Выдача денежных средств на командировочные расходы. 36 страница
В Письме от 16 февраля 2012 г. N 03-03-06/4/8 Минфин России указал, что расходы на выдачу средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным действующим законодательством, или по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.
Обратите внимание! С 1 января 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда". Специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников (пункт 1 статьи 3 Закона N 426-ФЗ).
Таким образом, следует учитывать, что на смену понятию "аттестация рабочих мест" пришло понятие "специальная оценка условий труда".
Амортизируемым имуществом согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
|
|
|
Следовательно, если стоимость специальных материалов превышает 100 000 руб., а срок службы не превышает 12 месяцев, то одно из условий отнесения имущества в состав амортизируемого не выполняется, поэтому стоимость специальных материалов следует учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.
Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 НК РФ. Согласно этой статье первоначальная стоимость специальных материалов будет определяться как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, установленных НК РФ.
|
|
|
Обратите внимание! Стоимостный критерий основных средств для целей налогового учета в размере свыше 100 000 руб. применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. Изменения в статьи 256 и 257 НК РФ внесены Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".
Напомним, ранее стоимость основных средств в налоговом учете, как и в бухгалтерском, начиналась от 40 000 руб.
Срок полезного использования объектов, учитываемых в составе основных средств, определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1. Но, руководствуясь этим документом, определить срок полезного использования большинства объектов спецоснастки будет невозможно, поскольку Классификация его попросту не содержит. В этом случае срок полезного использования может быть установлен соответствующими службами строительной организации и закреплен каким-либо организационным документом - приказом, распоряжением. Срок эксплуатации спецодежды устанавливается, как правило, ее производителем.
|
|
|
Затраты на приобретение амортизируемого имущества относятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения посредством начисления амортизации, которое может осуществляться двумя методами - линейным и нелинейным.
При применении линейного метода начисления амортизации следует руководствоваться статьей 259.1 НК РФ, устанавливающей порядок расчета сумм амортизации, при нелинейном методе - статьей 259.2 НК РФ.
При списании специальных материалов может возникнуть ситуация, когда в целях бухгалтерского учета расходы на специальные материалы организация будет учитывать в течение срока их службы, если он более 12 месяцев, а в целях налогообложения прибыли - единовременно при передаче специальных материалов в эксплуатацию, если они не признаются амортизируемым имуществом.
Между данными бухгалтерского и налогового учета возникнет разница, которую следует учитывать в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
|
|
|
Выбытие специальных материалов
В соответствии с пунктом 30 Методических указаний N 135н стоимость специальных материалов, которые выбывают или не используются организацией, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие специальных материалов имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования), передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Выбытие также имеет место в случае списания по причине морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Обратите внимание! Окончательное снятие специальных материалов с бухгалтерского учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах. До этого момента специальные материалы, даже если их стоимость полностью списана, следует учитывать на забалансовом счете.
Если специальные материалы списываются в результате продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. При продаже организация получает доход, который согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, учитывается в составе прочих доходов организации.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием специальных материалов, в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), относятся к прочим расходам организации. Аналогичная норма установлена и пунктом 33 Методических указаний N 135н. В состав расходов при продаже специальных материалов включается их остаточная стоимость, если она не была списана единовременно, затраты на транспортировку и иные расходы.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием специальных материалов, определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99, то есть принимается к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, что установлено пунктом 14.1 ПБУ 10/99.
Планом счетов бухгалтерского учета для учета прочих доходов и расходов организации предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Доход от продажи будет отражаться по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы", а расходы, связанные с продажей, - по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".
Если специальные материалы выбывают до окончания срока эксплуатации, их стоимость, не учтенная на счетах учета затрат, отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Кредитуется счет 94 в зависимости от причины преждевременного выбытия со счетами:
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - при списании специальных материалов по вине работника;
20 "Основное производство" - если виновное в порче специальных материалов лицо не найдено или во взыскании отказано судом;
91-2 "Прочие расходы" - если утрата специальных материалов произошла в результате чрезвычайных обстоятельств.
Операции по продаже специальных материалов, согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли организаций выручка от реализации имущества, в соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ, признается доходом от реализации. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
ВРЕМЕННЫЕ (НЕТИТУЛЬНЫЕ) СООРУЖЕНИЯ
Временные здания и сооружения, возводимые на строительных площадках и предназначенные для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства, подразделяются на титульные, предназначенные для обеспечения нужд строительства в целом, и нетитульные, предназначенные для обеспечения нужд отдельного объекта.
К временным зданиям и сооружениям относятся временно возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения.
В статье мы расскажем о временных (нетитульных) сооружениях, о том, как они учитываются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли строительных организаций, а также о первичных документах, с помощью которых такие объекты могут быть учтены.
Согласно Письму Минстроя России от 3 ноября 1992 г. N БФ-925/12 к временным (нетитульным) сооружениям в строительстве принято относить:
- приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
- складские помещения и навесы при объекте строительства;
- душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;
- настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
- сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
- леса и подмостки, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
- временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений).
Начиная разговор о бухгалтерском учете, следует обратиться прежде всего к Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), поскольку именно этот документ определяет единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Наряду с Законом N 402-ФЗ документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты самого экономического субъекта (пункт 1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ). Но упомянутые федеральные и отраслевые стандарты еще только предстоит утвердить, до их утверждения следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до 1 января 2013 г. (статья 30 Закона N 402-ФЗ), а также в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, предназначен счет 23 "Вспомогательные производства". Этот счет используется, в частности, для учета затрат производств, обеспечивающих возведение (временных) нетитульных сооружений.
Затраты строительной организации по возведению временных (нетитульных) объектов в зависимости от срока полезного использования объекта затем списываются с кредита счетов учета затрат на производство либо в дебет счета 01 "Основные средства", либо в дебет счета 10 "Материалы". Названные счета предназначены для учета этих видов активов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).
Напомним, что к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), принимаются активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;
- объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, если временное (нетитульное) сооружение будет удовлетворять перечисленным условиям, оно может быть учтено в составе основных средств.
Вместе с тем активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы".
В целях налогообложения прибыли временные сооружения могут учитываться как в составе амортизируемого имущества, так и в составе материальных расходов.
Для учета временных сооружений в составе амортизируемого имущества требуется единовременное выполнение условий, предусмотренных статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а именно: имущество находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода, стоимость имущества погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Если перечисленные условия не выполняются, объект учитывается в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, согласно которому стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Обратите внимание! Стоимостный критерий основных средств для целей налогового учета в размере свыше 100 000 руб. применяется с 1 января 2016 г. Изменения в статью 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.
Напомним, ранее стоимость основных средств в налоговом учете, как и в бухгалтерском, начиналась от 40 000 руб.
Что касается имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, то согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом в целях списания стоимости данного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Но вернемся к амортизируемому имуществу. В целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация N 1). Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 27 июля 2009 г. N 3-2-09/150.
Возникает закономерный вопрос, что является приоритетным при определении срока полезного использования временных (нетитульных) зданий, сооружений для целей налогового учета по налогу на прибыль: срок полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, или срок полезного использования с учетом Классификации N 1?
Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму Минфина России от 13 января 2012 г. N 03-03-06/1/12, в котором рассматривается ситуация, когда для выполнения работ по договору строительного подряда организация построила временное (нетитульное) сооружение со сроком полезного использования 25 месяцев (что соответствует сроку выполнения работ по договору подряда), а по Классификации N 1 данное сооружение относится к 10-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Специалисты финансового ведомства указали, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Таким образом, при определении срока полезного использования объекта основных средств следует руководствоваться положениями Классификации N 1.
Если временное (нетитульное) сооружение будет учитываться строительной организацией в налоговом учете в составе амортизируемого имущества, то, во избежание разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, этот объект в бухгалтерском учете целесообразно учитывать в составе основных средств. Но в таком случае у организации возникает обязанность по уплате налога на имущество со стоимости этого объекта.
Рекомендуем строительным организациям порядок учета временных (нетитульных) сооружений предусматривать в приказе по учетной политике организации как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 238; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!