Выдача денежных средств на командировочные расходы. 28 страница
Если по условиям договора организация может выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления заказчику промежуточных счетов. Если стороны предусмотрели, что часть суммы за выполненные работы не подлежит уплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков, такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете. При выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность. Следует отметить, что в настоящий момент в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, отсутствует отдельный счет, на котором должна учитываться не предъявленная к оплате начисленная выручка, поэтому организациям необходимо самостоятельно решить, каким образом отражать в бухгалтерском учете такой актив, как "не предъявленная к оплате начисленная выручка". Для учета такой выручки можно рекомендовать открытие к счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" соответствующих субсчетов, например: 46-1 "Выполненные этапы по договору" 46-2 "Не предъявленная к оплате начисленная выручка". Некоторые авторы рекомендуют для учета использовать счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на котором также необходимо открыть отдельный субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка". Предположим, что подрядная организация для учета будет использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", тогда это решение необходимо закрепить в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Схема корреспонденции счетов будет следующей: Дебет 46-2 Кредит 90-1 "Выручка - признана выручка по договору подряда на отчетную дату; Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство" - списана сумма признанных расходов; Дебет 46-1 Кредит 46-2 - отражено принятие результата работ (этапа работ) заказчиком (на дату подписания акта выполненных работ); Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 46-1 - выставлены заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ по договору; Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 46-2 - отражены признанные убытки отчетного периода; отражен ожидаемый убыток; отражены суммы ранее признанной выручки, в получении которых возникли сомнения. Обратите внимание, что согласованная с заказчиком цена выполненных работ, отраженная в акте, может оказаться больше или меньше выручки, признанной в бухгалтерском учете подрядчика способом "по мере готовности". В связи с этим на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" может образоваться как активное, так и пассивное сальдо. Если ранее счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" был активным, то теперь он становится активно-пассивным счетом, что следует учитывать организациям, использующим для учета компьютерные программы. БАНКОВСКИЙ КРЕДИТ КАК РАСХОД У ПОДРЯДЧИКА Как правило, обязанность по обеспечению строительства материалами возлагается на подрядчика, но иногда возникают ситуации, когда ему не хватает собственных средств для закупки необходимых строительных материалов. В этом случае подрядчик может заключить кредитный договор с банком. А банки, как известно, за предоставление кредитов взимают проценты. О том, как учитываются проценты по кредитным договорам в бухгалтерском и налоговом учете подрядной организации, мы и расскажем в этой статье. Итак, сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. Согласно общим положениям о подряде, а именно статье 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Обязанностью подрядчика по договору подряда на капитальное строительство согласно статье 740 ГК РФ является строительство определенного объекта по заданию заказчика либо выполнение иных строительных работ. Помимо этой основной обязанности на подрядчика договором может быть возложена обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями, конструкциями, оборудованием. И если стороны определили договором такой способ обеспечения строительства материалами, то именно подрядчик и будет закупать материалы для строительства. Как было сказано выше, если у подрядчика не хватает собственных денежных средств на закупку необходимых материалов, то он может взять кредит в банке. В соответствии со статьей 819 ГК РФ под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить сумму, полученную взаймы и уплатить проценты на нее. Кредитный договор заключается обязательно в письменной форме (статья 820 ГК РФ), поскольку несоблюдение этого требования ведет к тому, что такой договор будет признан недействительным. Предоставить кредит имеет право только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального банка Российской Федерации на совершение таких действий (статья 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности"). Подрядная организация, желающая получить кредит, должна представить в банк необходимые для этого документы, которыми могут быть: - заявление на получение кредита; - копии учредительных и уставных документов со всеми изменениями и дополнениями, заверенные нотариально или органом, зарегистрировавшим документ (свидетельство о регистрации, устав (изменения к уставу), учредительный договор (в случаях, установленных законодательством), изменения в договоре); - договоры на осуществление подрядных строительных, ремонтных работ; - проектно-сметная документация, утвержденная в установленном порядке; - бухгалтерская отчетность на последнюю отчетную дату с отметкой налоговой инспекции (баланс организации, отчет о прибылях и убытках). При выдаче кредитов на строительство, помимо вышеперечисленных документов, представляются также документы, подтверждающие соответствие проекта установленным законодательством санитарно-гигиеническим и экологическим нормам. После проверки и принятия решения между банком и подрядной организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются сумма и срок кредита, порядок расчета процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита организации. Сумма кредита может быть предоставлена сразу в полной сумме либо по частям в виде кредитной линии. Бухгалтерский учет кредитов В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) все хозяйствующие субъекты обязаны вести бухгалтерский учет. Согласно статье 21 Закона N 402-ФЗ нормативными документами бухгалтерского учета, обязательными к применению, выступают федеральные и отраслевые стандарты, которые в настоящий момент еще не утверждены. Поэтому, руководствуясь пунктом 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ, вплоть до утверждения указанных стандартов при ведении бухгалтерского учета организации применяют действующие правила бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, а именно до 1 января 2013 г. Следовательно, подрядная организация, выступающая в качестве заемщика, полученные кредитные средства должна отражать в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (далее - ПБУ 15/2008). Обратите внимание! Действие ПБУ 15/2008 не распространяется на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения. Согласно пункту 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете подрядчика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, указанной в договоре. Погашение основной суммы обязательства отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (пункт 5 ПБУ 15/2008). В зависимости от срока, на который заключается кредитный договор, задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. Если срок погашения задолженности превышает 12 месяцев, она считается долгосрочной. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а по долгосрочным кредитам - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В бухгалтерском учете подрядчика задолженность по поступившим заемным средствам отражается следующим образом: Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - отражена сумма полученного краткосрочного (долгосрочного) кредита. Возврат заемных денежных средств отражается обратной бухгалтерской записью: Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит 51 "Расчетные счета". Аналитический учет задолженности по кредитам ведется по видам кредитов и по кредитным организациям, предоставившим их. Бухгалтерский учет процентов по кредитному договору В соответствии с пунктом 3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам, являются проценты, причитающиеся к уплате кредитору, а также дополнительные расходы по кредитам. Проценты, причитающиеся к уплате по кредитам, следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту (пункт 4 ПБУ 15/2008). Согласно пунктам 6, 7 ПБУ 15/2008 и пункту 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, проценты по полученным кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Исключение составляют проценты, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено пунктом 7 ПБУ 15/2008. Напомним, что под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам на основании пункта 7 ПБУ 15/2008 относятся объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов. Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (пункт 7 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам, причитающиеся к уплате, включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита. Условия предоставления кредита могут учитываться при включении процентов в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива лишь в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Обратите внимание! Порядок учета процентов по кредитам, установленный ПБУ 15/2008, отличается от порядка учета процентов по кредитам, установленного еще одним бухгалтерским стандартом, а именно Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 если организация использует полученные кредитные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг), то проценты, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, относятся к фактическим затратам на их приобретение. При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, то есть в составе прочих расходов организации. В связи с тем что ПБУ 15/2008 принято в более позднее время по сравнению с ПБУ 5/01, организации при учете процентов по кредитам при приобретении материально-производственных запасов должны руководствоваться положениями ПБУ 15/2008. Проценты, причитающиеся к уплате по долговым обязательствам, отражаются в бухгалтерском учете подрядной организации следующей записью: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). Следует отметить, что начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно от суммы основного долга, следовательно, к счетам 66 и 67 целесообразно открывать субсчета, на которых отдельно будут учитываться суммы займов и кредитов и суммы начисленных процентов. Аналитический учет как краткосрочных, так и долгосрочных кредитов следует вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам. Размер процентов по договору стороны могут рассчитать по формуле, для чего необходимо знать размер предоставленных средств, годовую ставку процентов, фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства. Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и, соответственно, в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней. Стороны договора могут предусмотреть и иной порядок, установив, что для расчета процентов принимается 360 дней в году или 30 дней в месяце. При этом данный порядок должен быть закреплен в договоре. Формула для исчисления процентов имеет вид: Проценты = C год. / (365 x 100) x P x S, где: C год. - годовая процентная ставка; P - период, за который исчисляются проценты (в днях); S - сумма займа, на которую начисляются проценты. Задолженность по кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Пример (цифры условные). ООО "СтройИнком" (подрядчик) 10.02.2016 (366 дней) получил в банке кредит для приобретения партии строительных материалов в сумме 850 000 руб. сроком на 1 месяц под 28% годовых. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом уплачиваются вместе с погашением суммы кредита. 12.02.2016 произведена предварительная оплата материалов, которые приняты к учету 17.02.2016. Кредит возвращен в банк 10.03.2016. Рабочим планом счетов ООО "СтройИнком" предусмотрены следующие счета и субсчета: 60-1 "Авансы выданные"; 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 66-1 "Расчеты по краткосрочному кредиту"; 66-2 "Сумма начисленных процентов по краткосрочному кредиту". 10.02.2016: Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66-1 "Расчеты по краткосрочному кредиту" - 850 000 руб. - отражена сумма полученного краткосрочного кредита. 12.02.2016: Дебет 60-1 "Авансы выданные" Кредит 51 "Расчетные счета" - 850 000 руб. - перечислена предварительная оплата за строительные материалы. 17.02.2016: Дебет 10 "Материалы" Кредит 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 720 338,98 руб. - приняты к учету строительные материалы; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 129 661,02 руб. ((850 000 руб. x 18) / 118) - учтен НДС, предъявленный поставщиком; Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 129 611,02 руб. - принят к вычету НДС; Дебет 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60-1 "Авансы выданные" - 850 000 руб. - зачтена предварительная оплата. 29.02.2016: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66-2 "Сумма начисленных процентов по краткосрочному кредиту" - 13 005,46 руб. (850 000 руб. x 28% / (366 x 100) x 20 дней) - начислены проценты по кредиту за февраль 2016 года. 09.03.2016: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66-2 "Сумма начисленных процентов по краткосрочному кредиту" - 5 852,46 руб. (850 000 руб. x 28% / (366 x 100) x 9 дней) - начислены проценты по кредиту за март 2016 года; Дебет 66-1 "Расчеты по краткосрочному кредиту" Кредит 51 "Расчетные счета" - 850 000 руб. - погашена основная сумма кредита; Дебет 66-2 "Сумма начисленных процентов по краткосрочному кредиту" Кредит 51 "Расчетные счета" - 18 857,92 руб. (13 005,46 руб. + 5 852,46 руб.) - погашены проценты за пользование кредитом. Налоговый учет процентов по кредитному договору Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения прибыли организаций определены статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида. При этом расходом признаются проценты по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов. Проценты, направленные на рефинансирование ранее выданных кредитных средств, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ с учетом положений статей 252 и 269 НК РФ. Расходы в виде процентов признаются при условии, что размер процентов, начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству, существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Отметим, что существенным отклонением признается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Как видно из приведенной формулировки данной нормы (при перечислении критериев между ними отсутствуют союзы "или", первые три критерия - валюта, сроки и сопоставимые объемы даже не разделяются запятыми), условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения. Каких-либо иных критериев, при которых долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях, отличных от установленных пунктом 1 статьи 269 НК РФ, положениями НК РФ не установлено. Таким образом, налогоплательщик не вправе определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых обязательств только по нескольким критериям, выбранным им из четырех вышеприведенных, соответственно, неправомерен и выбор разных групп критериев по различным видам долговых обязательств. Такое мнение высказано в Письмах Федеральной налоговой службы от 19 мая 2009 г. N 3-2-13-74 "Об отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам", УФНС России по городу Москве от 30 сентября 2010 г. N 16-15/102334@.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 229; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!