Определения суммы обязательства 10 страница
членских взносов (включая вступительные взносы), уплачиваемых субъектами торгового мореплавания Республики Беларусь в связи с членством в объединениях (ассоциациях, союзах) судовладельцев, морских перевозчиков.
Обратите внимание!
Для того, чтобы международные перевозчики могли включить в затраты членские взносы в некоммерческую организацию Республики Беларусь, необходимо, чтобы указанное членство было не просто связано с международными перевозками, а являлось условием их осуществления.
Пример. Организация оплатила членские взносы в Белорусской торгово-промышленной палате. Торгово-промышленная палата - это добровольное объединение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, является негосударственной некоммерческой организацией, создано в целях содействия развитию предпринимательской деятельности в Республике Беларусь, интегрирования ее экономики в мировую хозяйственную систему, создания благоприятных условий для упрочения внешнеэкономических связей субъектов предпринимательской деятельности с иностранными партнерами (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 16.06.2003 N 208-З "О торгово-промышленной палате"). Уплата членских взносов не является условием осуществления деятельности организации, поэтому такие взносы не включаются в затраты.
Пример. Организация уплатила Министерству информации Республики Беларусь государственную пошлину за регистрацию средства массовой информации (СМИ) - периодического журнала. Согласно ст. 11 Закона Республики Беларусь от 17.07.2008 N 427-З "О средствах массовой информации" (далее - Закон N 427-З) СМИ подлежат государственной регистрации в республиканском органе государственного управления в сфере массовой информации. Также СМИ считается зарегистрированным и вправе осуществлять свою деятельность со дня включения его в Государственный реестр средств массовой информации (п. 5 ст. 13 Закона N 427-З). Соответственно уплата государственной пошлины за регистрацию СМИ является условием для осуществления деятельности организации и данная сумма правомерно может быть включена в затраты.
|
|
|
3. По подп. 1.18 п. 1 ст. 131 НК в Затраты не включаются взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством и (или) является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности, а также членских взносов, уплачиваемых резидентами Республики Беларусь, осуществляющими международные перевозки продукции (товаров) морским транспортом, при вступлении в международные ассоциации взаимного страхования ответственности.
|
|
|
Примечание. Дополнительно см.:
- учет взносов за членство в Белорусской торгово-промышленной палате - консультацию;
- учитываются ли при налогообложении отчисления за предпринимательскую деятельность по Указу от 18.10.2007 N 527 - консультацию.
1.4.2.10. Как учитываются расходы за счет резервов
предстоящих расходов
По подп. 1.19 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются расходы, произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке.
Отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов (подп. 2.5 ст. 130 НК).
Таким образом могут отражаться только те виды затрат, по которым законодательством предусмотрены резервы и порядок их создания.
Примечание. Дополнительно см. материалы.
Расходы, произведенные за счет образованных резервов, не учитываются в составе затрат.
1.4.2.11. Что надо знать о процентах
по просроченным кредитам и займам
По подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК в 3атраты не включаются проценты по просроченным займам и кредитам.
|
|
|
Примечание. Дополнительно см.:
- об учете отрицательных курсовых разниц при переоценке валютного кредита - консультацию;
- какие проценты для целей налогообложения относятся к процентам по просроченным займам и кредитам - путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по налогу на прибыль".
1.4.2.12. Какие расходы, связанные с управлением
не учитываются при налогообложении
1. По подп. 1.22 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются расходы на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом.
Следует учитывать, что приказом руководителя должен быть определен перечень лиц (например, специалист по продажам), работа которых имеет разъездной характер и которым необходимы проездные билеты для проезда на транспорте общего пользования в рабочее время по служебным делам.
2. По подп. 1.23 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию.
|
|
|
3. По подп. 1.24 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию не возложена обязанность представлять эти формы и сведения.
4. По подп. 1.22-1 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются расходы, связанные с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных ч. 2 ст. 223 ТК.
Примечание. Дополнительно см. консультацию.
5. По подп. 1.7-4 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета).
Примечание. Дополнительно см.:
- учитываются ли вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) при налогообложении прибыли - консультацию;
- учитывается ли компенсация расходов на поездку в другой город членам наблюдательного совета - консультацию;
- иные материалы.
1.4.2.13. Какие страховые взносы по добровольному страхованию
не учитываются при налогообложении
По подп. 1.25 ст. 131 НК в затраты не включаются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.
В Республике Беларусь осуществляются виды обязательного и добровольного страхования, перечень которых определен подп. 4.1 и 4.2 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530.
Виды добровольного страхования, страховые взносы по которым включаются в затраты, и их порядок включения определены:
- Указом Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 N 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее - Указ N 280);
- Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 N 219 "О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее - Указ N 219).
В некоторых случаях законодательство требует от организаций для осуществления своей деятельности заключить соответствующие договоры по видам страхования, которые не относятся к обязательным видам и не перечислены в Указах N 219 и N 280, но без наличия таких договоров страхования организации не вправе осуществлять определенную деятельность. Страховые взносы по такому страхованию организациями, уплатившими эти взносы, также разрешено включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении (подп. 1.25 ст. 131 НК).
Кроме того, в затраты, учитываемые при налогообложении, включаются страховые взносы по страхованию, которое является условием осуществления организацией деятельности, в случае, если в законодательстве не содержится прямой запрет на включение таких расходов в затраты, учитываемые при налогообложении.
Так, к примеру, подрядчик обязан предоставить заказчику, застройщику обеспечение исполнения своих обязательств по устранению результата строительных, специальных, монтажных работ ненадлежащего качества, выявленного в период гарантийного срока эксплуатации объекта строительства жилищного, социально-культурного, коммунально-бытового назначения, в частности, в форме заключения договора страхования ответственности по договору за неисполнение либо ненадлежащее исполнение таких обязательств на период действия гарантийного срока эксплуатации объекта. При этом страховые взносы по данному виду страхования не включаются подрядчиком в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (абз. 4 подп. 1.14 Указа Президента Республики Беларусь от 14.01.2014 N 26 "О мерах по совершенствованию строительной деятельности").
Примечание. Подробнее о включении в Затраты взносов по обязательному страхованию и определенным видам добровольного страхования см. подраздел 2.5 настоящего пособия.
1.4.2.14. Какие затраты, связанные с контролируемой
задолженностью, могут ограничиваться
Отдельные виды затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью перед определенными лицами, указанными в п. 1, 1-3 ст. 131-1 НК (далее в зависимости от контекста - иностранный учредитель (участник) или белорусский учредитель (участник)), учитываются при налогообложении прибыли в фактически начисленных белорусской организацией размерах, но не более их предельных величин.
К таким затратам по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником) относятся:
1) проценты за пользование заемными средствами;
Примечание. Дополнительно см.:
- о признании задолженности по полученному от учредителя-резидента Республики Беларусь займу и процентам по нему контролируемой задолженностью - консультацию;
- учитываются ли при налогообложении прибыли курсовые разницы, связанные с переоценкой задолженности перед иностранным учредителем по процентам по займу - консультации;
- следует ли пересчитывать отрицательные курсовые разницы по переоценке задолженности по процентам по займу не учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 131-1 и в дальнейшем ограничивать их отнесение на затраты - Интервью "Онлайн-конференция "Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций".
- иные материалы.
2) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств;
Примечание. Дополнительно см. консультации.
3) стоимость инжиниринговых услуг, маркетинговых услуг, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждение за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (за исключением случаев, когда они относятся к нематериальным активам), амортизационные отчисления по нематериальным активам в части имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (далее - иные затраты) (подп. 1-1.2 п. 1-1 ст. 131-1 НК).
К затратам по контролируемой задолженности перед белорусским учредителем (участником) относятся только иные затраты (абз. 5 ч. 1 п. 1-3 ст. 131-1 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- когда подлежит контролю заем от белорусского учредителя - статью;
- консультации.
Исчислять и применять предельные величины затрат (расходов) должны организации, у которых имеется:
1) контролируемая задолженность перед иностранным учредителем (участником) (организацией или физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь), владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде); перед другой белорусской или иностранной организацией либо физическим лицом, признаваемыми согласно ст. 20 НК взаимозависимыми лицами этого иностранного учредителя (участника); перед иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот иностранный учредитель (участник) выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение контролируемой задолженности белорусской организации и размер контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником) в налоговом периоде в три и более раза превышает (а для белорусской организации, производящей в налоговом периоде виды подакцизных товаров, - превышает) на конец налогового периода собственный капитал;
2) контролируемая задолженность перед белорусским учредителем (участником) (организацией либо физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь), владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно более чем 20% акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации; перед другой белорусской или иностранной организацией либо физическим лицом, признаваемыми в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимыми лицами этого белорусского учредителя (участника); перед иным лицом, перед которым непосредственно это взаимозависимое лицо и (или) этот белорусский учредитель (участник) выступают поручителями, гарантами или иным образом обязуются обеспечить погашение контролируемой задолженности, размер которой на конец налогового периода превышает собственный капитал.
Собственный капитал рассчитывается как разница между величиной активов белорусской организации и величиной ее обязательств. При определении величины собственного капитала сумма активов и величина обязательств определяются на основании данных бухгалтерского учета на последний день соответствующего налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь). При этом в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам, сборам (пошлинам), обязательным страховым взносам в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, а также суммы, по которым предоставлены отсрочка и (или) рассрочка уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней, суммы налогового кредита, суммы бюджетных займов и бюджетных ссуд, предоставленных белорусской организации в соответствии с законодательством (подп. 1-1.3 п. 1-1 ст. 131-1 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- как рассчитать долю участия для определения взаимозависимости лиц в целях трансфертного ценообразования и контролируемой задолженности - калькулятор;
- консультацию.
Если величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, плательщик не вправе учитывать отдельные виды затрат при исчислении налоговой базы налога на прибыль (ч. 2 п. 1 ст. 131-1 НК).
Установлен порядок расчета предельных величин затрат (расходов).
Предельная сумма процентов, предельная сумма расходов по штрафам и неустойкам, а также предельные величины сумм иных затрат по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником) рассчитываются путем деления соответственно определенных нарастающим итогом с начала налогового периода соответственно суммы процентов, суммы расходов по штрафам и неустойкам, суммы каждого вида иных затрат на коэффициент капитализации.
Предельная величина сумм иных затрат по задолженности перед белорусским учредителем (участником) рассчитывается плательщиком на последнее число налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы каждого вида иных затрат на коэффициент капитализации белорусской организации.
Порядок расчета коэффициентов капитализации установлен в ч. 2 п. 1-3, ч. 2 п. 1-2 ст. 131-1 НК.
Примечание. Дополнительно см.:
- о порядке отражения коэффициента капитализации в декларации по налогу на прибыль - консультацию.
Следует учесть, что вышеназванное ограничение при налогообложении в отношении отдельного вида затрат не применяют:
банки;
страховые организации;
организации - арендодатели (лизингодатели), у которых сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная в налоговом периоде, по состоянию на последнее число налогового периода превышает 50% общей выручки от реализации и доходов от операций по сдаче в аренду (лизинг) (п. 2 ст. 131-1 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- Интервью "Онлайн-конференция "Налог на прибыль: отражение расходов по контролируемой задолженности" (Долгова Н. - заместитель начальника управления международного налогового сотрудничества МНС, по состоянию на 30.11.2017);
- материалы.
1.4.2.15. Какие иные затраты не учитываются
при налогообложении
1. По подп. 1.15 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включается стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 351 ГК).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!