Выдача денежных средств на командировочные расходы. 32 страница
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, определено, что организация строительства объектов, контроль над его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками для целей этого документа понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. Согласно пункту 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций установлено, что при выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Чуть отойдем от темы и напомним, что с 1 января 2013 г., а именно с момента введения в действие Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта. Работа в этом направлении ведется. Так, Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Однако до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. Таким образом, все экономические субъекты, на которых распространяется действие Закона N 402-ФЗ, могут применять как названное выше Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, так и иные положения по бухгалтерскому учету, принятые в соответствии с ними методические указания и рекомендации, утвержденные до 1 января 2013 г., помня при этом, что эти документы применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. Согласно Федеральному закону от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ) заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, осуществляющие реализацию инвестиционных проектов. Заказчиками могут быть инвесторы. Заказчики, не являющиеся инвесторами, наделяются правами владения, пользования, распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 4 Закона N 39-ФЗ). Далее в рамках статьи мы будем использовать термин "заказчик".
|
|
|
|
|
|
Ситуация 1.
Итак, предположим, что по условиям договора подряда на капитальное строительство, заключенного между заказчиком и подрядчиком, обеспечение строительства необходимой строительной техникой и оборудованием (далее - оборудование) осуществляет заказчик. Предоставляемое подрядчику оборудование является собственностью заказчика и учитывается у него в составе основных средств.
Заказчик совмещает функции инвестора, и строящийся объект по окончании строительства будет учтен им в качестве объекта основных средств. Плата за предоставление подрядчику оборудования не взимается.
При передаче оборудования подрядчику для выполнения строительных работ по договору оборудование остается собственностью заказчика и его передача должна быть отражена в бухгалтерском учете внутренней записью на счете 01 "Основные средства".
|
|
|
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), предусмотрено, что аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств (по видам, местам нахождения и так далее).
Таким образом, заказчик, руководствуясь Планом счетов, должен предусмотреть открытие к счету 01 "Основные средства" отдельных субсчетов, например:
"Основные средства в организации";
"Основные средства, переданные подрядчику по договору".
Стоимость основных средств, как вы знаете, погашается путем начисления амортизации одним из способов, установленных пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01). Такими способами являются линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
|
|
|
Затраты на эксплуатацию строительных машин, в том числе суммы начисленной амортизации, учитываются в себестоимости строительно-монтажных работ, что следует из пункта 4.10 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1 (далее - Методика N 15/1). Согласно названному пункту стоимость, определяемая локальными сметными расчетами (сметами), может включать в себя прямые затраты, накладные расходы и сметную прибыль. Прямые затраты включают стоимость ресурсов, необходимых для выполнения работ - материальных, технических (эксплуатации строительных машин и механизмов) и трудовых. Накладные расходы учитывают затраты строительно-монтажных организаций, связанные с созданием общих условий производства, его обслуживанием, организацией и управлением. Под накладными расходами понимаются расходы, сопутствующие работам, не связанные с ними напрямую, не входящие в стоимость труда и материалов (постоянные затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, организацию, обслуживание производства, рекламу, командировки и т.д.) (Постановление ФАС Московского округа от 4 марта 2014 г. N Ф05-1655/2014 по делу N А40-167495/12-141-1569).
В составе локальных сметных расчетов затраты на эксплуатацию строительных машин определяются исходя из данных о времени использования (нормативная потребность) необходимых машин и соответствующей цены эксплуатации машин, что установлено пунктом 4.17 Методики N 15/1.
Поскольку в рассматриваемой ситуации плата за предоставление оборудования с подрядной организации не взимается, сумма амортизации, начисленной заказчиком по переданному подрядчику оборудованию, в период осуществления строительства будет включаться в стоимость строящегося объекта, что следует из пункта 8 ПБУ 6/01. Начисление амортизации будет отражаться записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Теперь коснемся порядка налогообложения операций по предоставлению подрядчику оборудования.
Выше мы отметили, что при передаче заказчиком оборудования подрядчику для выполнения работ по договору строительного подряда право собственности на это оборудование к подрядчику не переходит. Следовательно, нельзя вести речь о реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, являющейся в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
В целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Передачей имущества в безвозмездное пользование передача оборудования подрядчику также не является, поскольку обязанность по обеспечению строительства строительной техникой и оборудованием возложена на заказчика условиями договора. Таким образом, объекта обложения НДС в данном случае не возникает.
В целях налогообложения прибыли организаций оборудование, передаваемое подрядчику, является для заказчика амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации одним из методов, предусмотренных главой 25 НК РФ. Напомним, что для начисления амортизации в целях налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов - линейный либо нелинейный, порядок расчета сумм амортизации по которым установлен статьями 259.1 и 259.2 НК РФ соответственно. Порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации установлен статьей 259.3 НК РФ.
Поскольку оборудование предоставлено подрядчику и используется им для строительства объекта, который будет признан у заказчика амортизируемым имуществом после окончания строительства, суммы начисленной амортизации по переданному оборудованию будут формировать первоначальную стоимость объекта строительства, что следует из пункта 1 статьи 257 НК РФ.
Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина России от 23 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/57, в котором рассматривался вопрос налогового учета передачи оборудования во временное пользование от заказчика подрядчику в целях исполнения заключенного между ними договора подряда.
В Письме сказано, что согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.
Статья 703 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определяет, что договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. В соответствии со статьей 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.
Таким образом, предоставление заказчиком подрядчику во временное пользование оборудования, не предусмотренное договором подряда, для целей налогообложения прибыли будет признаваться безвозмездно оказанной услугой, увеличивающей налоговую базу подрядчика и не относящейся к расходам заказчика.
Иными словами, чтобы избежать возможных рисков и претензий со стороны сотрудников налоговых органов, в договоре следует четко прописывать, на какую из сторон договора возлагается обеспечение строительства материалами и оборудованием.
Ситуация 2.
Несколько изменим условия рассмотренной выше ситуации и предположим, что заказчик за предоставленное подрядчику оборудование взимает плату. Плата взимается за время фактического использования строительной техники и оборудования.
Согласно пункту 4.19 Методики N 15/1 определение стоимости эксплуатации строительных машин рекомендуется осуществлять:
- в базисном уровне цен - по сборнику сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств;
- в текущем уровне цен - на основе информации о текущих (прогнозных) ценах на эксплуатацию строительных машин.
Информация о текущих ценах на эксплуатацию строительных машин может быть получена в региональных органах по ценообразованию в строительстве, от подрядных строительно-монтажных организаций, трестов (управлений) механизации или других организаций, в распоряжении которых находится строительная техника.
Текущий уровень сметных цен на эксплуатацию соответствующего вида строительных машин может быть определен на основе базисного уровня цен, приведенных в сборнике сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств, и индексов изменения стоимости машин, рассчитанных исходя из имеющейся информации о текущих ценах на эксплуатацию машин.
Передаваемое подрядчику оборудование может учитываться заказчиком в зависимости от целей использования оборудования либо на счете 01 "Основные средства", либо на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если оборудование изначально приобреталось для предоставления за плату во временное пользование (временное пользование и владение) с целью получения дохода.
Допустим, что оборудование учитывается заказчиком на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Передачу оборудования подрядчику заказчик должен отразить внутренними записями на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", открыв для этого отдельные субсчета.
Стоимость основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", также погашается путем начисления амортизации и отражается записью по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно и начисляется одним из способов, о которых мы говорили, рассматривая предыдущую ситуацию.
Если в предыдущей ситуации, когда оборудование предоставлялось заказчику без взимания платы за его использование, затраты на эксплуатацию оборудования формировали себестоимость строительно-монтажных работ и учитывались заказчиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", то в случае возмездного предоставления оборудования затраты на его эксплуатацию будут учитываться подрядчиком. Следовательно, и суммы начисленной амортизации по переданному оборудованию заказчик в составе затрат на строительство учесть не сможет. Суммы начисленной амортизации должны быть учтены как расходы, связанные с получением дохода от предоставления оборудование в пользование.
Если для заказчика предоставление оборудования в пользование с целью получения дохода не является основным видом деятельности, то учет доходов и расходов от предоставления подрядчику оборудования следует вести на счете 91 "Прочие доходы и расходы", предусмотренном для этих целей Планом счетов.
Доходы и расходы заказчика определяются в соответствии с правилами, установленными:
Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н;
Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Учет расчетов с подрядчиком может вестись на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Как мы уже говорили ранее, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, признается объектом обложения НДС. Поскольку предоставление оборудования подрядчику для осуществления работ по договору осуществляется на платной основе, то такая операция будет являться объектом налогообложения НДС.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них налога, что следует из пункта 1 статьи 154 НК РФ. Следовательно, заказчик должен начислить НДС на договорную стоимость услуг по предоставлению оборудования подрядчику.
В учете заказчик должен будет сделать следующие записи:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", - отражена плата за предоставление подрядчику оборудования;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - начислена сумма НДС;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - поступила от подрядчика сумма платы за использование оборудования (при условии оплаты денежными средствами).
В целях налогообложения прибыли плата за предоставление оборудования подрядчику будет являться для заказчика на основании пункта 4 статьи 250 НК РФ внереализационным доходом. Дата получения внереализационного дохода (при применении заказчиком для определения доходов и расходов метода начисления) определяется в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ. То есть датой получения дохода в данной ситуации будет дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Расходы в виде сумм начисленной амортизации по оборудованию, переданному по договору подрядчику, будут являться внереализационными расходами заказчика, что следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Ситуация 3.
Если договором подряда прямо не предусмотрено, что обеспечение строительства необходимой строительной техникой и оборудованием осуществляет заказчик, то строительство осуществляется иждивением подрядчика.
Следует отметить, что не всегда необходимая техника и оборудование имеются в собственности подрядной организации. Зачастую выгоднее взять необходимое оборудование и технику в аренду, нежели приобретать его в собственность.
Арендодателем может быть любое лицо, в том числе и заказчик строительства.
Договор аренды представляет собой договор, по которому собственник (арендодатель) передает арендатору в срочное владение и пользование имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности, за соответствующую (арендную) плату.
Обратите внимание! Договор аренды, заключаемый на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Такое правило установлено статьей 609 ГК РФ.
Договор аренды, согласно статье 610 ГК РФ, заключается на срок, определенный договором. Если же срок аренды договором не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц.
В договоре аренды должны быть четко указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре аренды условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным, что следует из пункта 3 статьи 607 ГК РФ. Как установлено статьей 607 ГК РФ, в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Основной обязанностью арендатора в соответствии со статьей 614 ГК РФ является своевременное внесение арендной платы за пользование имуществом. Размер и сроки внесения арендной платы определяются договором, при этом стороны договора могут предусмотреть любой порядок ее внесения: ежемесячно, ежеквартально, один раз в год, путем внесения предварительной оплаты или с отсрочкой платежа.
Арендная плата в большинстве случаев определяется в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. По договору аренды могут одновременно передаваться несколько единиц строительной техники и оборудования. В этом случае во избежание разногласий с арендодателем арендную плату целесообразно устанавливать отдельно по каждому объекту, передаваемому в аренду.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 238; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!