Выдача денежных средств на командировочные расходы. 40 страница
По мнению автора, неравномерный график платежей имеет место и тогда, когда арендный платеж вносится один раз за длительный период времени, например один раз в год или в полгода. В то же время единовременное включение в доходы такого платежа не совсем выгодно организации, так как оно приведет к единовременной уплате налога на прибыль или авансового платежа в большем размере. Поэтому такие доходы целесообразнее распределять по отчетным периодам. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, данный подход может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
В то же время заметим, что ранее чиновники указывали, что расходы по уплате арендных платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов вне зависимости от их фактической уплаты. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды не требуется. Такая позиция была изложена в Письмах Минфина России от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/248, от 6 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/59, от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/752, УФНС России по городу Москве от 22 сентября 2008 г. N 20-12/089128.
Ремонт арендованного имущества. Учет у арендатора
В соответствии со статьей 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
В соответствии с пунктом 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт арендованного имущества. Таким образом, организация, заключившая договор аренды строительной техники и оборудования, обязана осуществлять текущий ремонт арендованного имущества.
|
|
|
Расходы по текущему ремонту арендованных основных средств, согласно пункту 7 ПБУ 10/99, могут быть учтены арендатором как расходы по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете затраты арендатора на ремонт основных средств списываются по мере их возникновения, то есть сумма затрат на ремонт в полном объеме учитывается в составе текущих расходов того периода, в котором они были произведены. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Расходы на ремонт арендованных основных средств собственными силами организации-арендатора (хозяйственный способ) отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы".
Затраты на ремонт складываются из стоимости запасных частей и расходных материалов, оплаты труда работников, осуществивших ремонт, страховых взносов, сумм амортизации основных средств и прочих расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта собственными силами.
|
|
|
В бухгалтерском учете арендатора операции по осуществлению ремонта будут отражены следующим образом:
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена стоимость приобретенных материалов, запасных частей;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - отражено перечисление денежных средств поставщику;
Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 10 "Материалы" - отражена стоимость материалов, запасных частей, отпущенных для проведения ремонта;
Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам, осуществляющим ремонт;
Дебет 23 "Вспомогательные производства" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 23 "Вспомогательные производства" - списана общая стоимость ремонтных работ, произведенных организацией.
|
|
|
Если ремонт арендованных основных средств осуществляется с привлечением сторонних организаций, в учете арендатора это будет отражено следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена стоимость ремонтных работ по договору подряда;
Дебет 19 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - принят к вычету НДС;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислены денежные средства за выполненные работы.
В целях налогообложения прибыли организаций расходы на содержание, эксплуатацию, техническое обслуживание арендованных основных средств, а также расходы на их ремонт, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно пункту 2 статьи 260 НК РФ положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, но при условии, что договором между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение арендодателем расходов на ремонт основных средств, произведенный арендатором.
|
|
|
Если возмещение арендодателем расходов на ремонт основных средств предусмотрено, то, прежде чем нести расходы, арендатору следует согласовать с арендодателем смету ремонтных работ и получить конкретное согласие именно на данный ремонт.
Все расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Расходы на ремонт объектов основных средств, произведенные арендатором, включаются в состав прочих расходов и признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, что определено пунктом 1 статьи 260 НК РФ.
Осуществляя ремонт арендованного имущества, не следует забывать о том, что в соответствии со статьями 611 и 612 ГК РФ обязанностью арендодателя является предоставление арендатору имущества в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. За недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках, отвечает арендодатель. В Письме УФНС России по городу Москве от 10 февраля 2006 г. N 20-12/11320 указано на то, что расходы арендатора на ремонт принятого в аренду неисправного имущества не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Пункт 3 статьи 260 НК РФ позволяет налогоплательщикам создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в целях обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.
Арендаторы также вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств при проведении особо сложных и дорогих видов ремонта, что следует из Писем Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/901, от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/2/171, от 3 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/718.
Поскольку для признания расходов на ремонт основных средств НК РФ предусмотрено два варианта, организация-арендатор должна сама определить в учетной политике для целей налогообложения прибыли, каким именно образом отражать расходы на ремонт основных средств. Такие рекомендации содержатся в Письме Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/351.
Не забывайте, что, создавая резерв на ремонт основных средств, налогоплательщик фактические осуществленные затраты на проведение ремонта может списать только за счет средств созданного резерва.
СОСТАВ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ ЗАКАЗЧИКА
Как известно, заказчики, наряду с инвесторами и подрядчиками, являются субъектами инвестиционной деятельности.
Заказчиками являются уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, осуществляющие реализацию инвестиционных проектов. В целях реализации инвестиционных проектов на заказчика возлагается целый ряд очень важных функций, и расходы на содержание заказчика включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.
В предлагаемой читателям статье мы расскажем о том, какие расходы включаются в состав расходов на содержание заказчика, а также кратко рассмотрим другие вопросы, касающиеся деятельности этого субъекта инвестиционной деятельности.
Прежде всего необходимо отметить, что статус заказчика строительства, помимо Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ), определен Положением о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 2 февраля 1988 г. N 16 (далее - Постановление Госстроя N 16). Документ этот был принят еще во времена плановой экономики, но до настоящего времени он не отменен и остается действующим в части, не противоречащей нормативным правовым актам, вступившим в действие в более позднее время. О том, что этот документ продолжает применяться организациями, осуществляющими деятельность в строительной отрасли, свидетельствует, в частности, Постановление ФАС Московского округа от 25 марта 2013 г. по делу N А40-90728/12-92-829.
Заказчик-застройщик распоряжается денежными средствами, выделяемыми на финансирование капитальных вложений, и всеми материальными ценностями, учитываемыми на балансе капитального строительства. Заказчик-застройщик несет ответственность за ввод в действие в установленные сроки объектов недвижимости, за подготовку их к эксплуатации, определение и соблюдение утвержденной сметной стоимости строительства, договорных цен (не допуская необоснованного их превышения), своевременную поставку оборудования, а также оплату выполненных строительно-монтажных работ и поставляемого оборудования.
Перечень основных функций, возлагающихся на заказчика-застройщика, содержится в разделе 3 Постановления Госстроя N 16. В соответствии с Письмом Минэкономразвития России от 21 августа 2008 г. N Д18-1479 деятельность организации, выполняющей функции заказчика-застройщика при проведении строительных работ, соответствует по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД", коду 74.20.1 "Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве".
Обратите внимание! С 1 января 2017 г. ОК 029-2001 (ОКВЭД) утрачивает силу в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)".
Аппарат заказчика-застройщика содержится за счет средств, предусмотренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства, что установлено пунктом 7.1 Постановления Госстроя N 16.
Расходы по содержанию застройщиков (то есть на выполнение ими указанных функций), в соответствии с пунктом 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов, на что указано в Постановлении ФАС Центрального округа от 3 декабря 2013 г. по делу N А64-3521/2012. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.
Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 утверждена Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1 (далее - Методика N 15/1). Положения Методики N 15/1 могут применяться и при определении стоимости реставрационных работ.
Напомним, что сметная стоимость, согласно пункту 3.1 Методики N 15/1 представляет собой сумму денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.
Расходы на содержание заказчика отражаются в главе 10 "Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строительства" сводного сметного расчета производственного и жилищно-гражданского строительства. В данную главу на основании пункта 4.87 Методики N 15/1 включаются средства на содержание аппарата заказчика-застройщика (единого заказчика, дирекции строящегося предприятия) как для строительства, так и при выполнении ремонтных и реставрационных работ. В отдельных случаях, при соответствующих расчетных обоснованиях, допускается установление индивидуальных нормативов для конкретной стройки или службы заказчика-застройщика, согласованных в установленном порядке.
Как указано в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 1 апреля 2013 г. по делу N А79-6384/2012, осуществление заказчиком строительного контроля производится на платной (договорной) основе, то есть с включением затрат на строительный контроль в сводный сметный расчет стоимости строительства.
Положением о проведении строительного контроля при осуществлении строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 июня 2010 г. N 468, определены Нормативы расходов заказчика на осуществление строительного контроля при строительстве объектов капитального строительства, финансируемых с привлечением средств федерального бюджета.
Смета расходов на содержание службы заказчика-застройщика утверждается инвестором. При разработке такой сметы заказчики, как правило, руководствуются Методическим пособием по расчету затрат на службу заказчика, рекомендованным к применению Письмом Минстроя России от 13 декабря 1995 г. N ВБ-29/12-347 (далее - Методическое пособие).
Методическое пособие рекомендует в состав сметы на содержание заказчика включать следующие основные статьи расходов:
- расходы на оплату труда;
- налоги, отчисления и платежи;
- амортизация основных средств;
- материальные расходы;
- прочие расходы.
В состав расходов на оплату труда включается основная заработная плата, исчисленная из должностных окладов, дополнительные выплаты стимулирующего характера, материальная помощь, выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, оплата отпусков, прочие расходы на оплату труда. При введении в смету прочих расходов на оплату труда необходима их постатейная расшифровка.
В статью затрат "налоги, отчисления и платежи" включаются отчисления в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. По этой же статье отражаются иные налоги, расчет которых выполняется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и плательщиком которых является заказчик, в частности налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.
В состав материальных и прочих расходов предлагается включать командировочные и представительские расходы, расходы на аренду и содержание служебного транспорта, включая оплату труда водителей, расходы на ГСМ и запчасти, оплату стоянки автомобилей и другие расходы. Помимо этого в составе материальных и прочих расходов учитываются расходы на аренду и содержание грузового и специального автотранспорта, на аренду и содержание зданий и сооружений, включая оплату коммунальных услуг, расходы на обучение и повышение квалификации кадров, участие в семинарах и конференциях.
Организации-заказчики, осуществляя учет расходов, связанных с выполнением функций заказчика, должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99). Именно в соответствии с правилами, установленными названным документом, формируется информация о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
ПБУ 10/99 предусматривает определенную классификацию расходов.
Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что все расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Причем деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.
При формировании расходов по обычным видам деятельности, на основании пункта 8 ПБУ 10/99, следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты (то есть в составе расходов по обычным видам деятельности выделяется группа прочих затрат).
Для целей управления в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат, причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. При составлении перечня нужно учитывать особенности деятельности организации и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов.
Расходы в целях налогообложения прибыли организации определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Исключение составляют расходы, не учитываемые в целях налогообложения, перечень которых приведен в статье 270 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам НК РФ предлагает относить, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы соответствующих страховых взносов;
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 223; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!