работ, услуг), приобретенных им для своего содержания, принимаются к вычету на основании статей 171 и 172 НК РФ.

Бухгалтерский учет расходов, связанных с собственным содержанием технического заказчика, осуществляется на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 20 "Основное производство" в зависимости от рабочего плана счетов, применяемого техническим заказчиком и утвержденного приказом по учетной политике. Расходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В целях исчисления налога на прибыль организаций технический заказчик руководствуется положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, технический заказчик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, что установлено абзацем 1 пункта 1 статьи 252 НК РФ. Исключение составляют расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечень которых приведен в статье 270 НК РФ.

Расходами согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам НК РФ предлагает относить, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы соответствующих страховых взносов;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Пример (цифры условные). Между инвестором и инженерной организацией заключен договор на выполнение последней функций технадзора за выполнением работ по договору строительного подряда, заключенному инвестором, совмещающим функции заказчика, с подрядной организацией.

За выполнение своих функций технический заказчик получает оплату в размере 4% от стоимости работ, выполненных подрядчиком. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 6 800 000 руб., соответственно, стоимость услуг технического заказчика - 272 000 руб. (6 800 000 руб. x 4%). Себестоимость услуг - 196 000 руб.

В бухгалтерском учете технического заказчика будут сделаны следующие записи с использованием субсчетов:

20 "Основное производство";

26 "Общехозяйственные расходы";

62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

62-2 "Расчеты по полученной предоплате";

68-2 "Расчеты по НДС";

76-6 "НДС, исчисленный с сумм предварительной оплаты";

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62-2

- 272 000 руб. - получена предварительная оплата по договору на выполнение функций технадзора;

Дебет 76-6 Кредит 68-2

- 41 491,53 руб. - исчислена сумма НДС с полученной предоплаты (272 000 x 18/118);

Дебет 20, 26 Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и другие счета

- 196 000 руб. - отражены расходы инженерной организации по оказанию услуг;

Дебет 62-1 Кредит 90-1

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 36 37 38 39 404142 43 44 45 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!