Определения суммы обязательства 9 страница
1) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
Примечание. Дополнительно см.:
- о включении бюджетной организацией в состав затрат сумм выплат работникам, производимых за счет внебюджетных средств - интервью.
2) вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год;
3) материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели).
4) займы, в том числе беспроцентные.
Пример. В январе 2018 г. работнику организации предоставляется заем под 5% годовых в размере 2000 руб. сроком на 1 год. Работник погашает заем ежемесячно равными долями.
В такой ситуации сумма выданного займа не включается в затраты организации. При этом получаемые организацией ежемесячно проценты признаются внереализационным доходом организации (подп. 3.5 ст. 128 НК).
Примечание. Более подробно о составе внереализационных доходов читайте в главе 1.5;
5) надбавки и доплаты к пенсиям;
6) выплаты, осуществляемые обучающимся работникам, в размере, превышающем размер стипендии, устанавливаемый в соответствии с законодательством;
7) единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
8) компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством;
|
|
|
9) компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);
10) оплата расходов по найму жилых помещений, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты. Исключение составляют фактические расходы по найму жилых помещений для физических лиц, направленных белорусскими коммерческими организациями для работы в зарубежных структурных подразделениях этих организаций, на основе подтверждающих документов, но не более предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при служебных командировках за границу, установленных законодательством, если иное не установлено Трудовым кодексом Республики Беларусь.
Дополнительно см.:
- какой максимально возможной может быть премия (в процентах от должностного оклада) - консультацию;
|
|
|
- включаются ли возмещаемые работнику расходы, связанные с прохождением им обязательного предварительного медосмотра в затраты при расчете налога на прибыль - интервью;
- учитывается ли материальная помощь на заготовку овощей при расчете налога на прибыль - консультацию;
- учитывается ли при налогообложении прибыли компенсация затрат на обучение работника в виде выплаченной ему материальной помощи - консультацию;
- иные материалы.
1.4.2.3. Что нужно знать о единовременных выплатах
(матпомощь, пособие) на оздоровление
Единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление не учитывается в расчете налога на прибыль, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.7-3 ст. 131 НК).
Отметим, что данная норма скорректирована с 2017 года: теперь разрешено включать в учитываемые затраты единовременную выплату на оздоровление, если обязанность ее выплаты установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.
Законодательными актами являются Конституция, законы, декреты и указы Президента (абз. 6 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 N 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" (далее - Закон N 361-З)).
|
|
|
Конституция не содержит положений относительно выплат на оздоровление. Значит, в 2018 году в расчете налога на прибыль учитываются только те единовременные выплаты на оздоровление, которые установлены в законах, в декретах и указах Президента и в постановлениях Совмина (подп. 1.7-3 ст. 131 НК). Одним из примеров такой выплаты может служить та, что установлена руководителям государственных организаций(подп. 7.1 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утв. постановлением Совмина от 08.07.2013 N 597).
Выплаты на оздоровление в других случаях не будут учитываться при налогообложении. Иначе говоря, в расчет налога в 2018 году не будут включаться выплаты, обязанность предоставления которых предусмотрена только:
- постановлениями отдельных госорганов (например, Минтруда);
- коллективным договором или трудовым договором с работником (в том числе и с соблюдением условий ст. 182 ТК).
Примечание. Дополнительно см.
- о налогообложении с 2018 года денежных выплат на оздоровление - статьи;
|
|
|
- иные материалы.
1.4.2.4. Как учитываются расходы на оплату
отдельных дополнительных отпусков
Согласно подп. 1.7-2 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включается оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков (в том числе денежная компенсация за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков). Исключение составляют дополнительные поощрительные отпуска, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь (данная норма введена с 1 января 2017 г.). Акты Президента - это Декреты, Указы, Директивы (ч. 6 - 8 ст. 2 Закона N 361-З). Следовательно, в 2018 году расходы на дополнительный отпуск по подп. 2.5 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (далее - Декрет N 29) разрешено учитывать в затратах. Расходы на другие дополнительные и поощрительные отпуска (компенсации за них) не будут учитываться при расчете налога на прибыль (как и до этого).
Пример. В 2018 году работнику предоставлен дополнительный поощрительный отпуск в количестве трех дней за работу по контракту согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета N 29 и дополнительный отпуск в количестве 2 календарных дней за стаж работы в организации. Оплата отпуска по Декрету N 29 включается в затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль, а оплата отпуска за стаж не учитывается при налогообложении.
Примечание. Дополнительно см.:
- как учитывается компенсация за дополнительный отпуск по Декрету N 29 при налогообложении прибыли - консультации;
- как учитывается компенсация за продолжительный стаж работы при налогообложении прибыли - консультацию;
- как учитывается оплата дополнительных поощрительных отпусков при налогообложении прибыли - консультацию;
- иные материалы.
1.4.2.5. Какие расходы нормируются
В Затраты не включаются следующие виды расходов, по которым установлены нормы:
1) на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- об отражении в налоговом учете расходов на командировки по Беларуси в зависимости от целей командировки и иных условий - статью;
- об отражении в налоговом учете расходов на командировки за границу в зависимости от целей командировки и иных условий - статью;
- о порядке включения расходов на командировки в Затраты - главу 2.2.
2) на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (ТЭР), израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК).
В данном случае следует учитывать, что нормирование топлива и энергии установлено ст. 16, 17 Закона об энергосбережении. Порядок разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 N 216. При этом организациями с суммарным годовым потреблением топливно-энергетических ресурсов в объеме 100 тонн условного топлива и менее нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатываются (ч. 1 ст. 17 Закона об энергосбережении);
Порядок установления и применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования определен в Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 N 141.
Примечание. Дополнительно см.:
- о применении зимних повышающих норм расхода топлива в командировке - консультацию;
- как учесть при налогообложении расходы на зимнее повышение норм топлива, если измерение температуры производится один раз в день, - консультацию;
- как учесть в налоговом учете расходы на топливо, используемое при эксплуатации транспорта - статью;
- как учесть расходы на ТЭР - подраздел 1.4.1.4.
3) на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов.
Ограничение по включению премий в затраты установлено Указом Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 N 181 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда" (далее - Указ N 181), оно распространяется только на организации-монополистов. Субъекты хозяйствования, не включенные в Государственный реестр субъектов естественных монополий, затраты на выплату премий за производственные результаты и надбавки всех видов не нормируют и включают в затраты в полном размере.
Примечание. Дополнительно см.:
- учитываются ли расходы на выдачу средств индивидуальной защиты с более высокими показателями защитных свойств, чем предусмотрено в нормах, - консультацию;;
- бухгалтерский и налоговый учет расходов на средства индивидуальной защиты - статью и консультации;
- учет расходов на спецодежду в случае полного списания ее стоимости при выдаче работникам - консультации;
- как учесть расходы, связанные с выдачей работнику спецодежды сверх норм, для налога на прибыль - интервью.
1.4.2.6. Как учитывается недостача (потеря, порча) имущества
По подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам.
Нормы убыли установлены, например, Методическими рекомендациями по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.10.1999 N 113; приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 N 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете".
Примечание. Дополнительно см.:
- учет недостачи в пределах норм потерь от боя стеклянной тары - консультацию;
- учитываются ли при расчете налога на прибыль суммы недостачи непродовольственных товаров в пределах норм потерь (боя, лома, порчи), не являющиеся естественной убылью - интервью;
- как отразить в налоговом учете недостачу товаров - консультацию;
- иные материалы.
1.4.2.7. Как учитываются начисленные дивиденды и вклады
в уставные фонды других организаций
1. По подп. 1.10 п. 1 ст. 131 НК в 3атраты не включаются суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов.
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (ст. 35 НК). В связи с этим сумма начисленных дивидендов и не включается в Затраты, а уплачивается за счет чистой прибыли.
В бухгалтерском учете начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" (Инструкция N 50).
Примечание. Дополнительно см.:
- учитывается ли комиссионное вознаграждение банку за услуги, связанные с выплатой дивидендов (за покупку валюты, телекс, услуги по переводу валюты и т.д.), при исчислении налога на прибыль - консультацию и статью.
2. По подп. 1.12 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются взносы (вклады) в уставные фонды организаций. В бухгалтерском учете такие операции отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (п. 11 Инструкции N 50).
Примечание. Дополнительно см. материалы.
1.4.2.8. Как учитываются расходы,
связанные с приобретением амортизируемого имущества
1. В соответствии с подп. 1.13 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества.
Амортизируемым имуществом являются основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные активы.
Примечание. Какие расходы на приобретение и создание включаются в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, изложено в подразделах 2.1.2.1 и 2.1.2.2.
Рассмотрим, какие расходы на приобретение и создание доходных вложений в материальные активы включаются в их первоначальную стоимость.
К доходным вложениям в материальные активы относятся инвестиционная недвижимость, предметы финансовой аренды (лизинга) и прочие доходные вложения в материальные активы.
Первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости складывается из:
стоимости приобретения инвестиционной недвижимости;
процентов по кредитам и займам;
Примечание. Дополнительно см. материалы.
затрат на услуги других лиц, связанных с приведением инвестиционной недвижимости в состояние, пригодное для использования;
иных затрат, непосредственно связанных с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования.
Расходы на создание инвестиционной недвижимости определяются в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на ее создание, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 6 Инструкции по инвестиционной недвижимости).
Аналогично затраты, связанные с приобретением, в том числе доставкой, установкой, монтажом предметов лизинга и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию лизингополучателем, формируют первоначальную стоимость объекта лизинга (п. 4, подп. 13.2, 14.3 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 N 75).
Все расходы, которые формируют первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, не включаются в затраты.
Кроме того, не включаются в затраты также расходы, которые в установленном порядке изменяют первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, инвестиционной недвижимости после ввода их в эксплуатацию (п. 14 Инструкции N 26, п. 14 Инструкции по инвестиционной недвижимости).
Примечание. Дополнительно см.:
- о расходах, которые относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств - подраздел 2.1.2.5.
- о порядке отражения в составе затрат, учитываемых при налогообложении, процентов по просроченным кредитам и займам, включаемых в первоначальную стоимость основного средства - путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по налогу на прибыль".
2. По подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК в Затраты не включаются суммы амортизационных отчислений:
- по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности;
- по основным средствам, не находящимся в эксплуатации. При этом к основным средствам, которые находятся в эксплуатации, приравниваются основные средства в запасе и основные средства в простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев (подп. 2.6 ст. 130 НК).
1.4.2.9. Какие взносы, сборы в другие организации
не учитываются при налогообложении
1. По подп. 1.16 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).
2. По подп. 1.17 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением:
случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством (в том числе иностранных государств) и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные обязательные платежи;
членских взносов (включая вступительные взносы), уплачиваемых белорусскими организациями, осуществляющими международные перевозки, некоммерческой организации Республики Беларусь, членство в которой является условием осуществления таких перевозок;
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 196; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!