Выдача денежных средств на командировочные расходы. 25 страница
Объект, по которому завершены все работы, связанные со строительством, оформлены все необходимые документы по сдаче-приемке, а документы поданы на государственную регистрацию, может быть учтен в составе основных средств организации. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Не забывайте о том, что названный документ не применяется в отношении капитальных вложений. В Письме от 15 мая 2013 г. N 07-01-10/16961 специалисты Минфина России напомнили о том, что согласно Положению N 34н не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств и иных материальных объектов длительного пользования относятся к незавершенным капитальным вложениям. При определении и учете доходов и расходов строительные организации должны руководствоваться: Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99); Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Помимо вышеназванных Положений подрядные строительные организации должны руководствоваться и ПБУ 2/2008 в отношении тех договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года, то есть если договор носит долгосрочный характер или сроки начала и окончания договора приходятся на разные отчетные годы (Письма Минфина России от 1 ноября 2011 г. N 07-02-06/211, от 12 октября 2012 г. N 07-02-06/243). Иными словами, даже если договор строительного подряда не носит долгосрочного характера, но сроки его начала и окончания приходятся на разные отчетные годы (например, с 1 ноября 2015 г. по 30 марта 2016 г.), подрядчик, учитывая доходы и расходы по такому договору, должен применять правила ПБУ 2/2008. Отметим, что согласно пункту 2.1 ПБУ 2/2008 указанное положение может не применяться только субъектами малого предпринимательства, о чем напомнили финансисты в Письме Минфина России от 25 марта 2013 г. N 03-11-06/2/9208. Субъекты малого предпринимательства определяются в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Обратите внимание! ПБУ 9/99 содержит положение, касающееся порядка определения выручки по договорам с длительным циклом. В частности, пунктом 13 ПБУ 9/99 установлено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом. Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы. Пунктом 13 ПБУ 9/99 также установлено, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные названным пунктом. Пунктом 14 ПБУ 9/99 определено, что, если сумма выручки не может быть определена, она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по выполнению работ, которые будут впоследствии возмещены организации. Разъяснения об отражении в бухгалтерском балансе данных в связи с признанием выручки способом "по мере готовности" содержат Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год данные в Приложении к Письму Минфина России от 22 января 2016 г. N 07-04-09/2355. В Рекомендациях сказано, что при признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг, продажи продукции по мере готовности способ определения степени завершенности работ, услуг, продукции на отчетную дату целесообразно разрабатывать исходя из ПБУ 2/2008 (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда). Как установлено пунктом 17 ПБУ 2/2008, выручка по договору и расходы по договору признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. Способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной подрядчиком степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). Строительные организации, осуществляя бухгалтерский учет имущества, активов и обязательств, помимо перечисленных нормативных актов, должны руководствоваться и иными положениями по бухгалтерскому учету, принятыми на сегодняшний день. Строительные организации, выполняющие работы по строительству, реконструкции зданий, сооружений, иных объектов, а также монтажные, пусконаладочные, ремонтные и иные виды работ, обязаны подтверждать выполнение работ оправдательными документами. И если на протяжении многих лет хозяйствующие субъекты обязаны были применять для документального подтверждения осуществляемых хозяйственных операций унифицированные формы первичных учетных документов, руководствуясь действующим в тот момент законодательством о бухгалтерском учете, то с 1 января 2013 г., а именно с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ, ситуация изменилась. Закон N 402-ФЗ не содержит положений, обязывающих применять первичные документы, составленные по унифицированным формам. Пунктом 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Вместе с тем требование об обязательных реквизитах, которые должны содержать самостоятельно разработанные организацией первичные документы, осталось. Перечень обязательных реквизитов содержит пункт 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Между тем практика ведения деятельности в условиях действия Закона N 402-ФЗ показывает, что многие организации продолжают применять для документального оформления фактов хозяйственной жизни первичные учетные документы, разработанные Госкомстатом, что избавляет их от затрат по разработке собственных форм документов, а также от возможных претензий со стороны контрагентов и налоговых органов. Унифицированные формы документов, применяемые для учета работ в строительстве, утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ". В альбом унифицированных форм по строительству вошли также формы N КС-6, N КС-11, N КС-14, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Для учета работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ могут применяться следующие формы первичных учетных документов: Акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2). Акт применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений и составляется после завершения всех работ либо этапа работ в случае отсутствия претензий со стороны заказчика. Акт составляется на основании данных формы N КС-6а, как правило, в двух или трех экземплярах, первый остается у подрядчика, второй передается заказчику, а третий - инвестору (по требованию). Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Форма применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы, составляется исполнителем работ в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух. Один экземпляр остается у подрядчика, второй передается заказчику (застройщику, генподрядчику). Выполненные работы и затраты отражаются исходя из договорной стоимости. Общий журнал работ (форма N КС-6). Форма применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Журнал ведется в одном экземпляре и является основным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения, а также условия производства строительно-монтажных работ. Общий журнал работ ведется на строительстве (при реконструкции, расширении) отдельных или группы однотипных, одновременно строящихся зданий (сооружений), расположенных в пределах одной строительной площадки. Он ведется производителем работ (старшим производителем работ, руководителем смены), ответственным за строительство здания или сооружения. В специализированных строительно-монтажных организациях ведется специальный журнал работ, который находится у ответственных лиц, выполняющих эти работы. По окончании работ специальный журнал передается генеральной подрядной строительной организации. Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Журнал применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, ведется исполнителем по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому виду работ. На основании журнала учета выполненных работ составляются акт приемки выполненных работ (форма N КС-2), справка о стоимости выполненных работ (форма N КС-3). Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8). Акт предназначен для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения. Акт составляется исполнителем строительно-монтажных работ в 3 экземплярах: первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй экземпляр передается лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий - передается в бухгалтерию. Напомним, что временные здания и сооружения подразделяются на титульные, предназначенные для обеспечения нужд строительства в целом, и нетитульные, предназначенные для обеспечения нужд отдельного объекта. Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма N КС-9) применяется для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений. Этот же документ служит для принятия к учету материалов, полученных при разборке. Акт составляется в необходимом количестве экземпляров, один из которых передается в бухгалтерию, другой - лицу, принявшему объект на ответственное хранение. Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений (форма N КС-10). Эта форма применяется для определения размера материального ущерба, связанного со сносом (переносом) зданий, строений, сооружений. Акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11). Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности. Акт является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором подряда. Стоимость объекта указывается в акте по утвержденной проектно-сметной документации. Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14). Акт является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных средств всех форм собственности, включая государственную (федеральную). Акт применяется также для приемки ввода в эксплуатацию объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором подряда (контрактом). Акт о приостановлении строительства (форма N КС-17). Акт применяется для оформления приостановления строительства (консервации или прекращения строительства), решение о котором принимает заказчик. Такое решение должно быть оформлено соответствующим документом (приказом, распоряжением), в котором указываются сроки разработки документации по консервации строящегося объекта, а также сроки проведения инвентаризации. Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма N КС-18) применяется в том случае, когда начатые проектно-изыскательские работы приостанавливают по причине того, что данные работы не включены в план или дальнейшее проектирование строительства признано нецелесообразным. УЧЕТ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА - ОБЪЕКТЫ Правовые основы договоров строительного подряда установлены параграфом 3 "Строительный подряд" главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом. В статье мы рассмотрим вопрос о том, как учитываются объекты строительства у подрядчика в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету. Основным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету в Российской Федерации, является, как вы знаете, Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Но помимо этого Закона экономические субъекты, на которых распространяется его действие, должны руководствоваться иными документами, регулирующими бухгалтерский учет, а именно федеральными и отраслевыми стандартами, рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также стандартами экономического субъекта. Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. До утверждения новых стандартов следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (пункт 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ). Одним из таких документов является Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) (далее - ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н. Этим документом для организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, установлены особенности формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах. ПБУ 2/2008 применяется не только к договорам строительного подряда, но и к договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды. Обратите внимание! Подрядные организации должны применять правила ПБУ 2/2008 в отношении тех договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 1 ноября 2011 г. N 07-02-06/211, от 12 октября 2012 г. N 07-02-06/243. Отметим, что согласно пункту 2.1 ПБУ 2/2008 указанное положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Экономические субъекты, которым предоставлено такое право, установлены пунктом 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ. К ним относятся в том числе субъекты малого предпринимательства, которые определяются в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Пунктом 3 ПБУ 2/2008 установлено, что бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. Как вести учет, если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту? Ответ на этот вопрос дает пункт 4 ПБУ 2/2008, согласно которому в этом случае для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при одновременном соблюдении следующих условий: - на строительство каждого объекта имеется техническая документация; - по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы. Пример. Организация в рамках одного договора является подрядчиком на строительство в жилом микрорайоне школы и детского сада. В целях бухгалтерского учета строительство каждого объекта - школы и детского сада - следует рассматривать как отдельный договор и осуществлять раздельный учет доходов, расходов и финансовых результатов по каждому объекту. Пунктом 5 ПБУ 2/2008 определены условия, при выполнении которых несколько договоров (два или более), заключенных подрядчиком (субподрядчиком) с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться в целях бухгалтерского учета как один договор. Договоры должны рассматриваться как один договор, если: - в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам; - договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим). Для справки: приведенный в пунктах 4 и 5 ПБУ 2/2008 перечень экономических оснований для разделения и объединения договоров является закрытым и не может быть расширен! Пример. Организация по нескольким договорам является подрядчиком на строительство домов в коттеджном поселке. Строительство коттеджей осуществляется по одному проекту и ведется одновременно. У подрядчика не возникает обязанности ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по этим договорам и в целях бухгалтерского учета их можно объединить в один договор. Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, что установлено статьей 743 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). При отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации. Договором должны быть определены состав и содержание технической документации, а также то, какая из сторон и в какой срок предоставляет соответствующую техническую документацию. В Постановлении ФАС Уральского округа от 2 февраля 2012 г. N Ф09-9830/11 по делу N А50-4570/11 суд указал, что согласование состава и содержания технической документации является существенным условием договора строительного подряда. Поскольку подрядчик не представил доказательств получения от заказчика соответствующей технической документации, суд пришел к выводу о том, что договор подряда является незаключенным, так как предмет договора сторонами не согласован. Аналогичное решение принял и суд Восточно-Сибирского округа, о чем свидетельствует его Постановление от 2 июля 2009 г. по делу N А58-2887/08, в котором суд признал договор подряда незаключенным в связи отсутствием согласованной проектной и сметной документацией.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 217; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!