Выдача денежных средств на командировочные расходы. 30 страница
Методики расчета величины резерва под снижение стоимости материалов, которая была бы утверждена нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в Российской Федерации, не существует. В связи с этим порядок расчета резерва представляет собой элемент учетной политики организации. Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей) Планом счетов предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Образование резерва под снижение стоимости материалов отражается в бухгалтерском учете организации следующей записью: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", Кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - образован резерв под снижение стоимости МПЗ. В следующем отчетном периоде по мере списания материалов, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается следующей записью: Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", - восстановлена зарезервированная под снижение стоимости материальных ценностей сумма. Учет строительных материалов подрядчиками При выполнении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных и иных работ подрядчик может использовать как собственные материалы, так и материалы, переданные заказчиком. Если условиями договора подряда определено, что обязанность по обеспечению строительства материалами несет подрядчик, то, соответственно, он закупает материалы для строительства. В этом случае учет материалов осуществляется в общем порядке в соответствии с правилами ПБУ 5/01. Как мы уже говорили в статье, подрядные организации наличие и движение строительных материалов отражают на субсчете 10-1 "Сырье и материалы". Наличие и движение строительных конструкций и деталей, приобретаемых для строительства и требующих затрат по их обработке и сборке, отражается на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оценка материалов при списании их в производство, в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01, осуществляется одним из следующих способов: - по себестоимости единицы; - по средней себестоимости; - методом ФИФО. Выбранный метод строительная организация должна зафиксировать в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета. Если подрядная организация материалы для строительства получает от заказчика, порядок их учета будет отличаться от порядка, приведенного выше, поскольку полученные от заказчика материалы и оборудование являются собственностью последнего и поэтому указанные материальные ценности должны учитываться на забалансовых счетах. Согласно Плану счетов переданные заказчиком материалы для строительства объекта учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным договором подряда. Аналитический учет материалов на счете 003, согласно рекомендациям, данным в пункте 156 Методических указаний N 119н, осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договоре. Оборудование для монтажа, полученное подрядчиком от заказчика, учитывается на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Передача оборудования для монтажа может оформляться актом о приеме-передаче по форме N ОС-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Выполненные работы по монтажу оборудования оформляются подрядчиком актом о приемке выполненных работ по форме N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, их стоимость предъявляется заказчику. При этом смонтированное оборудование списывается с забалансового счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Отметим, что акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2), как и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), утвержден Постановлением N 100. Как установлено пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса Российской Федерации, подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо и после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Следует отметить, что форма отчета по использованию материалов законодательно не утверждена, поэтому подрядчик может самостоятельно разработать форму этого документа с соблюдением требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, и закрепить ее использование в учетной политике. Стоимость давальческих материалов подрядчик не включает в объект обложения НДС. В налоговую базу подрядчик включает только стоимость выполненных работ по укладке материалов в конструктивные элементы (пункт 5 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации). Пример (цифры условные). Заказчик строительства передает в соответствии с условиями заключенного договора подряда строительные материалы подрядчику на давальческой основе. Стоимость материалов составляет 2 000 000 рублей. Стоимость работ подрядной организации по выполнению строительных работ составила 1 859 680 рублей (в том числе НДС - 283 680 рублей). Себестоимость строительных работ составила 1 300 000 рублей. В бухгалтерском учете подрядной организации сделаны следующие записи: Дебет 003 "Материалы, принятые в переработку" - 2 000 000 рублей - приняты к учету материалы, переданные заказчиком строительства; Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", другие счета - 1 300 000 рублей - отражены расходы по выполненным строительным работам; Кредит 003 "Материалы, принятые в переработку" - 2 000 000 рублей - списаны материалы, предоставленные заказчиком, израсходованные при строительстве объекта; Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - 1 859 680 рублей - отражена выручка от выполнения строительных работ; Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Налог на добавленную стоимость" - 283 680 рублей - начислен НДС со стоимости выполненных строительных работ; Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство" - 1 300 000 рублей - списана стоимость выполненных работ; Дебет 90-9 "прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 276 000 рублей - отражена прибыль от выполнения строительных работ. СТРОИТЕЛЬСТВО ИЗ ДАВАЛЬЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ У ПОДРЯДЧИКА Гражданским кодексом Российской Федерации обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, оборудованием, возлагается на подрядчика. Вместе с тем договором подряда на капитальное строительство обязанность по материально-техническому обеспечению может быть возложена и на заказчика. Если договором определено, что именно заказчик обеспечивает строительство материалами, подрядчик осуществляет строительство из так называемых давальческих материалов. О том, как осуществляется учет материалов, предоставленных заказчиком, и как учитываются подрядчиком работы, выполненные из давальческих материалов, мы и расскажем в этой статье. В начале статьи кратко рассмотрим гражданско-правовые аспекты производства строительных работ из материалов, предоставленных заказчиком. Напомним, что согласно статье 742 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность страхования строительных рисков. Застраховать соответствующие риски обязана сторона, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве. Обратите внимание, что риск случайной гибели или повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора подряда, до приемки объекта заказчиком в соответствии с пунктом 1 статьи 741 ГК РФ несет подрядчик. Статья 741 ГК РФ, определяющая порядок распределения рисков между сторонами, не регулирует вопрос о риске случайной гибели или случайного повреждения материалов и оборудования, переданных для выполнения работ. В этом случае следует руководствоваться пунктом 1 статьи 705 ГК РФ, согласно которому соответствующий риск несет сторона, предоставившая материалы и оборудование. Заключая договор строительного подряда, стороны должны предусмотреть момент перехода рисков при передаче строительных материалов и оборудования подрядчику и выполненных работ заказчику. Если договором не определен особый порядок перехода рисков, их распределение осуществляется следующим образом: - риск случайной гибели или случайного повреждения строительных материалов и оборудования, переданного заказчиком, несет сам заказчик; - риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненных работ до ее приемки заказчиком несет подрядчик. Существенным условием договора являются сроки выполнения работ и ответственность подрядчика за их нарушение. Как вы помните, в соответствии со статьей 708 ГК РФ в договоре подряда на капитальное строительство должны быть указаны начальный и конечный сроки выполнения работ. Подрядчиком и заказчиком могут быть согласованы промежуточные сроки, то есть сроки завершения отдельных этапов работ. Если сдача выполненных по договору работ производится поэтапно, то заказчик, принявший результат отдельного этапа работ, несет риск случайной гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика. Следует предусмотреть и порядок распределения между сторонами экономии подрядчика. Если порядок такого распределения договором не определен, то в случае, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше расходов, предусмотренных сметной документацией, за подрядчиком сохраняется право на получение суммы, установленной договором, за исключением случаев, когда заказчик может доказать, что полученная экономия существенно повлияла на качество выполненных подрядчиком работ. По окончании работ подрядчик обязан представить заказчику отчет о расходовании строительных материалов. Заказчик, руководствуясь статьей 748 ГК РФ, вправе осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством работ, соблюдением сроков их выполнения, за правильностью использования материалов, предоставленных заказчиком, не вмешиваясь в хозяйственную деятельность подрядчика. Обязанностью заказчика является приемка результата работ, выполненных по договору подряда на капитальное строительство, после получения сообщения подрядчика о готовности к сдаче работ. Подрядчик, согласно пункту 1 статьи 753 ГК РФ, обязан сообщить заказчику о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ либо выполненного этапа работ. Сдача подрядчиком результата работ и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. В случае отказа одной из сторон от подписания акта об этом делается отметка в акте и он подписывается другой стороной (пункт 4 статьи 753 ГК РФ). Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны судом обоснованными. Как следует из статьи 756 ГК РФ, при предъявлении требований, связанных с ненадлежащим качеством результата работ, применяются правила, установленные пунктами 1 - 5 статьи 724 ГК РФ, при этом предельный срок обнаружения недостатков при строительном подряде составляет пять лет. Прежде всего следует заметить что, если организация-подрядчик наряду с выполнением строительных работ из материалов, предоставленных заказчиком, самостоятельно приобретает какие-либо материалы для строительства (если это предусмотрено договором подряда), она обязательно должна организовать раздельный учет. Требование ведения раздельного учета вытекает из принципиально различного порядка отражения в бухгалтерском учете операций по выполнению работ из собственных и давальческих материалов. Рассматривая строительство из давальческих материалов, нельзя не сказать о том, что, формируя информацию о материально-производственных запасах, организации в настоящее время должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Помимо этого документа следует учитывать Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н). Как вы знаете, с момента введения в действие Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), то есть с 1 января 2013 г., к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: - федеральные стандарты; - отраслевые стандарты; - рекомендации в области бухгалтерского учета; - стандарты экономического субъекта. Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Федеральный стандарт "Запасы", обязательный для применения, планируется утвердить в 2018 году. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. Таким образом, все экономические субъекты, на которых распространяется действие Закона N 402-ФЗ, могут применять как названные выше ПБУ 5/01 и Методические указания N 119н, так и иные документы, регулирующие бухгалтерский учет, утвержденные до 1 января 2013 г. Итак, согласно пункту 156 Методических указаний N 119н давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Аналитический учет давальческих материалов подрядчик должен вести по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения работ, если работы ведутся одновременно на нескольких объектах. Следует учесть, что заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения строительных работ как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Для отражения информации о наличии и движении материалов в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), предназначен счет 10 "Материалы". Но поскольку полученные подрядчиком давальческие материалы продолжают оставаться собственностью заказчика и подрядчик не приобретает права собственности на них, применение подрядчиком счета 10 "Материалы" для учета давальческих материалов будет ошибочным. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета переданные заказчиком материалы для строительства объекта учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным договором подряда. Аналитический учет материалов на счете 003, как мы уже сказали, согласно рекомендациям, данным в пункте 156 Методических указаний N 119н, осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договоре. Для учета материалов на складе и материалов, переданных в производство, к счету 003 "Материалы, принятые в переработку" рекомендуется открывать субсчета: 003-1 "Материалы на складе"; 003-2 "Материалы в производстве". Таким образом, учет операций, связанных с самими давальческими материалами, у подрядчика ведется на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" без применения двойной записи. Как вы знаете, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, таково требование Закона N 402-ФЗ. Соответственно, и операции по получению давальческих материалов должны быть подтверждены документально. Согласно пункту 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Таким образом, Закон N 402-ФЗ не выдвигает обязательного требования о применении для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных в разные годы Госкомстатом, но и не запрещает их использование. То есть с 1 января 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели могут использовать как самостоятельно разработанные формы первичных документов, помня о том, что формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, так и унифицированные формы. Но как показывает практика, подавляющее большинство экономических субъектов продолжают применять всем хорошо знакомые и привычные унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные Госкомстатом России, утверждая применение этих форм "первички" в учетной политике. Пункт 159 Методических указаний N 119н рекомендует давальческие материалы принимать на забалансовый учет в порядке и на основании первичных учетных документов, предусмотренных названными методическими указаниями. Для оформления движения материалов формы первичных документов были утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а). Основанием для принятия подрядчиком к учету давальческих материалов является накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), утвержденная Постановлением N 71а и оформленная заказчиком. Форма N М-15 применяется, в частности, для отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов, таким образом, этот первичный учетный документ может применяться и при передаче материалов на переработку другим организациям. Обратите внимание! В графе "Основание" накладной обязательно должна быть сделана запись "на давальческих условиях по договору N ___". Следует отметить, что подрядчик, получая от заказчика давальческие материалы, должен организовать входной контроль. Входным контролем в соответствии с действующим законодательством проверяют соответствие показателей качества получаемых материалов, изделий и оборудования требованиям стандартов, технических условий или технических свидетельств на них, указанных в проектной документации и (или) договоре подряда.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 227; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!