Выдача денежных средств на командировочные расходы. 33 страница
СПЕЦОДЕЖДА
Трудовым кодексом Российской Федерации установлена обязанность работодателя по приобретению и выдаче за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее - спецодежда).
Строительные организации, руководствуясь нормами трудового законодательства, обязаны обеспечивать своих работников спецодеждой. О бухгалтерском учете спецодежды в строительных организациях мы и расскажем в этой статье.
Работодатели, руководствуясь положениями статьи 212 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (далее - ТК РФ), должны приобретать спецодежду, прошедшую обязательную сертификацию или декларирование соответствия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании. Выдача спецодежды осуществляется по установленным нормам работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 16 июля 2007 г. N 477.
|
|
|
Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости при выполнении строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ утверждены разделом 12 Приказа Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2006 г. N 297 "Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики".
В Письме Минздравсоцразвития России от 25 февраля 2009 г. N 22-4-717 отмечено, что статьей 221 ТК РФ предусмотрена выдача средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В этой связи все нормы распространяются именно на эту категорию работников.
Утвержденными нормами определено, работникам каких профессий выдается спецодежда, а также установлены виды спецодежды по каждой профессии и сроки ее использования.
Как вы знаете, к документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии со статьей 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта.
|
|
|
В настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, тем не менее работа в этом направлении ведется. Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета.
Как следует из статьи 30 Закона N 402-ФЗ, до утверждения названных стандартов следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть до 1 января 2013 г.
Таким образом, строительные организации учет спецодежды должны вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), а также правилами, установленными Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).
|
|
|
К бухгалтерскому учету в качестве предметов спецодежды в соответствии с пунктом 2 Методических указаний N 135н принимаются средства индивидуальной защиты работников организации. В состав спецодежды входит специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды.
Как видите, Методические указания N 135н определяют состав спецодежды, при этом оставляя перечень открытым, а пунктом 8 названного документа организациям предоставлено право самостоятельного определения состава спецодежды исходя из конкретных отраслевых особенностей. Иными словами, строительные организации могут самостоятельно определить состав спецодежды.
Поступление спецодежды
Спецодежда независимо от стоимости и срока полезного использования включается в состав оборотных активов и учитывается на счете 10 "Материалы", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
|
|
|
К счету 10 рекомендуется открывать субсчета:
- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", на котором учитывается поступление, наличие и движение спецоснастки и спецодежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения;
- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", на котором учитывается поступление и наличие спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).
Для учета спецодежды к названным субсчетам для более детального аналитического учета следует открыть субсчета второго порядка, например "Специальная одежда на складе", "Специальная одежда в эксплуатации". Аналитический учет следует вести по местам хранения и по видам спецодежды.
Спецодежда, находящаяся в собственности строительной организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, что следует из пункта 11 Методических указаний N 135н. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
Поскольку спецодежда представляет собой один из видов материально-производственных запасов, в бухгалтерском учете поступление спецодежды отражается аналогично поступлению иных МПЗ.
Согласно пункту 13 Методических указаний N 135н спецодежда до передачи в эксплуатацию учитывается в составе оборотных активов организации по счету 10 "Материалы" на соответствующем субсчете. Приобретение спецодежды за плату в бухгалтерском учете строительной организации следует отразить следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта должен оформляться первичным учетным документом, что следует из пункта 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Если до вступления в силу Закона N 402-ФЗ организации, руководствуясь действующим в то время бухгалтерским законодательством, в обязательном порядке применяли унифицированные формы первичной учетной документации, то с 1 января 2013 г. ситуация изменилась. Дело в том, что пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержать используемые организацией первичные документы, содержит пункт 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Лишь для организаций государственного сектора формы первичных документов устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Обратите внимание! Разработанные первичные учетные документы могут состоять как только из обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов.
Ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России, направленном Письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах".
Таким образом, строительная организация может разработать собственные формы первичных документов для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни либо может продолжать применение унифицированных форм, разработанных Госкомстатом Российской Федерации, закрепив их использование в установленном законодательством порядке.
Если строительная организация примет решение об использовании унифицированных форм "первички", то в момент приемки спецодежды на склад следует составить Приходный ордер (форма N М-4). Унифицированная форма этого первичного документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Передача спецодежды в эксплуатацию
Передача спецодежды в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается по фактической себестоимости следующим образом:
Дебет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"
Кредит 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Аналитический учет спецодежды, находящейся в эксплуатации, ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации и материально ответственных лиц. Как правило, ведется аналитический учет в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде, обеспечивающих получение необходимой информации по учету спецодежды.
Строительная организация может единовременно списать стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в дебет счетов учета затрат на производство в момент ее отпуска сотрудникам организации. Такая возможность предусмотрена пунктом 21 Методических указаний N 135н.
Необходимо заметить, что Методическими указаниями N 135н возможность передачи полученной организацией спецодежды непосредственно работникам организации, минуя склад, не предусмотрена.
Отпуск спецодежды в эксплуатацию осуществляется с применением требования-накладной (форма N М-11), накладной (форма N М-15).
Помимо названных документов может применяться лимитно-заборная карта (форма N М-8), которой в соответствии с пунктом 19 Методических указаний N 135н может оформляться отпуск спецодежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций и иных мест хранения.
Спецодежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых норм бесплатной выдачи спецодежды, а также Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. N 290н. Выдача спецодежды работникам отражается в личной карточке работника, форма которой утверждена названным Постановлением.
Выдача спецодежды работникам отражается также в ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7), форма которой также утверждена Постановлением N 71а.
Спецодежда подлежит возврату по окончании срока эксплуатации, при увольнении работника, а также при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.
Работникам может выдаваться дежурная спецодежда, предназначенная для коллективного пользования. Такая спецодежда применяется для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу, ее выдача фиксируется в отдельной карточке с пометкой "дежурная".
Списание спецодежды
Сроки эксплуатации спецодежды определены типовыми нормами, о которых мы говорили выше. Если срок эксплуатации спецодежды превышает 12 месяцев, она не может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работнику. В этом случае в соответствии с пунктом 26 Методических указаний N 135н стоимость спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых нормах бесплатной выдачи спецодежды.
В целях бухгалтерского учета расходы по обеспечению работников спецодеждой относятся к расходам по обычным видам деятельности, что следует из пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. ПБУ 10/99 также может применяться до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, что следует из статьи 30 Закона N 402-ФЗ.
На основании пункта 27 Методических указаний N 135н начисление погашения стоимости спецодежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Обратите внимание! Окончательное снятие спецодежды с бухгалтерского учета производится только при ее физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах - актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента данные объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.
Выбытие спецодежды имеет место, в частности, в случаях продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Доходы и расходы от списания спецодежды относятся на финансовый результат как прочие доходы и расходы, что установлено пунктом 33 Методических указаний N 135н, и отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Списанию спецодежды вследствие морального или физического износа, при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях должно предшествовать проведение инвентаризации. Инвентаризационная комиссия определяет возможность ремонта спецодежды, его целесообразность либо непригодность к дальнейшему использованию и принимает решение о списании спецодежды, которое отражается составлением одного из следующих актов, утвержденных Постановлением N 71а:
- акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4);
- акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8).
Списание объектов спецодежды в бухгалтерском учете отражается в общем порядке:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - отражено списание объекта спецодежды на сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости), если балансовая стоимость не списана полностью.
Если списание спецодежды производится в результате продажи, то выручка от продажи, согласно пункту 32 Методических указаний N 135н, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи. На основании договора оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Обратите внимание, накладная формы N М-15 оформляется только в том случае, если строительная организация продает спецодежду, бывшую в эксплуатации, либо излишки спецодежды, учтенные на счете 10 "Материалы".
Пример. Строительная организация в январе текущего года приобрела для подсобных рабочих костюмы хлопчатобумажные для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий в количестве 40 комплектов по цене 1 770 руб. за комплект (в том числе НДС - 270 руб.). Срок эксплуатации костюмов составляет 2 года.
В феврале того же года передано в эксплуатацию 23 комплекта костюмов. Погашение стоимости спецодежды производится ежемесячно исходя из срока эксплуатации спецодежды.
По истечении срока эксплуатации инвентаризационная комиссия определила, что спецодежда непригодна для дальнейшего использования, и приняла решение о списании спецодежды. Списанная спецодежда ликвидирована и принята к учету как ветошь.
В январе текущего года:
Дебет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 60 000 руб. - принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика;
Дебет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 10 800 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"
- 10 800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 70 800 руб. - погашена задолженность перед поставщиком спецодежды.
В феврале текущего года:
Дебет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"
- 34 500 руб. - отражена передача спецодежды в эксплуатацию.
В марте текущего года:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"
- 1 437,50 руб. - отражена сумма ежемесячного погашения стоимости спецодежды (аналогичную запись необходимо делать до истечения срока эксплуатации спецодежды).
По окончании срока эксплуатации спецодежды:
Дебет 10-6 "Прочие материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 1 000 руб. - принята к учету ветошь.
Если спецодежда выбывает до окончания срока эксплуатации, ее стоимость, не учтенная на счетах учета затрат, отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Кредитуется счет 94 в зависимости от причины преждевременного выбытия спецодежды со счетами:
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - при списании спецодежды по вине работника;
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 229; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!