Выдача денежных средств на командировочные расходы. 42 страница
- 272 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг по договору;
Дебет 90-3 Кредит 68-2
- 41 491,53 руб. - начислена сумма НДС с реализации услуг по договору;
Дебет 90-2 Кредит 20, 26
- 196 000 руб. - списана себестоимость услуг;
Дебет 68-2 Кредит 76-6
- 41 491,53 руб. - принята к вычету сумма НДС, исчисленная с предоплаты;
Дебет 62-2 Кредит 62-1
- 272 000 руб. - зачтена сумма полученной предоплаты;
Дебет 90-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 34 508,47 руб. - отражен финансовый результат по договору (прибыль).
Как будет учитываться у инвестора, совмещающего функции заказчика, плата за выполнение функций технадзора техническим заказчиком?
Напомним, что расходы по содержанию застройщиков, в соответствии с пунктом 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.
Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 утверждена Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1. Положения, приведенные в Методике, рекомендованы для использования организациями независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющими строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и государственных внебюджетных фондов, а также внебюджетных источников финансирования.
|
|
|
Расходы на содержание службы технадзора отражаются в главе 10 "Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строительства" сводного сметного расчета производственного и жилищно-гражданского строительства. Смета расходов на содержание службы технического надзора утверждается инвестором.
При разработке такой сметы службы технадзора, как правило, руководствуются Рекомендациями по определению затрат на содержание заказчика-застройщика (единого заказчика, дирекции строящегося предприятия) и технического надзора (Приложение 3 к Методическим рекомендациям по определению затрат на строительство временных зданий и сооружений, дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время, затрат на содержание заказчика-застройщика и технического надзора, прочих работ и затрат при определении стоимости строительной продукции, утвержденным Письмом Минстроя России от 3 ноября 1992 г. N БФ-925/12).
|
|
|
Средства на содержание технического надзора определяются на основании расчетов, при этом затраты, в соответствии с их экономическим содержанием, группируются по следующим статьям:
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- материальные затраты и прочие расходы.
Определенная сумма средств на содержание службы технического надзора относится к исчисленной за тот же период сметной стоимости строительства объектов, где этих службы выполняют технический надзор.
Получение инвестором, совмещающим функции заказчика, объекта строительства от подрядной организации следует отразить записями:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на фактическую стоимость объекта;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, переданную подрядчиком.
Такой же корреспонденцией счетов будет отражена и стоимость услуг технического заказчика, поскольку она также формирует первоначальную стоимость объекта инвестирования.
ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО РАБОТ
Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации регулируется целым рядом нормативных документов. Основным документом, несомненно, является Федеральный закон о бухгалтерском учете, устанавливающий единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создающий правовой механизм регулирования бухгалтерского учета.
|
|
|
В этой статье мы рассмотрим основные моменты, касающиеся бухгалтерского учета затрат на производство работ в подрядных строительных организациях.
Итак, к документам в области регулирования бухгалтерского учета, согласно статье 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г., что следует из статьи 30 Закона N 402-ФЗ.
|
|
|
Таким образом, строительные организации учет затрат на производство строительных работ должны осуществлять, руководствуясь, в частности, правилами, установленными:
- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н (далее - ПБУ 2/2008). Подрядные (субподрядные) организации должны применять названное Положение по бухучету в отношении тех договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года, то есть договор носит долгосрочный характер, или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (Письма Минфина России от 1 ноября 2011 г. N 07-02-06/211, от 12 октября 2012 г. N 07-02-06/243).
То есть, даже если договор строительного подряда не носит долгосрочного характера, но сроки его начала и окончания приходятся на разные отчетные годы (например, с 1 ноября 2015 г. по 31 марта 2016 г.), подрядчик, учитывая доходы и расходы по такому договору, должен применять правила ПБУ 2/2008.
Отметим, что согласно пункту 2.1 ПБУ 2/2008 указанное Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такие субъекты определены в статье 6 Закона N 402-ФЗ (Письмо Минфина России от 11 февраля 2016 г. N 07-01-10/7297). К ним относятся в том числе субъекты малого предпринимательства.
Субъекты малого предпринимательства определяются в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Статьей 8 Закона N 402-ФЗ определено, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику. При ее формировании в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.
Учетная политика формируется главным бухгалтером строительной организации или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, при формировании учетной политики утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Также утверждаются формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, способы оценки активов и обязательств, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета в строительной организации.
В отношении форм первичных учетных документов отметим, что их определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ). То есть строительная организация может разработать собственные формы первичных документов организации либо может продолжать применение унифицированных форм "первички", утвержденных в разные годы Госкомстатом Российской Федерации, закрепив их использование в установленном порядке.
Разработанные организацией первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России, направленном Письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах".
Как показывает практика, учет затрат на производство строительных работ чаще всего организуется по позаказному методу. Пунктом 3 ПБУ 2/2008 установлено, что бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.
Если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то согласно пункту 4 ПБУ 2/2008 в этом случае для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при одновременном соблюдении следующих условий:
- на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
- по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
Пунктом 5 ПБУ 2/2008 определены условия, при выполнении которых несколько договоров (два или более), заключенных подрядчиком (субподрядчиком) с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться в целях бухгалтерского учета как один договор. Договоры должны рассматриваться как один договор, если:
- в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
- договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
Учет затрат на производство строительных работ осуществляется на основании первичных учетных документов. Если подрядная организация ведет строительные работы одновременно на нескольких объектах, то первичная документация должна предусматривать кодирование информации, которое позволило бы определить, к какому конкретно объекту строительства относятся осуществленные затраты.
Для обобщения информации о затратах на производство разделом 3 Плана счетов бухгалтерского учета предназначены счета 20 - 29.
Основное производство
Счет 20 "Основное производство" используется, в частности, для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету счета отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака в корреспонденции с кредитом счетов:
10 "Материалы" - на сумму строительных материалов, конструкций, отпущенных на производство строительных работ;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость работ и услуг сторонних организаций (если генеральный подрядчик привлекает к исполнению договора строительного подряда субподрядные строительные организации, то работы, выполненные субподрядчиками, следует отражать на отдельных субсчетах, открываемых к счету 20 "Основное производство");
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы, начисленной работникам основного производства;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
23 "Вспомогательное производство" - на стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными подразделениями строительной организации;
25 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость общепроизводственных расходов, в частности расходов на обслуживание строительных машин и механизмов;
26 "Общехозяйственные расходы" - на величину расходов, связанных с управлением производством (если учетной политикой строительной организации предусмотрено использование метода "директ-костинг", общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет 90 "Продажи");
28 "Потери от брака" - на сумму потерь от брака, допущенного при выполнении строительных работ, а также затрат на устранение недостатков, обнаруженных в период гарантийного срока;
97 "Расходы будущих периодов" - на сумму расходов, подлежащих списанию в отчетном периоде.
Фактическая себестоимость выполненных строительных работ, принятых заказчиком, отражается по кредиту счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Вспомогательное производство
Учет затрат вспомогательных (подсобных) производств организации ведется на счете 23 "Вспомогательные производства". Строительные организации используют этот счет для учета затрат производств, обеспечивающих:
- обслуживание различными видами энергии - электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими видами;
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств;
- изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов;
- возведение (временных) нетитульных сооружений;
- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательным производством, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства.
Прямые расходы списываются в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и других счетов.
Косвенные расходы списываются в дебет счета 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При этом Планом счетов бухгалтерского учета определено, что при целесообразности расходы по обслуживанию вспомогательного производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, сформированной на счете 23 "Вспомогательные производства", списываются с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 20 "Основное производство", если продукция (работы, услуги) вспомогательного производства отпускается основному производству. Если для учета затрат на производство организацией используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то сформированная фактическая себестоимость списывается в дебет этого счета. Остаток на конец месяца по счету 23 "Вспомогательные производства" показывает стоимость незавершенного производства.
Если в строительной организации несколько вспомогательных производств, то необходимо организовать аналитический учет по видам производств, открывая для этих целей субсчета к счету 23 "Вспомогательные производства".
Общепроизводственные расходы
Информация об общепроизводственных расходах строительной организации обобщается на одноименном счете 25 "Общепроизводственные расходы". На этом счете отражаются, в частности:
- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и оборудования;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества;
- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другое, используемые в производстве;
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям строительной организации и статьям расходов.
Общехозяйственные расходы
Информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производством строительных работ, отражается на счете 26 "Общехозяйственные расходы". На этом счете отражаются, в частности, административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного со строительством, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения. На счете 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются также расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на стройплощадках, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других счетов.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 227; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!