Определения суммы обязательства 13 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 31Следующая ⇒

- разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп) (подп. 3.19-11 п. 3 ст. 128 НК);

- суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар (подп. 3.19-12 п. 3 ст. 128 НК);

- суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, приходящиеся на расходы, указанные в подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК (подп. 3.19-13 п. 3 ст. 128 НК);

- сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения (подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК);

Примечание. Дополнительно см. статью.

- доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением доходов, указанных в подп. 3.15 ст. 128 НК. Доходы, полученные при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности, в состав внереализационных доходов не включаются (подп. 3.19-15 п. 3 ст. 128 НК);

Примечание. Дополнительно см. статью.

- другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

Примечание. Дополнительно см.:

- учет расходов учредителя, предъявленных к возмещению вновь созданной организации, - консультацию;

- как учесть при налогообложении полученную компенсацию разницы, возникшей при покупке валюты по курсу, превышающему курс Нацбанка,- консультацию;

- как учесть имущество, полученное от списания основных средств - консультацию;

- о разнице между выкупной стоимостью акций и их стоимостью по номинальной цене - консультацию;

- иные материалы.

Отметим, что перечень внереализационных доходов, установленный п. 3 ст. 128 НК, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. Речь идет о доходах, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав, но связаны с деятельностью организации по производству и реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав.

В частности, в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, также относятся суммы таможенных пошлин, подлежащие возврату таможенным органом плательщику в связи с уменьшением сумм лицензионных платежей, включенных ранее в таможенную стоимость товаров при отсутствии активов. Указанные суммы включаются в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором каждая из таких сумм таможенной пошлины возвращена (зачтена), подлежит возврату (зачету) в связи с регистрацией таможенным органом заявленной корректировки декларации на товары (дополнительно см. п. 19 Методических рекомендаций Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 17.08.2015, Министерства иностранных дел Республики Беларусь от 17.08.2015, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.08.2015, Министерства финансов Республики Беларусь от 17.08.2015, Министерства экономики Республики Беларусь от 19.08.2015 N 08/10262/04-34/18109/4-15/01532/5-1-23/148/19-02-03/6977 "По порядку добавления лицензионных платежей и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности при определении таможенной стоимости ввозимых в Республику Беларусь товаров, методология и детализация расчета таможенных платежей, особенности их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности") (далее - Методические рекомендации по порядку добавления лицензионных платежей).

Примечания. Дополнительно см. материалы.

Рассмотрим более подробно некоторые из вышеперечисленных внереализационных доходов.

1.5.1.1.1. Как облагаются дивиденды, полученные от нерезидента

В состав доходов от внереализационных операций включаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК). Речь идет о доходах, которые организация получает, являясь участником, акционером иностранной организации.

Такие дивиденды отражаются на дату признания их в бухгалтерском учете.

Следует помнить, что дивиденды, полученные из-за рубежа, в расчет будут приниматься в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (абз. 2 п. 3 ст. 141 НК).

Например, дивиденды, выплачиваемые резидентом иностранного государства белорусской организации, облагаются в этом государстве налогом на доход (прибыль), который удерживается и перечисляется в бюджет таким резидентом из средств, причитающихся белорусской организации (далее - налог с дивидендов). Организация должна включить в состав внереализационных доходов дивиденды в размере до удержания налога с дивидендов. Если дивиденды были выплачены в сумме, уменьшенной на удержанный за рубежом налог с дивидендов, то в состав внереализационных доходов включается сумма дивидендов, начисленная белорусской организации (соответствующая документу (решению) о распределении прибыли).

Примечание. В каких строках налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль следует указывать дивиденды, полученные из-за рубежа, и курсовые разницы, образующиеся при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранной организацией по причитающимся от нее дивидендам, см.:

- Интервью "Онлайн-конференция "Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций"

- онлайн-конференцию "Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций" (О.А. Тарасевич, начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС (по состоянию на 29.04.2017);

- путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по налогу на прибыль";

- консультацию.

1.5.1.1.2. Как облагаются доходы участников (акционеров)

при ликвидации организации, а также при выходе участника

из состава участников организации

Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, а также доходы, полученные от организации ее участником (акционером) при выходе (исключении) участника из состава участников организации, включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы учитываются в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).

Размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату признания в бухгалтерском учете доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации.

При определении дохода участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подпункте 3.4 п. 3 ст. 128 НК, без пересчета в доллары США (ч. 2 подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).

1.5.1.2. Какие внереализационные доходы,

не учитываются при налогообложении прибыли

Некоторые виды доходов, полученных средств не включаются в состав внереализационных доходов и соответственно не учитываются при исчислении налога на прибыль. Их перечень предусмотрен п. 4 ст. 128 НК. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся:

- безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подпункте 3.19-2 пункта 3 статьи 128 НК (подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК). Но если средства поступают в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении, то поступившие целевые средства подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов (подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК). Указанное относится также к тем расходам, предусмотренным сметой бюджетного финансирования, которые оплачиваются за счет прибыли, полученной от видов деятельности, приносящих доход, и остающейся в распоряжении организации после налогообложения (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2011 N 2-2-23/1651 "Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль");

- средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению (подп. 4.4 п. 4 ст. 128 НК);

- суммы средств, перечисляемые унитарными предприятиями из прибыли, остающейся после налогообложения, на финансирование содержания аппарата управления потребительских обществ и их союзов (подп. 4.6 п. 4 ст. 128 НК);

- средства, поступающие в фонды развития свободных экономических зон (подп. 4.7 п. 4 ст. 128 НК);

- дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций (подп. 4.8 п. 4 ст. 128 НК);

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные правопреемником организации при ее реорганизации (подп. 4.9.1 п. 4 ст. 128 НК);

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и физических лиц (подп. 4.9.2 п. 4 ст. 128 НК).

Примечание. Дополнительно см.:

- учитывается ли во внереализационных доходах возвращенное организации оборудование, которое ранее было конфисковано и обращено в доход государства - консультацию.

- иные материалы;

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа (подп. 4.9.3 п. 4 ст. 128 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК);

Примечание. Дополнительно см.:

- о безвозмездной передаче имущества между предприятиями, созданными одним учредителем и применяющими разные системы налогообложения, - консультацию;

- как оформить и учесть бухгалтерском и налоговом учете покрытие убытков за счет учредителей - статью;

- о налогообложении не возвращенных займов, полученных от собственника имущества - консультацию;

- иные материалы.

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 НК). Порядок получения и использования иностранной безвозмездной помощи регулирует Декрет Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 N 5 "Об иностранной безвозмездной помощи" (далее - Декрет N 5); международной технической помощи - Указ Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь" (далее - Указ N 460).

Примечание. Дополнительно см. материалы.

- суммы дооценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством, и суммы восстановления обесценения основных средств, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости (подп. 4.18 п. 4 ст. 128 НК);

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации

- суммы возмещаемых ссудодателю расходов, связанных с передачей имущества в безвозмездное пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.19 п. 4 ст. 128 НК);

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

- средства, поступающие организации и (или) ее кредиторам от лиц, несущих субсидиарную ответственность по обязательствам этой организации, в порядке привлечения таких лиц к субсидиарной ответственности в соответствии с законодательством (подп. 4.20 п. 4 ст. 128 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

- другие доходы, предусмотренные п. 4 ст. 128 НК.

Перечень неучитываемых доходов, установленных п. 4 ст. 128 НК, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Все поименованные в нем доходы не учитываются при налогообложении прибыли. Все иные обоснованные и документально подтвержденные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, но связанные с деятельностью организации по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Примечание. Дополнительно см. консультацию.

1.5.1.3. Как определяется дата признания внереализационных доходов

Порядок отражения (признания) внереализационных доходов для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается ст. 128 НК. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений статьи 30-1 НК (п. 2 ст. 128 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в пункте 3 статьи 128 НК указана дата их отражения, - на указанную дату (ч. 2 п. 2 ст. 128 НК).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. с соблюдением принципа начисления (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З).

Таким образом, при исчислении налога на прибыль внереализационные доходы, для которых в п. 3 ст. 128 НК не определена дата отражения, отражаются с соблюдением принципа начисления. Внереализационные доходы, для которых в п. 3 ст. 128 НК прописаны конкретные даты отражения в налоговом учете, плательщики отражают на указанную дату.

Рассмотрим особенности отражения (признания) внереализационных доходов в зависимости от вида дохода.

Вид внереализационного дохода	Отражение внереализационного дохода для целей налогообложения	Примечание
Дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 1.5.1.1.1)	Отражаются на дату начисления дивидендов в бухгалтерском учете	В бухгалтерском учете признаются доходами в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п. 24 Инструкции N 102)
Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату признания в бухгалтерском учете доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 1.5.1.1.2)	Отражаются на дату начисления доходов в бухгалтерском учете	При определении дохода участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подпункте 3.4 подп. 3.2 ст. 128 НК, без пересчета в доллары США, предусмотренного частью 1 подп. 3.2 ст. 128 НК (ч. 2 подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК)
Доходы участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК)	-
Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату начисления доходов в бухгалтерском учете	В бухгалтерском учете проценты, причитающиеся к получению, начисляются ежемесячно (п. 25 Инструкции N 102)
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату начисления данных сумм в бухгалтерском учете	В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции N 102)
Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК)	Возмещение организации вреда, убытков (в том числе упущенной выгоды) может поступать в том числе в форме оплаты задолженности перед третьими лицами, зачета встречных требований и иными способами (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК)
Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК). При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подпунктом 3.10-3 настоящего пункта	Отражаются на дату поступления данных активов (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК)	В бухгалтерском учете безвозмездные поступления активов отражаются в соответствии с п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 112. Дополнительно см. консультации
Суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления суммы независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК)	Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК)
Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой и (или) приобретательной давности (п. 2, подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК)	В бухгалтерском учете кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается доходом на дату, следующую за днем истечения указанных сроков, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции N 102)
Суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК или последний день срока, установленного ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128 НК)
Суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора (подп. 3.10-2 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп. 3.10-2 п. 3 ст. 128 НК)	Подробнее о периоде включения суммы кредиторской задолженности в случае ликвидации кредитора в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль см. консультации
Суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении (подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК)	отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК)	-
Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК)	Отражается на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК)	Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180)
Плата за участие в торгах (тендере) (подп. 3.12 п. 3 ст. 128 НК)	Отражается на дату поступления платы за участие в торгах (подп. 3.12 п. 3 ст. 128 НК)	-
Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) взаем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа (подп. 3.13 п. 3 ст. 128 НК)	Отражается на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации (подп. 3.13 п. 3 ст. 128 НК)	Имущество, переданное (полученное) взаем, в бухгалтерском учете приходуется на дату его возврата. Положительная разница возникает: - у заимодавца - если стоимость имущества при возврате займа больше стоимости имущества, переданного до этого взаем; - у получателя займа - если стоимость имущества, полученного взаем, больше стоимости имущества, приобретенного для погашения этого займа
Суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов по истечении 180 календарных дней: - с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Евразийского экономического союза в случае последующего поступления таких документов (абз. 2 подп. 3.14.1 п. 3 ст. 128 НК); - с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) в случае последующего поступления таких документов (абз. 3 подп. 3.14.1 п. 3 ст. 128 НК); - с даты проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации, в случае последующего поступления таких документов (абз. 4 подп. 3.14.1 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС (подп. 3.14.1 п. 3 ст. 128 НК)	-
Суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих освобождение от обложения НДС по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подпункте 1.44 пункта 1 статьи 94 НК, в случае последующего поступления таких документов (подп. 3.14.2 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления документов, обосновывающих освобождение от обложения НДС (подп. 3.14.2 п. 3 ст. 128 НК)	-
Суммы акцизов, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты: отгрузки подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза в случае последующего поступления этих документов; оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) в случае последующего поступления этих документов (подп. 3.14-1 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов (подп. 3.14-1 п. 3 ст. 128 НК)	-
Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Указанные доходы определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп. 4.19 п. 4 ст. 128 НК (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату начисления доходов в бухгалтерском учете	Дата признания доходов для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии с Инструкцией N 102. Исходя из критериев признания выручки от реализации работ и услуг, установленных п. 18 Инструкции N 102, доход от сдачи имущества в аренду признается на последнее число периода, к которому он относится, поскольку на эту дату соблюдены все условия, необходимые для признания данного дохода
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) (подп. 3.16 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (подп. 3.16 п. 3 ст. 128 НК)	-
Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК, п. 11 Указа N 29)	Отражаются на дату признания в бухгалтерском учете дохода в виде курсовых разниц, если иное не установлено законодательством (абз. 2 п. 1 Указа N 468)	В 2018 году в бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в соответствии с главой 3 НСБУ N 69. Дополнительно об отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц см.: - консультации
Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК)	-
Доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (подп. 3.19 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату начисления в бухгалтерском учете	Подробнее о доходах в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах, учитываемых при налогообложении, см. статью "Резервы предстоящих платежей и налог на прибыль" (О.И.Ефименко) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 37)
Доходы организации по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя (подп. 3.19-1 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления доходов (подп. 3.19-1 п. 3 ст. 128 НК)	-
Средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении (подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления данных средств, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК)	Безвозмездные средства, поступившие в рамках целевого финансирования, включаются в состав внереализационных доходов только в том случае, если они получены в отчетном периоде, следующем за периодом, в котором произведены расходы, на которые это целевое финансирование выделено (подп. 3.19-2 п. 3, подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК)
Доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления доходов, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК)	-
Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (подп. 3.19-4 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату продажи иностранной валюты	-
Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.19-5 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату совершения операций обмена (конверсии) иностранной валюты	-
Суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с ч. 3 - 5 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) Часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК)	Дополнительно см. статью "Инвестиционный вычет восстановим, но только частично" (Д.И.Герус) (Главная книга.by. - 2015. - N 05), статью "Применение инвестиционного вычета в 2015 году" (Ю.М.Волкогонова) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 18), статью "Не начисляем амортизацию: что с инвестиционным вычетом?" (Д.И.Герус) (Главная книга.by. - 2015. - N 13), статью "Механизм восстановления инвестиционного вычета: основные моменты применения в 2015 году" (Ю.М.Волкогонова) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 24), статью "Частичное восстановление инвестиционного вычета" (Ю.М.Волкогонова) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 28) и консультации
Денежные средства, полученные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, от республиканских унитарных предприятий, осуществляющих аналогичный вид деятельности, при распределении средств в соответствии с законодательством в пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию (подп. 3.19-7 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления денежных средств (подп. 3.19-7 п. 3 ст. 128 НК)	-
Доходы организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых она указана в качестве вверителя. Такие доходы определяются как сумма прибыли, полученной по такому договору в сумме, рассчитанной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством (подп. 3.19-8 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату поступления доходов по указанным договорам (подп. 3.19-8 п. 3 ст. 128 НК)	-
Доходы организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя. Такие доходы определяются как положительная разница между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд (подп. 3.19-9 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления (подп. 3.19-9 п. 3 ст. 128 НК)	-
Доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп. 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату начисления в бухгалтерском учете	-
Разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп) (подп. 3.19-11 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций (подп. 3.19-11 п. 3 ст. 128 НК)	-
Суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар (подп. 3.19-12 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату начисления в бухгалтерском учете	-
Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, приходящиеся на расходы, указанные в подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК (подп. 3.19-13 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС	-
Сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения (подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК)	-
Доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением доходов, указанных в подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК. Настоящее положение не применяется в отношении доходов, полученных при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности (подп. 3.19-15 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются на дату начисления в бухгалтерском учете	-
Другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК)	Отражаются не позднее даты получения доходов (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК)	Дополнительно см. Методические рекомендации по порядку добавления лицензионных платежей

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 207; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 8 9 10 11 121314 15 16 17 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!