Выдача денежных средств на командировочные расходы. 43 страница
Но в качестве условно-постоянных они могут списываться в дебет счета 90 "Продажи". Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат.
В начале статьи мы отметили, что строительные организации ведут учет расходов в соответствии с положениями ПБУ 10/99 и ПБУ 2/2008. Причем ПБУ 2/2008 применяется в отношении договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Таким образом, если договор заключен на срок менее одного отчетного года и сроки выполнения работ укладываются в отчетный год, строительная организация при определении расходов руководствуется правилами ПБУ 10/99.
Расходы по договору строительного подряда, в соответствии с пунктом 10 ПБУ 2/2008, признаются подрядчиком (субподрядчиком) расходами по обычным видам деятельности в соответствии с правилами ПБУ 10/99.
Расходами организации, как вы помните, согласно пункту 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Для целей управления в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат, причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. При составлении перечня нужно учитывать особенности деятельности организации, особенности технологических процессов, структуру производства и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов.
|
|
|
Пункт 11 ПБУ 2/2008 устанавливает деление расходов, понесенных организацией за период с начала исполнения договора до его завершения, на прямые, косвенные и прочие расходы по договору.
К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с исполнением договора, что установлено пунктом 12 ПБУ 2/2008. Помимо фактически осуществленных расходов, в состав прямых расходов включаются ожидаемые неизбежные расходы, именуемые предвиденными расходами, по условиям договора возмещаемые заказчиком. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения (например, расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (например, резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт объекта). Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии возможности достоверного определения таких расходов.
|
|
|
В состав косвенных расходов согласно пункту 13 ПБУ 2/2008 включается часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор. Косвенные расходы включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Организация должна самостоятельно определить способы распределения косвенных расходов между договорами, например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве. Установленные способы распределения косвенных расходов, закрепленные приказом по учетной политике, организация должна применять систематически и последовательно.
Прочие расходы по договору - это расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора. Этот вид расходов, в соответствии с пунктом 14 ПБУ 2/2008, может включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком предусмотрено договором.
Подрядные (субподрядные) организации осуществляют расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием основного договора, например расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования строительных рисков. Такие расходы, осуществленные до даты подписания договора, на основании пункта 15 ПБУ 2/2008 включаются в расходы по договору, если их можно достоверно определить и если в отчетном периоде возникновения расходов существует вероятность того, что договор будет подписан. Если эти условия не выполняются, то расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они осуществлены.
|
|
|
Порядок признания расходов определен пунктом 16 ПБУ 2/2008. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены. При этом расходы, относящиеся к работам, выполненным по договору, учитываются как затраты на производство, а расходы, произведенные в связи с предстоящими расходами, учитываются как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору строительного подряда соответствующие расходы списываются для определения финансового результата отчетного периода.
ПОДСОБНО-ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
В организациях, осуществляющих производство различных видов продукции, под вспомогательным производством понимается производство, основным назначением которого является обеспечение нормальной работы основных производственных цехов.
|
|
|
В составе строительных организаций также выделяются подсобно-вспомогательные производства, обслуживающие основную строительную деятельность: карьеры по добыче песка и гравия, ремонтно-механические мастерские, транспортные и другие службы.
В статье мы рассмотрим порядок учета затрат подсобно-вспомогательных производств в строительных организациях.
Напомним прежде всего, что учет затрат вспомогательных (подсобных) производств организации ведется на счете 23 "Вспомогательные производства", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).
Строительные организации используют этот счет для учета затрат производств, обеспечивающих:
- обслуживание различными видами энергии - электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими видами;
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств;
- изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов;
- возведение (временных) нетитульных сооружений;
- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
- лесозаготовки, лесопиление.
По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательным производством, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства.
Прямые расходы списываются в дебет счета 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчеты по социальному страхованию и обеспечению и других счетов.
Косвенные расходы списываются в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При этом Планом счетов бухгалтерского учета определено, что при целесообразности расходы по обслуживанию вспомогательного производства могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, сформированной на счете 23, списываются с кредита счета 23 в дебет счета 20 "Основное производство", если продукция (работы, услуги) вспомогательного производства отпускаются основному производству. Если для учета затрат на производство организацией используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то сформированная фактическая себестоимость списывается в дебет этого счета.
При отпуске продукции (работ, услуг) вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам строительной организации составляется корреспонденция по кредиту счета 23 и дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Если же продукция (работы, услуги) отпускается сторонним организациям, дебетуется счет 90 "Продажи".
Остаток на конец месяца по счету 23 показывает стоимость незавершенного производства.
Если в строительной организации несколько вспомогательных производств, то следует организовать аналитический учет по видам производств, открывая для этих целей субсчета к счету 23.
Учет затрат вспомогательного производства производится по аналогии с учетом затрат основного производства и отражается в учете следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 23 Кредит 10 "Материалы" - списаны материалы, переданные во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;
Дебет 23 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет 23 Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислены страховые взносы в фонд социального страхования, пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 23 Кредит 25 "Общепроизводственные расходы" - списана часть общепроизводственных расходов в доле, приходящейся на вспомогательное производство;
Дебет 23 Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" - списана часть общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на вспомогательное производство;
Дебет 20 "Основное производство", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Кредит 23 "Вспомогательное производство" - передана в основное производство продукция вспомогательного производства;
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 23 "Вспомогательное производство" - передана обслуживающим производствам и хозяйствам продукция вспомогательного производства;
Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 23 "Вспомогательное производство" - реализована сторонним лицам продукция (работы, услуги) вспомогательного производства.
Выпуск вспомогательным производством
строительных материалов
Материалы представляют собой вид запасов. Пункт 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), относит к материалам сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части, строительные и прочие материалы.
Все перечисленные выше материалы могут быть изготовлены силами организации и использованы в производстве других видов продукции. Самостоятельное изготовление материалов является одним из способов их поступления в организацию, что установлено пунктом 43 Методических указаний N 119н.
Напомним, что правила формирования информации о материально-производственных запасах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).
Почему мы обратились именно к ПБУ 5/01 и Методическим указаниям N 119н?
Как вы знаете, статьей 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты пока не утверждены, и до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета таких стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г., что следует из статьи 30 названного Закона.
Таким образом, названные выше документы, а также иные положения по бухгалтерскому учету и методические указания и рекомендации, утвержденные до 1 января 2013 г., применяются до утверждения в установленном порядке федеральных и отраслевых стандартов.
Итак, строительные материалы, выпущенные вспомогательным подразделением строительной организации, являются для нее не чем иным, как готовой продукцией. Готовая продукция, согласно пункту 2 ПБУ 5/01, является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Проследим путь продукции от ее непосредственного изготовления до того момента, когда она будет использована самой строительной организацией для выполнения строительных работ.
Вспомогательное подразделение организации, изготовившее продукцию, сдает ее на склад или в другие места хранения. Сдача подразделениями на склад материалов в том случае, когда продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации, в соответствии с пунктом 57 Методических указаний N 119н, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.
Здесь следует несколько слов сказать о первичных документах. Статьей 9 Закона N 402-ФЗ определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, для которого предусмотрены обязательные реквизиты, перечень которых содержит пункт 2 той же статьи. Помимо этого, установлено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России и применяемые на протяжении многих лет, с 1 января 2013 г., а именно с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению.
Как показывает практика, организации и сейчас для подтверждения фактов хозяйственной жизни продолжают использовать унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные Госкомстатом России, закрепляя положение об этом в своей учетной политике.
Учетную политику строительной организации должен сформировать главный бухгалтер или лицо, на которое возложена обязанность ведения бухгалтерского учета, таково требование пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. При формировании учетной политики должны быть утверждены, в частности:
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации.
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).
Постановлением N 71а утверждена накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), которая применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. В частности, накладной формы N М-15 может оформляться передача изготовленной в организации специальной оснастки и специальной одежды подразделениями-изготовителями на склад, что следует из пункта 15 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н. Использование накладной формы N М-15 для оформления сдачи на склад изготовленной продукции, которая будет использована для внутреннего потребления, должно быть предусмотрено учетной политикой организации.
Для складского учета применяется карточка учета материалов (форма N М-17).
Готовая продукция, согласно пункту 203 Методических указаний N 119н, учитывается по фактической производственной себестоимости. Но в местах хранения продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен могут применяться:
- фактическая производственная себестоимость (применяется при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры);
- нормативная себестоимость (применяется в отраслях с массовым и серийным производством и с большой номенклатурой продукции);
- договорные цены (применяются преимущественно при стабильности договорных цен);
- другие виды цен.
Конкретный вариант учетной цены организация выбирает самостоятельно.
Методические указания N 119н не содержат рекомендаций о том, какой документ следует применять при отпуске продукции на собственные нужды организации. Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения, согласно пункту 100 Методических указаний N 119н, являются:
- лимитно-заборная карта (форма N М-8);
- требование-накладная (форма N М-11);
- накладная (форма N М-15).
Согласно пункту 216 Методических указаний N 119н часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности принимаются к учету по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета "Готовая продукция".
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция". Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", если организацией этот счет используется.
Но если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счете 43 может не отражаться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
Пример (цифры условные). Вспомогательным производством строительной организации изготовлены строительные материалы, полностью используемые при производстве строительных работ по договору подряда на капитальное строительство, заключенному с заказчиком. Прямые расходы на производство строительных материалов составили 1 200 000 руб.
В учете строительной организации будет составлена следующая корреспонденция счетов:
Дебет 23 Кредит 10, 70, 69 и другие счета
- 1 200 000 - отражены затраты, связанные с производством строительных материалов;
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 235; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!