Выдача денежных средств на командировочные расходы. 29 страница
Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 НК РФ. При этом по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии со статей 105.14 НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено статьей 269 НК РФ. Согласно пункту 1.1 статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе: - признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ; - признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ. При несоблюдении условий, установленных абзацами первым - третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ. Пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам по долговым обязательствам, оформленным как в рублях, так и в иностранной валюте. Так, подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ установлены следующие ограничения по долговым обязательствам, оформленным в рублях: - по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ, - от 0 до 180 процентов (на период с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; - по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в абзаце втором подпункта 1 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ, - от 75 процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (на период с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Обратите внимание! В соответствии с Указанием Банка России от 11 декабря 2015 г. N 3894-У "О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России" с 1 января 2016 г. значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. При этом с этой же даты Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России. С 31 июля 2015 г. Информацией Банка России от 31 июля 2015 г. "О ключевой ставке Банка России" установлена ключевая ставка в размере 11 процентов. Напомним, что с 14.09.2012 Указанием Банка России от 13.09.2012 N 2873-У была установлена ставка рефинансирования Банка России в размере 8,25% годовых, которая действовала до 01.01.2016. Обратите внимание! Расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (пункт 8 статьи 270 НК РФ). Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе расходов, подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено статьей 328 НК РФ. Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 НК РФ. Признание расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ. УЧЕТ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ С РЕЗЕРВОМ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что обязанность по обеспечению строительства материалами может быть возложена договором строительного подряда как на подрядчика, так и на заказчика либо на каждую из сторон договора в определенной части. В период плановой экономики обязанности по обеспечению строительства материалами возлагались, как правило, на заказчика. С развитием рыночных отношений порядок обеспечения строек материалами существенно изменился. Связано это с тем, что не только подрядчики, но и специализированные заказчики, давно работающие в этой сфере, располагают собственными складскими помещениями, транспортом, квалифицированными работниками, осуществляющими приобретение, хранение и обеспечение строек необходимыми строительными материалами. В статье мы рассмотрим вопросы учета строительных материалов как у заказчиков строительства, так и у подрядных организаций. Как вы знаете, к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Причем федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами, что установлено пунктами 1 и 2 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу названного Закона, то есть до 1 января 2013 г. (пункт 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ). Рассматривая учет строительных материалов, нельзя не сказать о том, что, формируя информацию о материально-производственных запасах, организации должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). Помимо этого документа большую помощь в организации учета этого вида активов организации окажут и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), согласно которым материалы представляют собой вид запасов. Таким образом, в настоящее время экономические субъекты применяют ПБУ 5/01, Методические указания N 119н, а также иные нормативные правовое акты, регулирующие бухгалтерский учет, утвержденные до 1 января 2013 г. Итак, согласно пункту 42 Методических указаний N 119н к материалам, наряду с сырьем, основными и вспомогательными материалами, покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, топливом, тарой, запасными частями, относятся строительные и прочие материалы. Для отражения информации о наличии и движении материалов в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), предназначен счет 10 "Материалы". Учет материалов на счете 10 "Материалы" осуществляется по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам в зависимости от выбранного строительной организацией и закрепленного в учетной политике метода учета. Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано к счету 10 "Материалы" открыть следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы" (на этом субсчете учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, в том числе строительных материалов - у подрядных организаций); 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" (учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке и сборке); 10-3 "Топливо" (учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных, в частности, для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд, выработки энергии, отопления); 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части" (учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств); 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (учитывается наличие и движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство); 10-8 "Строительные материалы" (субсчет используется организациями-застройщиками для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства); 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Учет строительных материалов заказчиками строительства Организации-заказчики учитывают материалы, предназначенные для использования при производстве строительно-монтажных работ, как мы отметили выше, на субсчете 10-8 "Строительные материалы", открываемом к балансовому счету 10 "Материалы". Причем заказчики ведут учет строительных материалов на этом субсчете независимо от вида материалов. В зависимости от условий заключенного подрядного договора наряду с учетом через счета реализации (подрядчик покупает у заказчика строительные материалы) могут быть использованы иные схемы бухгалтерского учета, например аналогично передаче давальческих материалов в переработку. В этом случае заказчик не списывает стоимость материалов со своего баланса, а делает в учете внутреннюю запись по дебету субсчета 10-7 и кредиту субсчета 10-8, по окончании строительства стоимость материалов, переданных подрядчику, включается в инвентарную стоимость объекта, законченного строительством. Иные материалы, приобретаемые заказчиком и используемые в деятельности, не связанной с производством строительных работ или содержанием дирекции заказчика-застройщика, учитываются на других субсчетах, открываемых к счету 10 "Материалы". Стоимость израсходованных материалов подрядчик справочно указывает в справке о стоимости выполненных работ (N КС-3), унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (далее - Постановление N 100). Отметим, что Законом N 402-ФЗ установлено, что первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ). Иными словами, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться экономическими субъектами по усмотрению и, как показывает практика, многие организации продолжают применять унифицированные формы первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом, утверждая их применение приказами по учетной политике. Заказчик, получив от подрядчика справку о стоимости выполненных работ (форма КС-3), стоимость израсходованных строительных материалов включает в затраты незавершенного производства. Заказчик отражает эту операцию следующей корреспонденцией: Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Если по окончании строительства у подрядчика остались строительные материалы, он обязан сделать их возврат или, оплатив, оставить у себя. Пример (цифры условные). Заказчик, объединяющий функции инвестора, для строительства офисного помещения приобрел материалы на сумму 1 350 000 рублей (в том числе НДС - 205 932,20 рубля). Договором строительного подряда предусмотрено, что обеспечение строительства материалами осуществляет заказчик, материалы передаются подрядчику, ведущему строительство, на давальческой основе. При строительстве офисного помещения подрядчиком использованы строительные материалы на сумму 973 000 рублей (без учета НДС), оставшиеся материалы возвращены заказчику. В бухгалтерском учете организации заказчика движение материалов отражено следующим образом: Дебет 10-8 "Строительные материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 144 067,80 - приняты к учету строительные материалы; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 205 932,20 - отражен НДС, предъявленный поставщиком строительных материалов; Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 205 932,20 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком; Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - 1 350 000 - произведена оплата поставщику за стройматериалы; Дебет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10-8 "Строительные материалы" - 1 144 067,80 - переданы материалы подрядчику; Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - 973 000 - учтены в стоимости объекта израсходованные строительные материалы; Дебет 10-8 "Строительные материалы" Кредит 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - 214 067,80 - отражен возврат подрядчиком неиспользованных строительных материалов. По операциям, связанным с движением материалов, возникает необходимость учета так называемых возвратных сумм. Если в соответствии с проектной документацией осуществляется разборка конструкций, снос зданий и сооружений, то по конструкциям, материалам и изделиям, пригодным для повторного использования, за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений справочно приводятся возвратные суммы, то есть суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком средств. В соответствии с пунктом 4.12 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1, возвратные суммы не исключаются из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием "В том числе возвратные суммы" и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества, получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий. Стоимость таких конструкций, материалов и изделий в составе возвратных сумм определяется по цене их возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению их в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования. Поскольку суммы стоимости возвратных материалов, о которых мы говорим, по своему экономическому содержанию принадлежат стороне, финансирующей строительство, а использоваться подобные материалы могут, как правило, только подрядными организациями, возникает необходимость применения особой схемы бухгалтерского учета возвратных сумм. Как показывает практика, такие суммы учитываются чаще всего в составе прочих источников финансирования, для чего к счету 86 "Целевое финансирование" открывается отдельный субсчет. Обратите внимание, что конструкции, материалы и изделия, учитываемые в возвратных суммах, необходимо отличать от так называемых оборачиваемых материалов (опалубки, крепления и тому подобного), применяемых в соответствии с технологией строительного производства по нескольку раз при выполнении отдельных видов работ. Неоднократное их применение учтено в сметных нормах и составляемых на их основе расценках на соответствующие конструкции и виды работ. Как уже было отмечено в статье, учет материалов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения, однако фактическая себестоимость может быть выше текущей рыночной стоимости материалов, в этом случае строительная организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Согласно пункту 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (далее - МПЗ), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В соответствии с пунктом 20 Методических указаний N 119н резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и тому подобное. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Расходы в виде отчислений в резерв под снижение стоимости запасов являются прочими на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, и подлежат отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 223; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!